數(shù)智時代提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的探討

韓紅艷

（西安長興會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司，陜西 西安 710068）

一、引言

《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》（財會〔2016〕19號）明確提出“要通過現(xiàn)代化的信息化手段，充分實現(xiàn)會計和業(yè)務(wù)的有機(jī)融合”。隨著區(qū)塊鏈、機(jī)器學(xué)習(xí)、知識圖譜、數(shù)據(jù)挖掘等數(shù)智技術(shù)不斷被運用于會計領(lǐng)域，財務(wù)舞弊和審計監(jiān)督也出現(xiàn)了許多新問題。2018年5月23日，習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強(qiáng)調(diào)“要堅持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)?！庇捎趯徲媽ΡO(jiān)管財務(wù)活動、維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會秩序有著不可替代的作用，如何利用數(shù)智技術(shù)推動審計工作也成為行業(yè)發(fā)展新方向。會計師事務(wù)所需要積極采取有效的措施確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的不確定性。

二、數(shù)智時代對審計造成的影響

（一）給審計理論帶來的影響

數(shù)智時代，傳統(tǒng)的財務(wù)核算向著信息化、自動化、智能化、數(shù)字化發(fā)展，迎來了新的機(jī)遇。一方面，區(qū)塊鏈分布式共享賬本、大數(shù)據(jù)分析以及網(wǎng)絡(luò)信息交互等技術(shù)具有去中心化、全程留痕可追溯、集體維護(hù)等特點，深刻影響著會計信息本身含義、核算方法和財務(wù)呈報方式等會計理論。另一方面，審計作為會計行為的監(jiān)督方，需在遵循國家法規(guī)政策、審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，從理論、內(nèi)容、模式與技能方面進(jìn)行全面提升轉(zhuǎn)變，通過科技監(jiān)管，使審計強(qiáng)化會計信息監(jiān)督職能成為可能。隨著越來越多的企業(yè)選擇云計算、云審計服務(wù)，這給審計服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展帶來了新的挑戰(zhàn)［1］。

（二）對審計方法造成的影響

數(shù)智革新為會計行為帶來全面改變與提升，通過集成一體化、API、RPA提升財務(wù)流程自動化水平，通過OCR識別技術(shù)、NLP技術(shù)、知識圖譜及智能審核的應(yīng)用實現(xiàn)財務(wù)智能化，進(jìn)而提高企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)采集與信息加工能力。隨著財務(wù)核算方法的改善，數(shù)智審計方法也進(jìn)一步向?qū)徲嬆Ｊ?、具體審計技術(shù)方法深入，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)，向智能審計方向發(fā)展，建立信息化審計平臺已成為必然?，F(xiàn)階段，部分規(guī)模較大的會計師事務(wù)所在開展審計的過程中已經(jīng)形成了獨具特色的審計軟件和完整的Excel表格。人工審計網(wǎng)絡(luò)算法等依靠大數(shù)據(jù)信息挖掘能夠為審計提供海量數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)分析，顯著提高審計效率，控制審計成本，并減少主觀判斷，降低審計風(fēng)險。

（三）對審計人員產(chǎn)生的影響

審計方法變革對注冊會計師事務(wù)所的整體素養(yǎng)提出了新的要求。在之后的發(fā)展過程中，對復(fù)合型會計人才的需求也會不斷加大。因此，注冊會計師既需要深入了解本行業(yè)情況，又需要對國家征管政策法規(guī)如稅法、經(jīng)濟(jì)法有較深的理解，還需要對信息技術(shù)有較高的掌握程度。注冊會計師要持續(xù)提升綜合素養(yǎng)，確保自身適應(yīng)數(shù)智時代的新要求，因此在注冊會計師考試中，可基于現(xiàn)有內(nèi)容考慮加入互聯(lián)網(wǎng)與計算機(jī)方面的相關(guān)內(nèi)容。

三、數(shù)智時代提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量中存在的問題

（一）審計質(zhì)量的全過程控制不嚴(yán)格

會計師事務(wù)所通常會通過使用質(zhì)量控制的手段，在遵循相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對審計開展中影響審計質(zhì)量的因素和關(guān)鍵風(fēng)險點進(jìn)行控制。但是在實際業(yè)務(wù)推進(jìn)過程中，不少手段落實不到位，對質(zhì)控的效果造成了不同程度的影響。

審計業(yè)務(wù)承接階段存在的質(zhì)控問題：一是在承接新業(yè)務(wù)中側(cè)重利潤，而忽視了各類審計風(fēng)險和隱藏的利益沖突，缺少相應(yīng)的風(fēng)險管控機(jī)制。二是在決定承接審計項目的過程中，忽視了對客戶情況的深入考察，過于重視項目收取的費用數(shù)額。三是獲取的客戶誠信信息客觀性不足，信息主要源于客戶自身，而忽視了對其余客觀信息的收集與整合［2］。

審計業(yè)務(wù)執(zhí)行階段存在的質(zhì)控問題：一方面，大部分審計項目的負(fù)責(zé)人缺少整個項目的全過程核查，甚至是在組織安排項目組成員的過程中沒有充分考量相關(guān)人員掌握數(shù)智技術(shù)的綜合能力。另一方面，在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中缺少對信息充分性和適用性的全面審計。其一是部分項目組在完成業(yè)務(wù)后缺少委派專業(yè)人員進(jìn)行工作底稿的復(fù)核審計，對審計質(zhì)量有較大影響；其二是后期事項處理有明顯的消極性；其三是質(zhì)控政策和質(zhì)控程序在落實的過程中存在問題，且事務(wù)所審計人員對數(shù)智化審計的理念和認(rèn)知存在一定的偏差。

（二）信息技術(shù)應(yīng)用效率低下

信息技術(shù)在應(yīng)用于審計工作的過程中存在較多問題，其中，信息技術(shù)應(yīng)用效率低下的問題尤為明顯。具體表現(xiàn)為以下兩個方面：一方面，系統(tǒng)無法自動進(jìn)行數(shù)據(jù)提取，導(dǎo)致其在數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)的作用弱化?，F(xiàn)階段，獲取數(shù)據(jù)、處理數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)管理都是圍繞著具體業(yè)務(wù)或者是具體項目展開，主要依靠審計人員固有判斷和審計流程開展，尚未建立以信息為核心的審計模式，不利于信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)集中處理角度優(yōu)勢的充分發(fā)揮，阻礙信息技術(shù)對審計價值的提高。另一方面，在數(shù)據(jù)采集、更新過程中缺少信息技術(shù)的有效應(yīng)用，信息挖掘深度不足。大部分會計師事務(wù)所尚未在內(nèi)部建立完善的系統(tǒng)化數(shù)據(jù)庫管理與信息分析系統(tǒng)，主要信息傳輸紐帶為U盤與移動硬盤，數(shù)據(jù)更新更依賴于人工操作，導(dǎo)致其在開展審計工作時需要投入大量的時間與精力。

（三）人才考核機(jī)制不健全

一是會計師事務(wù)所信息化專業(yè)人才不足，人員結(jié)構(gòu)單一，財經(jīng)類人才較多，既精通計算機(jī)技術(shù)又有較強(qiáng)的審計技能和理論儲備的復(fù)合型人才極度匱乏。二是人才培訓(xùn)力度有待進(jìn)一步加大，部分會計師事務(wù)所在具體培訓(xùn)工作開展過程中缺少與實際政策和規(guī)定的緊密結(jié)合。三是大部分會計師事務(wù)所獎懲機(jī)制不完善，獎懲措施有待進(jìn)一步優(yōu)化。

四、數(shù)智時代提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的有效措施

（一）強(qiáng)化審計質(zhì)量的全過程控制

一是審計前。審計前質(zhì)控工作的開展是整個項目有序推進(jìn)的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)建立健全相應(yīng)的管理制度，并就客戶信息開展核查工作，提升客戶數(shù)字信息的精準(zhǔn)度，并保證各業(yè)務(wù)人員對相關(guān)信息數(shù)據(jù)的深入了解和把握。同時，還需要對客戶進(jìn)行必要有效的風(fēng)險調(diào)查與摸底，科學(xué)預(yù)估審計業(yè)務(wù)活動開展全流程中的各項成本，在此基礎(chǔ)之上制定可操作性較強(qiáng)的、完善的審計規(guī)劃。二是審計中。首先，以項目實際開展需求、人員專業(yè)技術(shù)水平以及工作經(jīng)驗等為依據(jù)充分分配各審計資源，以確保各審計資源的最優(yōu)化配置。其次，運用信息化審計技術(shù)構(gòu)建信息管理系統(tǒng)，強(qiáng)化對項目推進(jìn)過程中各外勤審計人員的管理與考核力度，加強(qiáng)對整合項目的全過程數(shù)據(jù)監(jiān)管。最后，加大對已有數(shù)據(jù)資料的收集、整合力度，為審計決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)，保證其科學(xué)性和準(zhǔn)確性。三是審計后。提升審計業(yè)務(wù)水平最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就在于審計后的質(zhì)量控制，會計師事務(wù)所應(yīng)就審計項目開展加大數(shù)據(jù)匯總和整理力度，全面分析項目推進(jìn)過程中影響審計結(jié)果的相關(guān)流程和因素，為提升審計系統(tǒng)的業(yè)務(wù)協(xié)同性與資源共享能力奠定基礎(chǔ)。實施有效的數(shù)智化審計檔案管理，構(gòu)建紙質(zhì)檔案、電子檔案和云上管理相結(jié)合的新的、健全的管理制度，以降低審計風(fēng)險的不確定性。

（二）樹立正確的數(shù)智化審計理念

數(shù)智化審計背景下，信息技術(shù)在會計師事務(wù)所審計工作開展中的應(yīng)用也在隨之增加，審計人員應(yīng)基于以往的審計經(jīng)驗，加快審計理念的轉(zhuǎn)變和革新。但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變性不斷凸顯，審計風(fēng)險也在不斷加大，審計工作更加注重質(zhì)量控制。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)充分利用各種數(shù)智技術(shù)手段加強(qiáng)審計風(fēng)險管控，樹立正確的數(shù)智化審計理念，促使事務(wù)所提升審計質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)復(fù)合型人才隊伍建設(shè)

會計師事務(wù)所應(yīng)不斷完善和優(yōu)化人才引進(jìn)機(jī)制，并就整個業(yè)務(wù)過程制定完善的人才培養(yǎng)規(guī)劃，建立一支信息化素養(yǎng)較高的復(fù)合型審計人才隊伍。一是摒棄專業(yè)限制，招聘復(fù)合型人才，提高審計業(yè)務(wù)數(shù)智化處理水平。二是規(guī)劃培訓(xùn)內(nèi)容，將增強(qiáng)審計人員數(shù)據(jù)數(shù)智化管理能力和信息化處理能力作為重點。三是完善績效考評機(jī)制，建立健全數(shù)智技術(shù)學(xué)習(xí)制度，確保審計人員在實踐中獲取更多的工作經(jīng)驗，不斷革新審計理論知識儲備，提升審計人員的綜合素養(yǎng)。

五、結(jié)語

數(shù)智時代背景下，隨著審計行業(yè)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)審計已經(jīng)不再適用于新背景下的經(jīng)濟(jì)活動審查監(jiān)督需求，在此背景下，數(shù)智化審計應(yīng)運而生。大數(shù)據(jù)和智能化技術(shù)的快速發(fā)展對審計工作而言，既帶來了較大的發(fā)展機(jī)遇，又迎來新的發(fā)展挑戰(zhàn)。本文從數(shù)智時代給審計帶來的相關(guān)影響為著手點，分析會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量過程中存在的問題，并分析問題產(chǎn)生的原因，以期對會計師事務(wù)所提升審計工作的質(zhì)量和效率有所幫助。