會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量中的問(wèn)題及對(duì)策研究

苑克艷

（山東宏德會(huì)計(jì)師事務(wù)所〔普通合伙〕，山東 日照 276800）

一、引言

自1992年我國(guó)初建市場(chǎng)體制后，企業(yè)改革就隨之拉開(kāi)帷幕，政府部門出臺(tái)一系列政策加大了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的支持力度，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所上規(guī)模、上檔次。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們逐漸認(rèn)識(shí)到發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所是構(gòu)建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的重要步驟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立中介組織的特性更為明顯，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)政治生活中的作用與地位尤為突出。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，高質(zhì)量和高效率的審計(jì)工作是體現(xiàn)其綜合實(shí)力的關(guān)鍵要素，若是無(wú)法確保審計(jì)質(zhì)量，無(wú)法維護(hù)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展，本文就此展開(kāi)分析與論述。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的意義

審計(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，必須按照法律要求開(kāi)展審計(jì)工作。從狹義上來(lái)說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量控制是為了控制審計(jì)主體行為、確保審計(jì)質(zhì)量而采取的一系列措施。若是審計(jì)工作出現(xiàn)差錯(cuò)或出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量差等問(wèn)題，那么將無(wú)法有效規(guī)范并約束審計(jì)主體的違規(guī)行為，且給財(cái)務(wù)報(bào)表的權(quán)威性與財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性帶來(lái)直接影響，無(wú)法提供高質(zhì)量的服務(wù)，難以滿足客戶的需求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)必然會(huì)受到影響，品牌效應(yīng)缺失，導(dǎo)致客戶流失，從而造成經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，合理的審計(jì)質(zhì)量控制有利于提升審計(jì)工作水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在完整的工作流程和工作步驟基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)工作的穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，用客觀的方式實(shí)現(xiàn)全方位、全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，將一系列可能的風(fēng)險(xiǎn)因素遏制在萌芽時(shí)期，分析問(wèn)題的原因，制定方案來(lái)應(yīng)對(duì)、解決，將審計(jì)質(zhì)量管理的價(jià)值充分發(fā)揮出來(lái)，通過(guò)審計(jì)質(zhì)量控制提升審計(jì)效果與管控能力［1］。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題

（一）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

會(huì)計(jì)行業(yè)關(guān)系著國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，在我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)行業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展前景。近幾年，國(guó)家有關(guān)部門針對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)先后出臺(tái)多項(xiàng)政策文件，推動(dòng)會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展，同時(shí)行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)格局愈加復(fù)雜，一些中小企業(yè)因核心競(jìng)爭(zhēng)力不足，難以在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)具有營(yíng)利性，部分企業(yè)為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，將重心放在業(yè)務(wù)的低價(jià)承攬，以此保持自身市場(chǎng)占有額，但是此時(shí)就會(huì)面臨因?qū)徲?jì)成本管理不到位，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法得到保障而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加的困境，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）管理制度不健全，審計(jì)質(zhì)量控制易流于形式

我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量較多，據(jù)調(diào)查分析可知，進(jìn)入財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)的旺季時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接大量的業(yè)務(wù)，為了提高工作效率，會(huì)外聘工作人員，但卻未能建立健全內(nèi)控機(jī)制，針對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)制度流于形式，無(wú)法貫徹落實(shí)。因業(yè)務(wù)繁忙，內(nèi)部機(jī)制存在漏洞，審計(jì)工作前期準(zhǔn)備不到位，并未按需編制相應(yīng)的審計(jì)方案，過(guò)于看重審計(jì)速度，實(shí)質(zhì)上導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低，事中控制收集審計(jì)證據(jù)環(huán)節(jié)缺失，事后監(jiān)督控制確保審計(jì)過(guò)程完善環(huán)節(jié)同樣不完全具備［2］。此外，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少績(jī)效考核機(jī)制，未能對(duì)審計(jì)人員的工作態(tài)度、工作能力等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，導(dǎo)致部分人員敷衍了事，在一定程度上阻礙了審計(jì)質(zhì)量控制工作的順利開(kāi)展。

（三）部分審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升

審計(jì)人員是審計(jì)質(zhì)量控制工作的主要執(zhí)行者，目前人才兩級(jí)分化現(xiàn)象嚴(yán)重與人才缺乏是會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的主要情況，在職的部門審計(jì)人員綜合素養(yǎng)還有待提升。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所因規(guī)模、資金、資源等限制，只能聘用極少數(shù)的審計(jì)專家，甚至?xí)榱藬U(kuò)大審計(jì)團(tuán)隊(duì)而降低招聘門檻，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量大大降低。會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有的審計(jì)人員未能獲取CPA證書(shū)，財(cái)務(wù)審計(jì)方面的專業(yè)儲(chǔ)備不足，缺少必要的工作經(jīng)驗(yàn)，加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所入職后培訓(xùn)力度不足，在職人員不能及時(shí)更新個(gè)人知識(shí)體系，對(duì)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的了解不夠深入，如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、經(jīng)濟(jì)法等，長(zhǎng)此以往必然難以勝任新時(shí)期的審計(jì)崗位。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的有效對(duì)策

（一）從容應(yīng)對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，提高自身綜合實(shí)力

競(jìng)爭(zhēng)有助于發(fā)展，然而會(huì)計(jì)市場(chǎng)的秩序有待規(guī)范，不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象仍舊存在。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，合理規(guī)避不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)下的各種風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)立足于實(shí)際，結(jié)合自身具體情況，建立競(jìng)爭(zhēng)治理機(jī)制，考慮多方面的影響因素，從容面對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，并制定針對(duì)性方案，及時(shí)解決問(wèn)題、降低風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)過(guò)程檢查，強(qiáng)化監(jiān)管工作，全面提升審計(jì)質(zhì)量控制，將審計(jì)工作的作用充分發(fā)揮出來(lái)，服務(wù)于決策制定，同時(shí)促進(jìn)整體水平提升，獲取客戶的信任。為了保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，始終在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)結(jié)合自身特殊屬性，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)簽證作用，爭(zhēng)取與政府部門或者其他企事業(yè)單位建立良好的合作關(guān)系，以此穩(wěn)定事務(wù)所品牌形象，并為會(huì)計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定貢獻(xiàn)專業(yè)力量。另外，應(yīng)從細(xì)微處著手，有效遏制不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)行為，營(yíng)造更加公正、公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合實(shí)力。

（二）增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量的高低與是否具備審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)息息相關(guān)，然而部分審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，遵循客觀事實(shí)規(guī)律，就能保持較低的風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不到位，只能在突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)后采取補(bǔ)救措施，且無(wú)法全面提升審計(jì)質(zhì)量［3］。對(duì)此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)拇胧?，增?qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。如組織宣傳教育活動(dòng)，還可不定期召開(kāi)全體會(huì)議，圍繞強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等展開(kāi)專題討論，以此引導(dǎo)審計(jì)人員樹(shù)立責(zé)任意識(shí)、監(jiān)督意識(shí)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定位從職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)延伸至政治風(fēng)險(xiǎn)。

（三）健全內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)通過(guò)健全內(nèi)控機(jī)制來(lái)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，以嚴(yán)謹(jǐn)且規(guī)范的制度為保障，約束審計(jì)人員的工作行為，增強(qiáng)個(gè)人責(zé)任心，督促他們高效完成審計(jì)工作。第一，明確責(zé)任劃分，不相容職務(wù)相分離，在了解每一位員工業(yè)務(wù)能力的前提下，合理分配工作、權(quán)限以及職責(zé)，建立崗位責(zé)任制。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容制定審計(jì)計(jì)劃，分類不同業(yè)務(wù)范圍，指派能力強(qiáng)且更加符合崗位的審計(jì)人員，順利開(kāi)展審計(jì)工作。第二，健全績(jī)效考核機(jī)制，將績(jī)效考核與激勵(lì)獎(jiǎng)懲掛鉤，對(duì)表現(xiàn)突出的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)敷衍了事且態(tài)度不端正的人員給予相應(yīng)的懲罰，激發(fā)員工的工作熱情，使他們?cè)趯徲?jì)工作中始終以審計(jì)質(zhì)量控制為核心，杜絕不規(guī)范現(xiàn)象的發(fā)生，提升審計(jì)質(zhì)量控制的有效性。

（四）組建審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，提高審計(jì)質(zhì)量控制水平

審計(jì)人員是審計(jì)工作的主要實(shí)施者，他們的綜合素質(zhì)關(guān)系著審計(jì)工作的開(kāi)展。要想進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量的控制水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須組建一支專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，由高水平、高素養(yǎng)的會(huì)計(jì)師組成，定期開(kāi)展教育培訓(xùn)課程，通過(guò)培訓(xùn)引導(dǎo)審計(jì)人員更新個(gè)人知識(shí)體系，吸收先進(jìn)的審計(jì)理念，使其專業(yè)技能與綜合素養(yǎng)都能夠勝任審計(jì)工作［4］。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)合理制定培訓(xùn)方案，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員與審計(jì)工作的高度配合，培養(yǎng)適用于各個(gè)方向的審計(jì)人員，做到各司其職。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的廉政建設(shè)十分關(guān)鍵，必須規(guī)范他們的廉政行為，加上新一代信息技術(shù)促使審計(jì)工作模式發(fā)生了變化，因此必須同步加強(qiáng)廉政教育與信息技術(shù)教育。

五、結(jié)語(yǔ)

新形勢(shì)下如何提升審計(jì)質(zhì)量控制的有效性是會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的主要難題，這關(guān)系著會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)工作的有序開(kāi)展以及自身的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)與長(zhǎng)足發(fā)展。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須認(rèn)識(shí)到審計(jì)質(zhì)量控制為審計(jì)工作的核心，重視審計(jì)質(zhì)量管理，結(jié)合事務(wù)所的特殊屬性與實(shí)際現(xiàn)狀，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制中的相關(guān)問(wèn)題，分析并探尋解決問(wèn)題的有效對(duì)策。通過(guò)從容應(yīng)對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、健全內(nèi)部控制機(jī)制、組建審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍等，在有效的監(jiān)管下控制審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，提升審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展。