施工企業(yè)稅務(wù)籌劃研究與探討

朱昌奎

（四川華浩建筑工程有限公司，四川 西昌 615000）

一、引言

施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作是指企業(yè)在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)為達(dá)到節(jié)稅的目的而對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排和籌劃。因?yàn)槠髽I(yè)的稅務(wù)籌劃工作對(duì)國(guó)家稅收政策的依賴性較強(qiáng)，所以在新稅制改革的背景下“營(yíng)改增”、金稅三期工程及新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策等對(duì)施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，施工企業(yè)應(yīng)該重視當(dāng)前稅務(wù)籌劃工作中存在的問(wèn)題并對(duì)此加以改進(jìn)，確保施工企業(yè)健康發(fā)展。

二、新稅制改革對(duì)施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

（一）新稅制改革進(jìn)一步降低了施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施后，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)針對(duì)建筑施工企業(yè)將原本屬于價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅額改為屬于價(jià)外稅的增值稅應(yīng)稅額進(jìn)行征收，建筑施工企業(yè)只需要按工程項(xiàng)目在流通過(guò)程中的增值部分作為計(jì)稅基礎(chǔ)繳納增值稅，建筑施工企業(yè)重復(fù)征稅的情況得以減輕，稅收負(fù)擔(dān)明顯降低［1］。

（二）新稅制改革加大了對(duì)施工企業(yè)的稅務(wù)稽查力度

金稅三期工程通過(guò)應(yīng)用大數(shù)據(jù)等先進(jìn)信息技術(shù)手段構(gòu)建起一套完善的金稅系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)信息的全面整合和監(jiān)管，施工企業(yè)繳稅流程的規(guī)范性和嚴(yán)肅性得到了有力保障，杜絕了企業(yè)偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生?？偠灾?，新稅制改革一方面通過(guò)“營(yíng)改增”政策和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策給予建筑施工企業(yè)稅收優(yōu)惠，讓企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步降低；另一方面則通過(guò)金稅三期工程強(qiáng)化了對(duì)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)稽查力度，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)得到有效管控。

三、新稅制改革背景下施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

（一）施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃理念僵化

稅收政策作為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的指向標(biāo)，部分建筑施工企業(yè)卻不重視對(duì)最新稅收政策的理解學(xué)習(xí)，企業(yè)稅務(wù)人員在對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)的情況下容易造成企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案出現(xiàn)不合規(guī)、不合理的情況，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作無(wú)法幫助建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。除此之外，稅務(wù)籌劃觀念的僵化還容易誘導(dǎo)建筑施工企業(yè)的管理層為追求經(jīng)濟(jì)效益而主動(dòng)做出偷稅、漏稅等不合法行為，在國(guó)家進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)征收管理的情況下，這一行為給企業(yè)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也給國(guó)家稅源收入造成了損失［2］。

（二）施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制不力

一方面，建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)不完善，企業(yè)沒有根據(jù)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)特點(diǎn)及時(shí)構(gòu)建涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警機(jī)制；另一方面，建筑施工企業(yè)的治理架構(gòu)存在缺陷，很大一部分企業(yè)未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法有效開展。與此同時(shí)，建筑施工企業(yè)也缺乏足夠的外部監(jiān)督，稅務(wù)籌劃工作中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督力度不強(qiáng)。

（三）施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃人才專業(yè)性不強(qiáng)

建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃人才專業(yè)性的缺失具體表現(xiàn)在以下兩方面：第一，建筑施工企業(yè)在招聘環(huán)節(jié)對(duì)稅務(wù)人員的準(zhǔn)入要求設(shè)置低，建筑施工企業(yè)對(duì)稅務(wù)人員的專業(yè)背景往往不作強(qiáng)制性要求，當(dāng)下大部分建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作基本是由財(cái)務(wù)人員代為承擔(dān)，專業(yè)知識(shí)的欠缺導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)工作人員在具體業(yè)務(wù)處理方面存在一定的不足，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量無(wú)法保證。第二，建筑施工企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃人才的培訓(xùn)力度不強(qiáng)。新稅制改革中多項(xiàng)稅收政策出現(xiàn)了較大的變化且更新頻率逐年加快，稅務(wù)籌劃作為政策導(dǎo)向型工作，建筑施工企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的教育培訓(xùn)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)籌劃人員對(duì)政策的理解和把握不及時(shí)、不到位，無(wú)法實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。

（四）施工企業(yè)的信息化建設(shè)落后

稅務(wù)信息的充分溝通是稅務(wù)籌劃工作高效推進(jìn)的重要前提?，F(xiàn)階段建筑施工企業(yè)的信息化建設(shè)水平不高，阻礙了稅務(wù)信息的充分溝通，不利于稅務(wù)籌劃工作的開展。第一，建筑施工企業(yè)同稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)之間的稅務(wù)信息溝通不暢。由于建筑施工企業(yè)的施工環(huán)節(jié)具備工程項(xiàng)目多、建設(shè)周期長(zhǎng)、分布地區(qū)廣、項(xiàng)目跨區(qū)經(jīng)營(yíng)普遍的特點(diǎn)。不同地區(qū)之間的稅務(wù)部門的征收標(biāo)準(zhǔn)和征收方式不一致，施工企業(yè)受信息化建設(shè)水平所限無(wú)法在稅務(wù)籌劃工作中實(shí)現(xiàn)對(duì)具體工程項(xiàng)目的統(tǒng)籌規(guī)劃。第二，企業(yè)內(nèi)部各部門之間也存在稅務(wù)信息溝通不暢的問(wèn)題，由于建筑施工企業(yè)存在未單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)工作部門，或稅務(wù)工作部門權(quán)限過(guò)低的情況，稅務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部各部門之間溝通不充分，無(wú)法通過(guò)稅務(wù)信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息集約化處理，不利于施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。

四、新稅制改革背景下施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作改進(jìn)措施

（一）更新稅務(wù)籌劃理念，加強(qiáng)稅收政策解讀

建筑施工企業(yè)管理層建立科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃觀念是建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工能夠順利開展的首要條件。第一，在新稅制改革的背景下，國(guó)家通過(guò)金稅三期工程這一稅收政策進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)稅務(wù)征收的管理。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變過(guò)去片面追求經(jīng)濟(jì)效益的觀念，依法合規(guī)納稅，杜絕偷稅漏稅。第二，新稅改革背景下，建筑施工企業(yè)要明確意識(shí)到“營(yíng)改增”、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的導(dǎo)向作用。建筑施工企業(yè)要著手建立同稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)之間的長(zhǎng)效溝通機(jī)制，督促企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收政策的學(xué)習(xí)理解，并及時(shí)向企業(yè)內(nèi)部傳達(dá)稅收政策的最新動(dòng)向［3］。

（二）健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制

建立完善的內(nèi)部控制制度體系是提升建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作水平的必要舉措，企業(yè)管理層應(yīng)從健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)兩方面著手。一方面，建筑施工企業(yè)需要優(yōu)化自身的組織治理架構(gòu)。企業(yè)需要成立專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門并獨(dú)立開展工作，對(duì)稅務(wù)籌劃的全部工作流程嚴(yán)格審計(jì)；此外，建筑施工企業(yè)也需要引入獨(dú)立的第三方，即外部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)外部監(jiān)督職能，構(gòu)建綜合聯(lián)動(dòng)的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制體制。另一方面，建筑施工企業(yè)需要通過(guò)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)這一手段做好對(duì)稅務(wù)籌劃工作可能引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控工作。具體來(lái)說(shuō)，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門需要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警機(jī)制，并建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案。內(nèi)部審計(jì)部門需要針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)選取合適的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別標(biāo)志，并增加對(duì)上述指標(biāo)的收集分析頻率。另外，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案，以便企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的控制措施。

（三）重視稅務(wù)人才培養(yǎng)，加強(qiáng)人才儲(chǔ)備建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)秉持科學(xué)的人力資源管理觀念，重視稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)，加強(qiáng)企業(yè)人才儲(chǔ)備建設(shè)。具體來(lái)說(shuō)，建筑施工企業(yè)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：首先，針對(duì)稅務(wù)專業(yè)人才，企業(yè)應(yīng)該在招聘環(huán)節(jié)高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，著重聘用專業(yè)背景強(qiáng)、能力素質(zhì)高的稅務(wù)人才。其次，建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作有其復(fù)雜性和多變性，企業(yè)管理層要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的教育培訓(xùn)，確保其專業(yè)能力不斷提高，高效完成建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。最后，企業(yè)要建立健全激勵(lì)機(jī)制，從績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)和培養(yǎng)體系等多個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)員工的激勵(lì)，讓稅務(wù)籌劃工作人員能夠更積極地投入施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作中去，提高工作效率，保障經(jīng)濟(jì)效益。

（四）提升信息化建設(shè)水平，加強(qiáng)稅務(wù)信息溝通

由于建筑施工行業(yè)的工作特點(diǎn)，要做好建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)內(nèi)部和具體項(xiàng)目之間稅務(wù)信息的流動(dòng)性有很高的要求。建筑施工企業(yè)要善于應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)給企業(yè)搭建高效便捷的稅務(wù)信息系統(tǒng)。以便由稅務(wù)部門牽頭對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門的稅務(wù)信息進(jìn)行匯總分析。與此同時(shí)，由于稅務(wù)信息系統(tǒng)能夠快速地分析數(shù)據(jù)，完成業(yè)務(wù)處理，那么建筑施工企業(yè)分散在全國(guó)各地的具體施工項(xiàng)目的稅務(wù)處理也可通過(guò)稅務(wù)信息平臺(tái)統(tǒng)一快速處理，這樣有利于提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的工作效率。最后，施工企業(yè)要重視對(duì)稅務(wù)信息系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)和維護(hù)，通過(guò)嚴(yán)格落實(shí)管理制度和招聘專業(yè)人才運(yùn)營(yíng)維護(hù)等方式，保證企業(yè)稅務(wù)信息系統(tǒng)的安全可靠。

五、結(jié)語(yǔ)

新稅制改革背景下，建筑施工企業(yè)由于受到一系列稅收政策的影響，企業(yè)自身的稅收環(huán)境發(fā)生了很大變化。建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)新稅制下相關(guān)稅收政策的研讀，在把握政策內(nèi)容的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作及時(shí)作出調(diào)整，切實(shí)降低施工企業(yè)的稅務(wù)成本，幫助施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。