內(nèi)部審計(jì)對公司規(guī)范治理的作用研究

王丹

（西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西 西安710127）

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，市場競爭日趨激烈，尤其是近年來，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)一步深化，我國企業(yè)的發(fā)展競爭環(huán)境發(fā)生了巨大變化。我國企業(yè)通過規(guī)范公司管理體系、提升公司治理水平等，努力構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度，抵御外部沖擊，提高核心競爭力和經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它的工作性質(zhì)和工作內(nèi)容對于公司治理行為有效性的監(jiān)督、公司風(fēng)險(xiǎn)管理的判別等，在企業(yè)內(nèi)部治理中日益發(fā)揮重要作用。

一、內(nèi)部審計(jì)有利于推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，提高企業(yè)管理水平

（一）內(nèi)部審計(jì)能夠通過對企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行的監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)運(yùn)作

從內(nèi)部審計(jì)的緣起分析，其伴隨著管理層次的復(fù)雜化及委托代理關(guān)系的產(chǎn)生而出現(xiàn)，大部分企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度是為了滿足管理需要。內(nèi)部審計(jì)的職能和屬性，決定了其是企業(yè)自我約束的重要抓手。現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行的原則是，堅(jiān)持政企分開、政資分開、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，使企業(yè)真正成為依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我約束、自我發(fā)展的獨(dú)立市場主體。現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征，就是建立了完善的法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)、經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)的分離。內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行的監(jiān)督，能夠有效推動(dòng)法人治理結(jié)構(gòu)的各方主體相互制約、相互監(jiān)督，使之嚴(yán)格按照公司法和公司章程的相關(guān)規(guī)定行使相關(guān)權(quán)利，履行相關(guān)義務(wù)，推動(dòng)董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等各主體之間順暢運(yùn)行。通過內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行的有效監(jiān)督，進(jìn)一步規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)運(yùn)作，使之更加符合我國法律要求和公司章程約定。

（二）內(nèi)部審計(jì)能夠通過對經(jīng)營的監(jiān)督，提升企業(yè)整體運(yùn)營水平

近年來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場在資源配置中已經(jīng)逐步起決定性作用，企業(yè)的多元化、規(guī)?；?jīng)營已經(jīng)成了一個(gè)重要趨勢，管理層級增加，管理鏈條延長，管理幅度變寬，組織架構(gòu)多維化日益突出，導(dǎo)致管理復(fù)雜程度越來越高。企業(yè)的發(fā)展程度、所屬行業(yè)、經(jīng)營特征不同，企業(yè)的管控水平參差不齊，容易造成執(zhí)行具體管理職能的各主體間關(guān)系的復(fù)雜性和相對封閉性。內(nèi)部審計(jì)作為一種有效的監(jiān)督和協(xié)調(diào)執(zhí)行的重要手段，有利于推動(dòng)企業(yè)掌握各層級的經(jīng)營狀況，主動(dòng)查找經(jīng)營短板、管理漏洞，推動(dòng)企業(yè)有針對性地提出改進(jìn)方案，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部管理，提升管理水平和管控效率，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)營。尤其是在內(nèi)部經(jīng)營信息的傳遞方面，內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮其獨(dú)特的功能，通過相應(yīng)的手段和方法，將基層企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)信息，形成一個(gè)個(gè)相應(yīng)的客觀、可信、規(guī)范審計(jì)報(bào)告，傳遞給各管理主體及企業(yè)經(jīng)營管理者與決策者，推動(dòng)決策層更加客觀、全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的了解企業(yè)經(jīng)營的重要數(shù)據(jù)、重點(diǎn)領(lǐng)域、重要事項(xiàng)等，推動(dòng)經(jīng)營決策更加科學(xué)合理。另外，內(nèi)部審計(jì)可以有效破除集團(tuán)所屬各成員企業(yè)之間的壁壘，將企業(yè)經(jīng)營的一些有益的經(jīng)驗(yàn)、成功的做法、有效的措施等，在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露，打破業(yè)務(wù)壁壘，推動(dòng)各成員企業(yè)間相互交流、相互學(xué)習(xí)、相互借鑒，進(jìn)而提升企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展合力和整體核心競爭能力。

（三）內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮審計(jì)工作的預(yù)警功能，推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略是其依據(jù)自身要素，依托經(jīng)營產(chǎn)品和業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)用于開發(fā)核心競爭力、獲取競爭優(yōu)勢的一系列綜合的、協(xié)調(diào)的行動(dòng)，包括公司戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略及產(chǎn)品戰(zhàn)略等幾個(gè)層面。對于企業(yè)來講，其戰(zhàn)略目標(biāo)一旦確定，推動(dòng)戰(zhàn)略的有效執(zhí)行和順利落地，是企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。企業(yè)的戰(zhàn)略分解目標(biāo)及年度計(jì)劃能否順利達(dá)成，企業(yè)的職能戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、產(chǎn)品戰(zhàn)略能否順利實(shí)施，決定了企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)β毮軕?zhàn)略、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、產(chǎn)品戰(zhàn)略等執(zhí)行過程進(jìn)行有效的監(jiān)督，及時(shí)查找、發(fā)現(xiàn)公司整體戰(zhàn)略及子戰(zhàn)略執(zhí)行過程中的偏差，及時(shí)阻止與企業(yè)發(fā)展要求相背離的經(jīng)營行為、決策行為、市場行為，并提出針對性的改進(jìn)意見及措施，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略能夠全面、完整的執(zhí)行，進(jìn)而保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)有利于執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)規(guī)范運(yùn)營

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和員工實(shí)施的，為經(jīng)營活動(dòng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、保證資產(chǎn)的安全完整、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程，貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制、促進(jìn)規(guī)范運(yùn)營具有重要的推動(dòng)作用。

首先，在現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行體系中，制度體系的完整性、適用性決定了企業(yè)運(yùn)營的規(guī)范性，企業(yè)內(nèi)控制度體系建設(shè)亦如此?！爸浦院猓兄卸取?，內(nèi)部審計(jì)的工作屬性、工作內(nèi)容和工作目標(biāo)，決定了其要從查證賬簿等相關(guān)資料，對內(nèi)部控制制度是否落實(shí)、內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善等方面，查找內(nèi)控體系建設(shè)中的薄弱關(guān)節(jié)，及時(shí)提出提升方案，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的完善與提高。尤其是隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)規(guī)模日益壯大，經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，經(jīng)營難度日益增加，通過內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，能夠進(jìn)一步提升對企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的監(jiān)督與監(jiān)控作用，進(jìn)而提高內(nèi)控制度與內(nèi)控體系的健全性、完備性和適用性。

其次，內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，對企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各權(quán)屬單位、各業(yè)務(wù)單元的工作環(huán)節(jié)、經(jīng)營活動(dòng)等，進(jìn)行深入的監(jiān)督與檢查，進(jìn)而做出相對客觀、獨(dú)立的評價(jià)，判斷其工作是否合法合規(guī)、是否忠實(shí)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。內(nèi)部審計(jì)是通過其獨(dú)立工作，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)組織績效目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，確保企業(yè)的經(jīng)營績效成果的真實(shí)可靠，是內(nèi)部審計(jì)的重要功能。

最后，內(nèi)部審計(jì)是建立大監(jiān)督機(jī)制、完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要內(nèi)容。監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，在現(xiàn)代企業(yè)治理體系下，內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢部門、職代會(huì)、業(yè)務(wù)部門等不同監(jiān)督主體的協(xié)同配合與溝通交流，構(gòu)建協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制改革的重要方向。做好內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)不同監(jiān)督主體的有效配合，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督信息共享、監(jiān)督成果共用，是構(gòu)建新時(shí)代企業(yè)大監(jiān)督格局的基本支撐。

通過內(nèi)部審計(jì)的有效開展，能夠積極推進(jìn)被審計(jì)對象遵守國家法律法規(guī)和企業(yè)制度、規(guī)定，改善經(jīng)營短板，加強(qiáng)監(jiān)督協(xié)同，進(jìn)而有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范運(yùn)營。

三、內(nèi)部審計(jì)有利于促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范與控制風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對潛在意外或損失的識(shí)別、分析，并在此基礎(chǔ)上對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制之間存在著十分密切的聯(lián)動(dòng)關(guān)系。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競爭環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營中面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)也日益復(fù)雜，有效的防范、化解風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，已經(jīng)成為企業(yè)各級管理者必須要面對的重要問題。從承擔(dān)的角色與功能角度看，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間相互作用、相互推動(dòng)與相互影響，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)對于促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要的實(shí)踐意義。

首先，內(nèi)部審計(jì)的職能和屬性，決定了其在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演了重要的特殊角色，其不僅要確定企業(yè)正在面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，而且要確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否已經(jīng)充分地被識(shí)別出來，同時(shí)要通過資料分析、監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行等方式，找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，內(nèi)部審計(jì)不僅要總結(jié)企業(yè)已存在的被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，還要綜合內(nèi)外部環(huán)境變化情況，分析查找企業(yè)可能面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類、分級，做到未雨綢繆、防患未然。尤其是在問題易發(fā)領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)等級較高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮其獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與判斷作用，預(yù)判和識(shí)別可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，切斷風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)機(jī)制，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。

其次，在完成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別后，內(nèi)部審計(jì)要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，對風(fēng)險(xiǎn)衡量的結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)，以確定風(fēng)險(xiǎn)衡量的結(jié)果是否客觀、合適，對于衡量結(jié)果不準(zhǔn)確的，要提出相關(guān)調(diào)整建議。風(fēng)險(xiǎn)衡量是否適當(dāng)，是提出合理的防范措施的前提。內(nèi)部審計(jì)在此過程中，對風(fēng)險(xiǎn)損失的概率及發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事故后可能造成的損失的嚴(yán)重程度進(jìn)行全面檢測，對風(fēng)險(xiǎn)衡量結(jié)果提出完善建議，推動(dòng)企業(yè)更加有效、準(zhǔn)確的預(yù)估預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)及其發(fā)生的概率與后果。

最后，針對風(fēng)險(xiǎn)部門提出的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，內(nèi)部審計(jì)通過對其是否完備、是否有效、是否全面等提出改進(jìn)措施和建議，達(dá)到提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平、降低風(fēng)險(xiǎn)損失的目標(biāo)。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，內(nèi)部審計(jì)主要是對風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督，在一定的條件下，其可以作為直接風(fēng)險(xiǎn)管理人對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。

在科學(xué)的企業(yè)管理框架中，現(xiàn)代企業(yè)制度涵蓋了完善的法人治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范化的內(nèi)部治理、高效的執(zhí)行體系、有效的管控能力、市場化的體制機(jī)制等，在現(xiàn)代企業(yè)制度建立和運(yùn)行過程中，必然需要一定的監(jiān)管手段促使其科學(xué)合理的運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)管理及運(yùn)行系統(tǒng)開展行之有效的監(jiān)督保證其有效運(yùn)行的重要方式，其獨(dú)立性、全面性使之能夠?qū)⒈O(jiān)管的觸角延伸到企業(yè)經(jīng)營的所有領(lǐng)域，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范內(nèi)部治理體系，提高管理水平，防控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)濟(jì)效益，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。