從內部審計視角規(guī)范企業(yè)財務管控的幾點思考

毛學章

（江蘇益誠稅務師稅務師有限公司，江蘇 揚州 225000）

隨著我國經濟由高速增長階段轉向高質量發(fā)展階段，國內大循環(huán)為主體、國際國內雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局逐步形成，企業(yè)要實現(xiàn)高質量、可持續(xù)發(fā)展，除了外部開拓市場、內部加強研發(fā)等一系列手段之外，優(yōu)化以內部控制為主要內容的企業(yè)管理作用顯得日益突出。財務管控是內部控制的重要手段，包括授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、全面預算控制、財產保全控制等很多方面。如何評價財務管控的實施效果，如何讓管控者受到有效監(jiān)督，如何防患和化解財務管控中存在的風險，外部中介機構（例如會計師事務所）固然可以利用其業(yè)務專長發(fā)揮很大的作用，但最直接最有效的應該還是內部評價和監(jiān)督。根據(jù)企業(yè)部門職能的劃分，履行內部評價和監(jiān)督職能的應該是內部審計部門。內部審計和財務管控都是企業(yè)內部控制的重要元素，既相互牽制，又相互統(tǒng)一，有效發(fā)揮內部審計職能，既能防患財務管控中的各種風險，又能促進財務管控進一步提升質量和效能。

因此，在企業(yè)財務管控中引進內部審計職能是現(xiàn)代企業(yè)管理的必然趨勢。

一、引進內部審計管控職能的重要性分析

（一）內部審計的含義與特征

內部審計是企業(yè)內部設置的獨立于其他職能部門的機構，主要從事對與企業(yè)經營活動和管理活動相關的內部控制的有效性進行監(jiān)督和審查的活動，對包括財務管控在內的企業(yè)整體管理水平進行評價，并將評價和監(jiān)督結果形成書面報告反饋給董事會或者審計委員會。獨立性是內部審計最主要的特征，也是內部審計的生命線。內部審計部門在隸屬關系上直接隸屬董事會或者董事會下設的審計委員會領導，對董事會負責，內部審計人員在對企業(yè)內部控制的合理性和有效性進行審計時，獨立于其他任何職能部門以及經理層，內部審計的評價結果直接向董事會或者審計委員會報告。

（二）內部審計的主要作用

內部審計部門和內部審計人員本著公平公正的原則，獨立開展內部審計工作，但其工作內容和各職能部門緊密聯(lián)系，特別是和財務管控密不可分。內部審計與財務管控相關的作用突出表現(xiàn)在以下幾個方面。

1．促進完善財務管理制度，提高財務人員專業(yè)素養(yǎng)

財務管理制度是根據(jù)企業(yè)的具體情況制定的，隨著企業(yè)內外部環(huán)境和生產經營活動的變化而不斷完善和改進，需要有一批專業(yè)素質較高的財務人員具體執(zhí)行。內部審計通過發(fā)揮其鑒證和咨詢職能，能夠有效判別財務制度是否與企業(yè)實際情況相適應，財務人員是否具備從事財務管控所必要的專業(yè)水準。

2．強化內部控制體系建設，防范與控制財務管控舞弊風險

企業(yè)在日常財務管控中，如果缺少必要的制度對財務管控行為進行有效監(jiān)督和制約，出現(xiàn)舞弊風險的可能性就會不斷增大，導致企業(yè)管理混亂，甚至影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。內部審計作為內部控制體系的重要組成部分，通過獨立開展工作，在其有效工作范圍內能夠應對財務管控中的舞弊風險。

3．建立健全考核激勵機制，評價財務管理整體效果

財務管理是企業(yè)內部控制的組成部分，其實施效果直接影響到企業(yè)的整體管理水平，評價和考核財務管控的效率和效果，是企業(yè)整個考核體系的重要部分。內部審計通過獨立實施審計監(jiān)督，與薪酬激勵措施相結合能夠客觀公正評價財務管控的整體效果。

（三）引進內部審計的重要性

由于內部審計的獨立性和在企業(yè)內控體系中的重要地位，內審部門在其開展工作過程中，通過一系列監(jiān)督措施和評價指標，綜合運用現(xiàn)代信息技術，能夠防患和化解經營風險，減少舞弊發(fā)生的可能性，促進企業(yè)快速健康發(fā)展。所以，在現(xiàn)代企業(yè)財務管控中，引進內部審計的重要性日漸明顯。

二、企業(yè)日常財務管控現(xiàn)狀及存在問題

（一）企業(yè)財務人員整體素質不高

在衡量企業(yè)財務管理工作優(yōu)劣的關鍵因素中，財務人員的專業(yè)素質和業(yè)務能力尤其重要。現(xiàn)階段財務人員的專業(yè)水平存在參差不齊的狀況，在國有大中型企業(yè)和一些大的上市公司中，由于主管部門或者監(jiān)管部門對財務報告的質量要求相對嚴格，財務人員專業(yè)水準相對比較高，而在中小微型企業(yè)，特別是民營企業(yè)，財務人員的業(yè)務水平和專業(yè)技能都需要進一步提升。

（二）企業(yè)財務管理制度亟需完善

企業(yè)財務管控工作在企業(yè)內部管理中占有十分重要的地位，財務管控工作質量和水平的高低在很大程度上取決于科學可行的財務管理制度。當前很多企業(yè)由于種種原因，沒有建立健全適合本單位的財務管理制度，特別是在中小微型企業(yè)表現(xiàn)尤其明顯，完善財務管理制度、提升財務管理水平是當務之急。

（三）企業(yè)管控風險意識有待提高

市場環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)面臨的各種風險與日俱增。目前國有企業(yè)和上市公司抵御風險的能力比較強，而民營企業(yè)，特別是中小微企業(yè)基本沒有抵抗風險的能力，很多企業(yè)領導和員工普遍存在風險意識缺失的現(xiàn)象，遇到來自內外部的風險，沒有足夠的能力和措施來應對和緩解，往往給企業(yè)造成不必要的損失。

（四）企業(yè)內部控制機制尚不健全

市場競爭日益激烈，企業(yè)經營環(huán)境不斷變化，內部控制機制和體系的建設重要性凸顯。國有企業(yè)和上市公司根據(jù)主管部門和監(jiān)管部門的要求，已經基本建立了較為完備的內控體系，民營企業(yè)和中小微企業(yè)內部控制還處在初創(chuàng)階段，需要配套完善的方面還比較多。

（五）財務風險控制不利

隨著我國改革開放進一步深入，國際國內雙循環(huán)體系逐漸形成，國內外市場需求不斷擴大，很多企業(yè)都抓住機遇實現(xiàn)了快速發(fā)展。但是在快速發(fā)展的同時，控制風險的能力和水平沒有與發(fā)展速度保持同步，很多企業(yè)存在資產負債率偏高、資產流動性嚴重不足的問題，導致財務風險超出可控狀態(tài)。

三、引進內部審計職能加強日常財務管控的措施

（一）優(yōu)化內部控制體系，提升企業(yè)營運效率

在市場經濟環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)要保持高質量可持續(xù)發(fā)展，必須優(yōu)化內部控制體系，規(guī)范企業(yè)經營行為，才能提高企業(yè)運行質態(tài)，促進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

1．優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境

內部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)一定的控制目標，由董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工共同實施的管理控制過程。內部控制環(huán)境是內部控制要素中的重要基礎，內部控制的設計和運行是否有效，關鍵取決于內部控制環(huán)境是否優(yōu)化。企業(yè)在優(yōu)化內部控制環(huán)境方面，應當從治理結構、機構設置、人力資源、內部審計和企業(yè)文化等方面著手，形成治理機構權責清晰、機構設置高效合理、人力資源結構優(yōu)化、內部審計正常履職和積極向上的企業(yè)文化。

2．精準定位財務管控中的關鍵點

企業(yè)在日常運營過程中，從采購、生產到銷售，每個環(huán)節(jié)都有不同的關鍵控制點，財務管控要實現(xiàn)控制目標，首先要精準識別和定位每個環(huán)節(jié)的關鍵控制點，對關鍵控制點（例如大額資金支付、重大投融資項目等）進行重點管控。

（二）加強業(yè)務培訓，提高財務人員專業(yè)素養(yǎng)

做好日常財務管控工作，必須要有一批高素質的財務人員。針對目前財務人員整體素質偏低的狀況，企業(yè)應結合內部管理的需要，特別是財務管控的需要，科學制定培訓計劃，通過多種渠道定期或者不定期對財務人員進行專業(yè)知識、業(yè)務技能、職業(yè)道德等方面的培訓，不斷提高財務人員財務管控的業(yè)務水平和操作技能。

（三）完善內部審計體系，提升財務管控職能

完善的內部審計體系，可以客觀評價和監(jiān)督財務管控的效果，可以有效預防舞弊的發(fā)生，可以促進財務人員提升素質，企業(yè)應當結合內外部環(huán)境和管理的需要，不斷完善審部審計職能，配備合格的內部審計人員，加強對財務管控的評價與監(jiān)督。

1．保證內部審計的獨立性

保持內部審計的獨立性，有利于保證內部審計客觀公正地評價和監(jiān)督財務管控工作。企業(yè)應建立相應的機制，保證內部審計機構和人員在形式上和實質上具有較高的獨立性，內部審計機構負責人應由企業(yè)董事會或者審計委員會任命，直接對董事會或者審計委員會負責，不受行政領導的干預和制約。

2．不斷提升內部審計人員的業(yè)務素質

內部審計工作具有很強的專業(yè)性，內部審計人員既要有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，也要有較強的專業(yè)勝任能力。企業(yè)要通過各種途徑，加強對內部審計人員的培訓，促進內部審計人員熟練掌握相關法律法規(guī)知識、審計業(yè)務知識，利用專業(yè)手段解決具體問題，為評價和監(jiān)督財務管控發(fā)揮應有的作用。

（四）切實履行內部審計職能，合理保證財務管控的效果

內部審計部門通過獨立開展工作，對日常財務管控工作進行審計檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務管控工作存在的問題和漏洞，提出合理可行的整改意見，客觀公正地評價財務管控的質量和效果，監(jiān)督財務管控各個流程和環(huán)節(jié)，有效防止和及時發(fā)現(xiàn)財務管控中的舞弊行為，對已經發(fā)生的舞弊行為按照規(guī)定上報董事會或者審計委員會進行追責，提高財務管控的效率和效果。

四、結束語

隨著我國市場經濟的高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)管理模式逐步形成，企業(yè)日常財務管控依舊是內部控制的重要抓手，既要對企業(yè)生產經營各環(huán)節(jié)進行科學管控，也要防患管控過程中存在的風險，對管控者的管控行為實施有效的監(jiān)督和評價，是長期困擾現(xiàn)在企業(yè)所有者和決策層的一個難以解決的問題。企業(yè)適時引進內部審計職能，充分發(fā)揮內部審計和財務管控的相互制約、相互促進的優(yōu)勢，使內部審計更加公平公正，使財務管控更加科學高效，促進企業(yè)高質量、可持續(xù)發(fā)展。