企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

田松

（中國飛龍通用航空有限公司，黑龍江 哈爾濱 150001）

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會的不斷進(jìn)步，企業(yè)管理者在經(jīng)營中越來越意識到風(fēng)險的重要性，企業(yè)市場份額的增加，市場競爭力的提升，都有賴于科學(xué)化的企業(yè)內(nèi)控管理手段。因此，必須改變傳統(tǒng)管理理念，創(chuàng)新企業(yè)管理模式，強化企業(yè)風(fēng)險的意識，建立完善的內(nèi)部控制管理體系，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制工作在日常經(jīng)營管理中的作用。企業(yè)內(nèi)部控制管理是提高會計信息質(zhì)量的客觀要求，也是企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展的動力。

但是目前企業(yè)內(nèi)部控制管理工作普遍存在很多問題，比如內(nèi)部控制管理機構(gòu)不夠完善、內(nèi)部控制管理相關(guān)制度執(zhí)行力不足、企業(yè)文化建設(shè)不足、信息溝通機制不健全等問題，這些問題不但會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理機制上的混亂，還會加大企業(yè)的運營成本和風(fēng)險，使企業(yè)的發(fā)展長期處于風(fēng)險之中。因此，企業(yè)需要針對內(nèi)部控制中存在的問題，找到有效的解決方法，建立更為完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，進(jìn)一步提升企業(yè)的風(fēng)險管理水平，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制管理機構(gòu)不夠完善

內(nèi)部控制管理機構(gòu)是內(nèi)部控制管理工作的基礎(chǔ)力量，是保障企業(yè)內(nèi)部控制管理工作順利實施的保障。有的企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置不合理，職責(zé)劃分不清晰，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理工作不能有序開展。有的企業(yè)由于公司的管理層忽視企業(yè)長遠(yuǎn)期的規(guī)劃，重視短期效益，一味強調(diào)提高工作效率，忽視企業(yè)風(fēng)險，導(dǎo)致沒有專門的內(nèi)部控制管理部門。有的企業(yè)內(nèi)部控制部門形同虛設(shè)，各項資源配置不合理，不能很好地履行職責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作不能有效運行。

（二）內(nèi)部控制管理相關(guān)制度執(zhí)行力不足

目前，大部分企業(yè)已經(jīng)有了需要進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作的意識，清晰地認(rèn)識到內(nèi)部控制管理工作對企業(yè)運營管理的重要性，并且建立了適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制管理相關(guān)制度。但是制度只有得到很好的落實才能真正發(fā)揮作用，部分企業(yè)在制度的落實方面，未能嚴(yán)格遵照制度執(zhí)行，而且監(jiān)督工作不到位，這成為很多企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的阻礙。

一是部分管理層人員對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃理解不透徹，主觀臆斷進(jìn)行決策，分析不到位，甚至決策凌駕于規(guī)章制度之上。二是對職工內(nèi)部控制管理培訓(xùn)不到位，導(dǎo)致部分職工工作時忽視規(guī)章制度開展工作；內(nèi)部控制工作形式化導(dǎo)致無法真正發(fā)揮內(nèi)部控制管理工作的實際效果。三是監(jiān)督不到位，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制監(jiān)督的重要方法之一，是檢驗企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制管理是否發(fā)揮效用的工具，是保障企業(yè)合規(guī)、合法運營的手段。通過開展內(nèi)部審計工作，可以整體把握企業(yè)運營所面臨的各種風(fēng)險，監(jiān)督各類制度、規(guī)章的落實，對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行及時的補充和修訂，增強企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力，將企業(yè)所需承擔(dān)的損失控制在可接受范圍內(nèi)，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。但是，由于企業(yè)內(nèi)部審計獨立性普遍偏低，人員能力不足，內(nèi)部審計的工作未能得到管理層的支持和重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計的監(jiān)督功能流于形式，不能發(fā)揮其作用。

（三）企業(yè)文化建設(shè)不足

企業(yè)文化是企業(yè)在經(jīng)營活動中形成的一系列行為、意識的綜合體，包括企業(yè)的理念、價值觀念、經(jīng)營的目的、運營規(guī)劃、經(jīng)營環(huán)節(jié)中的各種行為、企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任、對外運營的形象等，體現(xiàn)了企業(yè)獨有的特性，是企業(yè)的根本，是企業(yè)在市場中生存、競爭和不斷發(fā)展的靈魂。企業(yè)文化具有導(dǎo)向、凝聚、激勵、規(guī)范等作用，良好的企業(yè)文化氛圍能夠促使職工誠實守信、盡責(zé)勤勉，能夠從自身角度為企業(yè)著想，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制管理工作的開展。但是，部分企業(yè)效益為先，控制成本，對職工的職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)成長等方面沒有給予足夠的人文關(guān)懷和支持，企業(yè)文化的缺乏或不健全導(dǎo)致企業(yè)無法深入推行內(nèi)部控制制度。

（四）信息溝通機制不健全

企業(yè)內(nèi)部各部門溝通不順暢，企業(yè)與職工之間沒有統(tǒng)一的價值觀，導(dǎo)致在內(nèi)部控制管理工作執(zhí)行過程中互相推諉、逃避責(zé)任。部門和部門之間互相推卸責(zé)任，企業(yè)治理層、管理層及職工存在隔閡、互相不信任，導(dǎo)致企業(yè)信息不對等，溝通不順暢。在內(nèi)部控制管理工作執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題無法及時反饋，因而得不到及時的解決，內(nèi)部控制管理工作落實不到位。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制管理的對策

（一）完善內(nèi)部控制機構(gòu)

一是完善內(nèi)部控制管理的組織架構(gòu)。根據(jù)國家相關(guān)的法律、法規(guī)，企業(yè)要建立并不斷優(yōu)化內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)，健全組織，配備人員，明確職責(zé)，健全責(zé)任體系。明確董事會是決策機構(gòu)，監(jiān)事會是監(jiān)督機構(gòu)，經(jīng)理層是執(zhí)行機構(gòu)，三者既是獨立的機構(gòu)又互相制約。董事會具有企業(yè)經(jīng)營的決策權(quán)力，并對股東大會負(fù)責(zé)，企業(yè)可以遵照股東大會的相關(guān)決議，建立企業(yè)戰(zhàn)略、預(yù)算管理、內(nèi)部審計以及薪酬、考核等方面的專門的委員會，完善內(nèi)部控制管理機制，通過各個內(nèi)部控制管理機構(gòu)之間的相互制約解決內(nèi)部控制管理的不足之處和控制盲點，降低內(nèi)控缺陷的發(fā)生概率。監(jiān)事會負(fù)責(zé)對企業(yè)董事、經(jīng)理層以及其他企業(yè)高級管理人員的履職情況進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)經(jīng)理層負(fù)責(zé)企業(yè)日常運營管理的工作，并且對董事會負(fù)責(zé)。

二是加強對管理層人力資本的控制，企業(yè)選拔管理層，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過人力系統(tǒng)嚴(yán)格的招聘程序以及考核程序，通過對誠信、職業(yè)道德、專業(yè)能力、管理學(xué)以及經(jīng)營風(fēng)格等多方面的考核，選出具有良好職業(yè)操守和勝任能力的管理層人員。

三是設(shè)立具有獨立性的內(nèi)部控制管理機構(gòu)，配合有能力勝任的專人負(fù)責(zé)內(nèi)部控制管理工作，確保內(nèi)部控制工作取得實效。

（二）加強內(nèi)部控制管理監(jiān)督

企業(yè)通過內(nèi)部監(jiān)督程序?qū)?nèi)部控制管理體系的實施情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并且對內(nèi)部控制管理體系的有效性進(jìn)行評價，針對在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制管理方面的缺陷，及時告知企業(yè)進(jìn)行改進(jìn)。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的監(jiān)督主要從以下三方面入手：

第一，建立內(nèi)部監(jiān)督制度，設(shè)立專門的、具有獨立性的內(nèi)部審計監(jiān)督等相關(guān)部門，明確部門的職責(zé)以及企業(yè)開展內(nèi)部監(jiān)督工作的程序、方式方法和監(jiān)督要求等，加大對內(nèi)部控制與實施的監(jiān)督管理。

第二，企業(yè)要加大對內(nèi)部控制隊伍的建設(shè)，做好內(nèi)部控制管理工作依賴于內(nèi)部控制工作人員，因此要建立對內(nèi)部控制管理人員的培訓(xùn)、考核以及監(jiān)督機制，以此提升企業(yè)內(nèi)部控制隊伍的能力，使得可以勝任企業(yè)內(nèi)部控制管理工作，還要注重對內(nèi)部控制管理隊伍信息化技術(shù)方面的培訓(xùn)，具有職業(yè)素養(yǎng)和能力的審計人員從專業(yè)的角度分析企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，實現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的及時、有效整改，提高企業(yè)管理的效率，對可能造成重大損失的內(nèi)部控制缺陷，在評價中認(rèn)真總結(jié)并提煉，整理形成負(fù)面清單，同時加強考核管理，真正實現(xiàn)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。

第三，內(nèi)部審計監(jiān)督工作要形成書面報告，報告指出的內(nèi)部控制中存在的缺陷問題，及時報送企業(yè)管理者，及時對缺陷進(jìn)行糾正，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督的效力。

（三）加強企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營過程中逐漸沉淀和積累下來的企業(yè)文化氛圍，雖然不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，但卻是內(nèi)部控制管理工作不可或缺的環(huán)境基礎(chǔ)。加強企業(yè)文化方面的建設(shè)，重點要從以下幾個方面入手：一是建設(shè)相關(guān)制度，企業(yè)文化建設(shè)本質(zhì)上是代表了企業(yè)的管理模式，以相關(guān)制度的建設(shè)為基礎(chǔ)，以企業(yè)精神、運營理念作為靈魂，最終呈現(xiàn)出企業(yè)形象。企業(yè)制度建設(shè)是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，也是企業(yè)文化的基石。二是堅持理論與實踐相結(jié)合。要將制度建設(shè)和團(tuán)隊建設(shè)、企業(yè)的精神建設(shè)融合在一起，促進(jìn)制度的執(zhí)行，這樣才能更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。制度建設(shè)、團(tuán)隊建設(shè)和企業(yè)的精神體現(xiàn)了企業(yè)文化的不同側(cè)面，三者相輔相成，要在制度建設(shè)中貫穿企業(yè)精神，在企業(yè)精神中體現(xiàn)企業(yè)理念，在活動中加強集體意識，才能更好地發(fā)揮企業(yè)文化對企業(yè)開展的各項工作的促進(jìn)作用。三是堅持企業(yè)的發(fā)展方向，提高創(chuàng)新精神，不斷給企業(yè)文化的建設(shè)注入活力。要用發(fā)展的眼光看待企業(yè)文化建設(shè)，與時俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新，才能使得企業(yè)文化的建設(shè)具有蓬勃的生命力。

（四）健全信息溝通機制

完善的信息溝通機制是保障企業(yè)內(nèi)部控制工作有效實施的基石，信息溝通不順暢會直接影響企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通機制。但是隨著企業(yè)的不斷擴大，信息溝通成本逐漸增加，此時需要依賴信息技術(shù)進(jìn)行溝通，在企業(yè)內(nèi)部控制體系下，全面開展信息化建設(shè)，著重對管理平臺進(jìn)行改革和創(chuàng)新，利用先進(jìn)的軟件和服務(wù)作為基礎(chǔ)，整合企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)數(shù)據(jù)和信息。建立全面的、完備的信息化平臺，實現(xiàn)企業(yè)信息的共享，使得企業(yè)的相關(guān)信息能夠及時通過信息系統(tǒng)傳遞給相關(guān)部門，減少信息傳遞的時間、提高溝通的水平和效率。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)、法律等各方面的風(fēng)險也逐漸加劇，為了降低風(fēng)險對企業(yè)的影響，建立與完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理成為重點，內(nèi)部控制管理水平的高低逐步發(fā)展成為企業(yè)管理水平高低的重要表現(xiàn)，內(nèi)部控制管理工作是順應(yīng)時代的需要，是社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的需要，是企業(yè)內(nèi)部管理提升的需要。只有企業(yè)不斷改進(jìn)內(nèi)部控制管理并付諸實施，提升內(nèi)部風(fēng)險控制水平，才能更好地提升企業(yè)運營管理的效率，提升企業(yè)在市場上的競爭力，保障企業(yè)持續(xù)且穩(wěn)定的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。