論集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

陶鑄

（宜賓天原集團(tuán)股份有限公司，四川 宜賓 644000）

一、前言

內(nèi)部控制是指按照科學(xué)的方式和規(guī)范的體系，對(duì)集團(tuán)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)和資金資源進(jìn)行管控?？茖W(xué)有效的內(nèi)部控制可保障集團(tuán)公司的資產(chǎn)安全，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，提升經(jīng)營的質(zhì)量和效率，有助于實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制力度不足會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)受到損失，決策失誤，執(zhí)行力不夠強(qiáng)等；內(nèi)部控制力度過大會(huì)導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)流程煩瑣，生產(chǎn)效率降低，管理成本加大等。因此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效地把握內(nèi)部控制的度，完善組織架構(gòu)，加強(qiáng)總體內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，構(gòu)建信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享，以提升內(nèi)部控制的有效性。

二、影響集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素

（一）組織架構(gòu)

組織架構(gòu)是集團(tuán)公司內(nèi)部控制規(guī)劃和實(shí)施的核心要素，兩者之間存在緊密的聯(lián)系。組織架構(gòu)的完整性和積極性可以影響集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的水平，有助于集團(tuán)所有者對(duì)集團(tuán)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督管理，而管理架構(gòu)和責(zé)任制的實(shí)施狀況決定著集團(tuán)企業(yè)組織架構(gòu)的完整度，因此加大集團(tuán)企業(yè)的責(zé)任制執(zhí)行力度至關(guān)重要。倘若集團(tuán)企業(yè)的責(zé)任未被切實(shí)落實(shí)至各個(gè)子公司、分公司、部門、管理人員上，則集團(tuán)內(nèi)部出現(xiàn)問題時(shí)，各部門之間會(huì)相互推卸責(zé)任，影響內(nèi)部運(yùn)營效率，使內(nèi)部控制的有效性受到較大的不利影響。

（二）信息化水平

集團(tuán)企業(yè)的信息化水平體現(xiàn)為管理的信息化和開發(fā)的信息化。集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營管理涵蓋貨幣資金、投資、融資、采購、銷售、研發(fā)、生產(chǎn)等活動(dòng)，以往的人工管理方式效率較低，容易形成信息孤島，導(dǎo)致制度執(zhí)行起來困難重重或失誤連連，難以滿足現(xiàn)代化的經(jīng)營發(fā)展需求，因此應(yīng)用先進(jìn)的信息管理技術(shù)，提升信息化管理水平是很有必要的。

（三）內(nèi)部控制管理中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

集團(tuán)企業(yè)在開展各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，往往會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)等類型的風(fēng)險(xiǎn)。而有些集團(tuán)企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員不夠重視風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)和貿(mào)易合作風(fēng)險(xiǎn)等外部風(fēng)險(xiǎn)因素的分析不夠全面［1］。

三、增強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的對(duì)策

（一）完善組織架構(gòu)，加強(qiáng)總體內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)營管理規(guī)模、特性、戰(zhàn)略、流程等，完善自身的組織架構(gòu)，優(yōu)化組織管理，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，明確各個(gè)部門和人員的職責(zé)分工，提升內(nèi)部控制的有效性。若某個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，相關(guān)部門和負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。例如，集團(tuán)企業(yè)的原材料難以滿足公司生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)采購部門的責(zé)任。

第一，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升股權(quán)集中度，改善自身的股權(quán)結(jié)構(gòu)，招攬更多的投資主體，使股東與公司管理層形成良好的監(jiān)督管理關(guān)系，保證公司內(nèi)部控制工作的順利開展。

第二，由于董事會(huì)是企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵主體，因此集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化董事機(jī)制和監(jiān)事會(huì)機(jī)制，明確集團(tuán)公司董事、監(jiān)事和經(jīng)理層之間的權(quán)利和義務(wù)，切實(shí)履行監(jiān)督管理公司內(nèi)部控制執(zhí)行的職責(zé)，相互約束，對(duì)權(quán)力形成制衡。應(yīng)當(dāng)注意的是，集團(tuán)企業(yè)搭建獨(dú)立董事隊(duì)伍，可很好地制約管理層和大股東的關(guān)系，約束管理層的某些不良行為，提升公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。監(jiān)事會(huì)機(jī)制同樣可以很好地監(jiān)督集團(tuán)公司各個(gè)部門和各個(gè)層級(jí)的行為，保證各項(xiàng)工作根據(jù)公司的規(guī)章制度開展。

第三，集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營管理者不僅需要提升自身從業(yè)技能，還要提高自身道德素養(yǎng)，樹立良好的內(nèi)部控制意識(shí)，以身作則，有效提升內(nèi)部控制的有效性。

第四，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)部控制管理組，負(fù)責(zé)公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，承擔(dān)執(zhí)行監(jiān)督的責(zé)任，定期或不定期地評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制的有效性，對(duì)公司內(nèi)部控制實(shí)施狀況進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，積極收集和及時(shí)反饋內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的漏洞，并加以改進(jìn)，幫助集團(tuán)管理層和決策層修正現(xiàn)行的內(nèi)部控制內(nèi)容。還要建立完善的內(nèi)部控制工作考核評(píng)估機(jī)制，每年年末全面評(píng)價(jià)員工內(nèi)部控制工作的實(shí)施狀況，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行狀況良好的部門和個(gè)人予以獎(jiǎng)勵(lì)和表彰，向內(nèi)部控制執(zhí)行狀況較差的部門和個(gè)人問責(zé)，從“真查”“真評(píng)”和“真整改”三個(gè)方面，保證集團(tuán)內(nèi)部控制工作的切實(shí)開展［2］。

（二）構(gòu)建信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建信息管理系統(tǒng)，應(yīng)用計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)、通信技術(shù)等先進(jìn)的信息管理技術(shù)，加強(qiáng)信息數(shù)據(jù)溝通，確保信息數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享，與現(xiàn)代化信息管理模式接軌，實(shí)現(xiàn)制度的流程化、流程的表單化及表單的信息化，提升內(nèi)部控制的有效性。例如，集團(tuán)企業(yè)可把OA（辦公自動(dòng)化）、生產(chǎn)管理信息化系統(tǒng)等內(nèi)部控制制度的載體充分融入日常經(jīng)營管理，把日常經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)導(dǎo)入系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，把制度的控制點(diǎn)充分融入信息化管理系統(tǒng)流程，或者借助先進(jìn)的人工智能技術(shù)，智能判斷經(jīng)營管理的異常狀況，分析管理信息，找到相應(yīng)的規(guī)律，防止逆流程操作、操作失誤等風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生。

同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)的權(quán)限設(shè)計(jì)和授權(quán)管理等，限制訪問，防范相關(guān)徇私舞弊行為。例如，重大業(yè)務(wù)活動(dòng)和決策活動(dòng)需要層層審批，完成權(quán)限的授予，子公司和分公司的財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制制度有一定的兼容性。

（三）建立和完善內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，識(shí)別和記錄風(fēng)險(xiǎn)因素，全面分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從各個(gè)環(huán)節(jié)掌控風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的損失。

首先，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，這不僅需要重視事后應(yīng)急措施，更需要重視事前預(yù)防工作，全面科學(xué)地評(píng)估公司自身的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、訴訟風(fēng)險(xiǎn)等，擬訂相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，為風(fēng)險(xiǎn)管控奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。集團(tuán)企業(yè)可定期邀請(qǐng)第三方中介機(jī)構(gòu)參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案的設(shè)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，幫助集團(tuán)更好地應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

其次，集團(tuán)企業(yè)可構(gòu)建和實(shí)施長短期的財(cái)務(wù)預(yù)警制度，通過短期的財(cái)務(wù)預(yù)警及時(shí)掌握財(cái)務(wù)預(yù)警狀況，對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化和修正，通過長期的財(cái)務(wù)預(yù)警平衡舉債經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)分配各業(yè)務(wù)區(qū)間的債務(wù)。企業(yè)集團(tuán)可完善反舞弊制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門和人員的監(jiān)督管理職能，并且優(yōu)化舉報(bào)投訴機(jī)制和舉報(bào)人保護(hù)機(jī)制，向全體員工公開舉報(bào)熱線，明確舉報(bào)和投訴的途徑、處理時(shí)限、流程等，歡迎員工參與集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督工作。

再次，集團(tuán)企業(yè)可實(shí)行管理事項(xiàng)分級(jí)和風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)評(píng)測(cè)。通常來說，集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制管理范疇較廣泛，涵蓋集團(tuán)的眾多具體事項(xiàng)，因此需要準(zhǔn)確劃分管理內(nèi)容的重要性和必要性等級(jí)，更有針對(duì)性地對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)估，明確風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。比如集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算管控、成本管控和資源管控應(yīng)當(dāng)劃分為一級(jí)管理內(nèi)容，根據(jù)編制的主要內(nèi)容和實(shí)施狀況等，以及根據(jù)集團(tuán)以往的管理經(jīng)驗(yàn)和目前的管理需要，計(jì)算相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，實(shí)施二十四小時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，倘若風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)異常，應(yīng)當(dāng)立即上報(bào)，及時(shí)采取解決措施。

最后，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意全面自評(píng)與專題自評(píng)的結(jié)合，以子公司為實(shí)施單位，集團(tuán)整體把握風(fēng)險(xiǎn)水平，并深入現(xiàn)場(chǎng)檢查督導(dǎo)，重點(diǎn)關(guān)注總部、子公司、分公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)及重點(diǎn)任務(wù)的實(shí)施進(jìn)度，將國家相關(guān)部門的巡視、飛行檢查、國家審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、監(jiān)督檢查等發(fā)現(xiàn)的問題列入集團(tuán)的自評(píng)工作范疇，要求公司專業(yè)人員加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制要求和相關(guān)規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)員工內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)成立專業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，深入自評(píng)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行全方位檢查，檢查各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的自評(píng)承接狀況，檢查風(fēng)險(xiǎn)因素覆蓋面和履行狀況，檢查自評(píng)的進(jìn)度，檢查自評(píng)的質(zhì)量管理水平，從而促進(jìn)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮效用［3］。

四、結(jié)語

產(chǎn)權(quán)體系持續(xù)完善，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造健康良好的內(nèi)部控制管理環(huán)境，規(guī)范內(nèi)部控制流程，實(shí)行全過程管控，建立和完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)全面自評(píng)與專題自評(píng)的結(jié)合，以提高內(nèi)部控制管理的科學(xué)性和規(guī)范性，強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)自身的長期穩(wěn)定發(fā)展。