新形勢下國有企業(yè)預(yù)算績效管理工作的思考

楊小君

（合江縣臨港工業(yè)開發(fā)投資〔集團(tuán)〕有限公司，四川 合江 646200）

一、引言

預(yù)算績效管理不僅能夠幫助企業(yè)靈活配置內(nèi)部資源，同時能夠提升預(yù)算管理實(shí)效。近年來，國有企業(yè)正逐步完善企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理體系，但在預(yù)算績效管理方面，仍然存在著一定的欠缺。企業(yè)需要借助預(yù)算績效管理，形成完整的預(yù)算體系，從而檢查及評價企業(yè)的預(yù)算實(shí)施效果，全面提升國有企業(yè)管理水平，保證企業(yè)收益。

二、新形勢下國有企業(yè)預(yù)算績效管理工作的開展思路

（一）確定預(yù)算績效管理目標(biāo)

預(yù)算績效目標(biāo)，是企業(yè)在實(shí)施預(yù)算工作后能夠在規(guī)定期限內(nèi)取得的預(yù)期效果及效益。

本文從國有企業(yè)所承攬的工程建設(shè)項(xiàng)目視角出發(fā)，探究國有企業(yè)預(yù)算績效管理的重要作用。在這一視角下，預(yù)算績效管理目標(biāo)就是要保證項(xiàng)目建設(shè)在保證質(zhì)量的前提下按期完工，且建筑成本應(yīng)控制在合理范圍內(nèi)，達(dá)成企業(yè)的預(yù)期收益。在確定企業(yè)的預(yù)算績效管理目標(biāo)時，首先，要結(jié)合實(shí)際分析企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)過程中設(shè)定的預(yù)算管理目標(biāo)，確保預(yù)算績效管理能夠正確引導(dǎo)資金預(yù)算活動?？冃繕?biāo)要與市場經(jīng)濟(jì)變化相適應(yīng)，同時績效目標(biāo)涵蓋的具體指標(biāo)要圍繞營運(yùn)情況及項(xiàng)目建設(shè)情況反映成本費(fèi)用、利潤總額等的實(shí)際水平。其次，要關(guān)注績效管理的監(jiān)督、控制、約束和激勵功能，要根據(jù)企業(yè)想要達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)設(shè)定參考值。如設(shè)置項(xiàng)目質(zhì)量指標(biāo)，關(guān)注工程建設(shè)項(xiàng)目的完工質(zhì)量、建設(shè)質(zhì)量；設(shè)置項(xiàng)目成本指標(biāo)，關(guān)注項(xiàng)目的建設(shè)成本；設(shè)置項(xiàng)目效益指標(biāo)，關(guān)注企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益以及社會效益等。最后，要對預(yù)算績效目標(biāo)進(jìn)行審核。一方面，由財務(wù)部門進(jìn)行審核，通過對預(yù)算績效目標(biāo)的定性和量化，考慮績效目標(biāo)與預(yù)算編制目標(biāo)是否一致，并關(guān)注此次項(xiàng)目的資金預(yù)算支出結(jié)構(gòu)與預(yù)算績效目標(biāo)是否吻合。另一方面，要由預(yù)算執(zhí)行部門進(jìn)行績效目標(biāo)的審核。審核績效目標(biāo)的完整性、準(zhǔn)確性及可行性，分析績效目標(biāo)是否反映部門的發(fā)展方向［1］。

（二）完成預(yù)算績效管理監(jiān)控

預(yù)算績效監(jiān)控就是針對預(yù)先設(shè)定的預(yù)算績效目標(biāo)，對預(yù)算運(yùn)行及目標(biāo)達(dá)成情況進(jìn)行控制和管理。

預(yù)算績效監(jiān)控分為兩個部分，其中財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)預(yù)算績效管理方案實(shí)現(xiàn)情況的監(jiān)控、目標(biāo)指標(biāo)的完成情況監(jiān)控，而另一部分則由職能部門及建設(shè)部門共同完成。職能部門及建設(shè)部門要收集項(xiàng)目建設(shè)過程中的績效信息，并分析績效達(dá)成情況，提供績效運(yùn)行報告。通過兩部分的匯總，對績效運(yùn)行情況進(jìn)行判別，如果績效運(yùn)行正常，則繼續(xù)執(zhí)行原有的預(yù)算方案，如果績效運(yùn)行出現(xiàn)異常則需要進(jìn)行預(yù)警糾偏，披露預(yù)算中存在的實(shí)際問題，并根據(jù)處理結(jié)果調(diào)整預(yù)算方案。在項(xiàng)目建設(shè)過程中，分析績效運(yùn)行信息可借由信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)完成，信息化系統(tǒng)所具備的動態(tài)監(jiān)控功能，使財務(wù)部門得以全方位獲取績效信息。如在成本控制方面設(shè)置考核指標(biāo)，項(xiàng)目建設(shè)過程成本控制指標(biāo)目標(biāo)值為項(xiàng)目累計簽證額小于合同造價的A‰。在監(jiān)控過程中，財務(wù)部門針對實(shí)際成本與成本控制目標(biāo)值之間的差異進(jìn)行監(jiān)控，職能部門及建設(shè)部門則針對具體的細(xì)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控。其中工程部監(jiān)控施工組織中的成本控制細(xì)節(jié)，合同管理部門關(guān)注造價管理過程中的成本控制細(xì)節(jié)，開發(fā)經(jīng)營部門關(guān)注施工許可、用水、用電過程中的成本控制細(xì)節(jié)等。

（三）構(gòu)建預(yù)算績效評價體系

預(yù)算績效評價體系就是企業(yè)內(nèi)部預(yù)算績效評價主體對預(yù)算績效評價客體進(jìn)行預(yù)算編制執(zhí)行及產(chǎn)出成果的效率及效益評價。

工程建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算績效評價主體包含兩個部分，一是項(xiàng)目建設(shè)單位也就是企業(yè)本身；二是績效評價的管理者，也就是項(xiàng)目預(yù)算部門。預(yù)算評價客體是項(xiàng)目的預(yù)算實(shí)施者和參與者，包括代建項(xiàng)目參與的各個部門以及所有員工［2］。

績效評價，需要依次完成詳細(xì)的前期準(zhǔn)備、具體的實(shí)施規(guī)劃，以及最終得出評價結(jié)論這三個階段。首先，前期準(zhǔn)備階段主要是確定項(xiàng)目預(yù)算績效目標(biāo)?？冃гu價管理委員會要擬定評價計劃、撰寫預(yù)算績效評價報告，同時要對評價內(nèi)容范圍、方法進(jìn)行明確說明。其次，具體實(shí)施階段要搜集項(xiàng)目建設(shè)過程中的各類預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并審核數(shù)據(jù)的真實(shí)性、全面性及口徑一致性。進(jìn)行數(shù)據(jù)審核及整理后，要撰寫績效報告，結(jié)合評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)及方法，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，形成初步的績效評價結(jié)論。最后，形成評價結(jié)論階段，績效評價管理委員會要針對此次項(xiàng)目的預(yù)算績效評價的初步結(jié)論進(jìn)行反復(fù)論證，最終按照規(guī)定撰寫報告，并報董事會審議通過。

具體實(shí)施績效評價依賴于合理、合適的評價方法。本文所選取的評價方法是層次分析法，這一方法更注重預(yù)算績效管理問題的本質(zhì)。針對不同績效項(xiàng)目所存在的影響因素，該方法均能進(jìn)行量化對比，因此適合為多準(zhǔn)則、多目標(biāo)的問題，該方法可以提供簡便預(yù)算績效計量。例如，將項(xiàng)目預(yù)算管理劃分為預(yù)算管理部門、職能部門及建設(shè)部門、基層員工這三個層面，采用層次分析法，按照項(xiàng)目投入、管理、產(chǎn)出及效益劃分考核指標(biāo)，結(jié)合績效評價主體及客體的確定，選擇最能夠反映項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況的指標(biāo)作為預(yù)算績效評價指標(biāo)，指標(biāo)要具有可衡量性，能夠提高評價工作的效率。

（四）建立預(yù)算績效反饋機(jī)制

建立預(yù)算績效反饋機(jī)制，將預(yù)算評價信息及時反映給項(xiàng)目管理層及預(yù)算執(zhí)行部門。以便企業(yè)及時了解本次項(xiàng)目的預(yù)算資金使用效率［3］?？冃Х答伿菍υu價結(jié)果的綜合分析，能夠及時完成激勵獎懲及相應(yīng)的培訓(xùn)。

預(yù)算績效反饋機(jī)制包括三個方面。一是信息反饋機(jī)制。需要績效評價管理委員會整合本次預(yù)算績效評價中的動態(tài)監(jiān)控信息及評價結(jié)果，反饋給管理層及預(yù)算執(zhí)行單位，要重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差。二是結(jié)果應(yīng)用機(jī)制。預(yù)算及績效反饋后，要針對反饋的評價結(jié)果展開應(yīng)用，評價結(jié)果要匯總成報告作為依據(jù)，強(qiáng)化對預(yù)算資金的分配管理，有效監(jiān)督項(xiàng)目資金的使用狀況。三是問責(zé)機(jī)制。由預(yù)算績效評價結(jié)果，引入部門及員工的績效考核，簡單地說，就是直接將結(jié)果的優(yōu)劣與獎金、薪酬的高低聯(lián)系起來。這樣才能夠發(fā)揮出績效管理的作用，真正強(qiáng)化預(yù)算工作中的責(zé)任落實(shí)。

三、新形勢下國有企業(yè)預(yù)算績效管理工作的保障策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部要關(guān)注預(yù)算管理過程中存在的問題，建立合理的內(nèi)部環(huán)境，營造良好的預(yù)算績效工作氛圍。一是要注重預(yù)算理念全員參與，預(yù)算編制不能僅以財務(wù)部門為主。如果業(yè)務(wù)部門不參與其中，或者參與度較低，那么預(yù)算管理的效果將大幅下降，不僅預(yù)算管理的責(zé)、權(quán)、利不匹配，編制范圍也無法覆蓋企業(yè)的方方面面，導(dǎo)致預(yù)算績效管理工作難以實(shí)現(xiàn)。二是要推崇績效文化，使企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)過程中考核指標(biāo)的建立、績效評估程序及方法等更加完善。三是要科學(xué)合理地設(shè)置機(jī)構(gòu)并分配權(quán)責(zé)。企業(yè)要根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際情況，劃分相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，同時在崗位設(shè)置時注意權(quán)責(zé)分配，確保崗位與職務(wù)相互協(xié)調(diào)、相互制約［4］。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)實(shí)行預(yù)算績效管理的基礎(chǔ)。企業(yè)要重視內(nèi)部審計工作，有效搜集預(yù)算執(zhí)行情況的信息，并定期進(jìn)行總結(jié)、分析，將預(yù)算跟蹤監(jiān)控與通報制度結(jié)合起來，形成企業(yè)內(nèi)部的信息交流，強(qiáng)化績效運(yùn)行過程中的糾偏。同時通過建立健全預(yù)算績效評價指標(biāo)體系，了解項(xiàng)目建設(shè)過程中的內(nèi)外部風(fēng)險，對資金支出、采購、資產(chǎn)管理、合同管理等進(jìn)行全面分析及評估，確保對預(yù)算執(zhí)行情況的動態(tài)監(jiān)管。

四、結(jié)語

深化預(yù)算改革、推進(jìn)預(yù)算績效管理有助于完善企業(yè)內(nèi)部管理體系，進(jìn)一步提升預(yù)算實(shí)效。國有企業(yè)需要在預(yù)算管理過程中，通過確定預(yù)算績效管理目標(biāo)、預(yù)算績效管理監(jiān)控構(gòu)建預(yù)算績效評價體系，建立預(yù)算績效反饋機(jī)制，形成完整的預(yù)算績效管理系統(tǒng)，并進(jìn)一步通過優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，確保提供更全面的管理保障，推進(jìn)預(yù)算績效管理工作開展。企業(yè)只有通過分析項(xiàng)目具體情況、構(gòu)建與之相適應(yīng)的績效評價體系，才能夠加強(qiáng)預(yù)算管控效果、深化預(yù)算績效管理理念，提升項(xiàng)目收益。