鐵路企業(yè)在財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制問題

張薇

（內(nèi)蒙古中電物流路港有限責(zé)任公司鐵路運(yùn)輸分公司，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

一、引言

在鐵路企業(yè)高速發(fā)展的新形勢(shì)下，原有的鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式相對(duì)落后，已不能滿足國(guó)家鐵路集團(tuán)對(duì)鐵路企業(yè)的管理需求。而財(cái)務(wù)共享模式的出現(xiàn)可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)操作帶來(lái)的各項(xiàng)弊端，有效提升行業(yè)的整體管理和風(fēng)險(xiǎn)管控水平，提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、核算效率。應(yīng)該注意的是，在實(shí)際應(yīng)用財(cái)務(wù)共享模式時(shí)，鐵路企業(yè)也會(huì)出現(xiàn)相關(guān)的內(nèi)部控制難題?；诖朔N情況，有必要展開更深層次的探討。

二、相關(guān)概念闡述及對(duì)鐵路企業(yè)的延伸影響

（一）內(nèi)部控制概念及對(duì)鐵路企業(yè)的影響

內(nèi)部控制是指在企業(yè)發(fā)展過程中，通過采取一系列內(nèi)部手段，包括約束、調(diào)整、規(guī)劃、評(píng)價(jià)以及控制，為企業(yè)資產(chǎn)提供堅(jiān)實(shí)的保障，為會(huì)計(jì)信息資料提供支持［1］。貫徹落實(shí)各種經(jīng)營(yíng)方針，進(jìn)一步保證各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生效果，達(dá)到不斷優(yōu)化，提升效率性、經(jīng)濟(jì)性，最終高質(zhì)量完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的結(jié)果。內(nèi)部控制是鐵路企業(yè)管理的重要組成部分，也是鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。通過健全內(nèi)部控制制度，可以進(jìn)一步提高鐵路企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，為不斷增強(qiáng)其行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力夯實(shí)基礎(chǔ)，維護(hù)鐵路企業(yè)的長(zhǎng)穩(wěn)發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)共享概念及對(duì)鐵路企業(yè)的影響

財(cái)務(wù)共享是指將企業(yè)的所有資源整合在一起，以信息技術(shù)為著力點(diǎn)，將企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的流程集約化、簡(jiǎn)潔化。管理職能上更相當(dāng)于是一個(gè)獨(dú)立的新業(yè)務(wù)部門。這種模式往往以創(chuàng)造價(jià)值和提升效率為導(dǎo)向，是近年來(lái)逐步興起的一種新型財(cái)務(wù)管理模式。同時(shí)，該模式以其獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)在企業(yè)中得到了有效推廣和應(yīng)用，為企業(yè)能夠持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。通過創(chuàng)建鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)共享中心以及統(tǒng)一管理司庫(kù)平臺(tái)，可以有效促進(jìn)鐵路財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化和流程化，使鐵路企業(yè)能夠更加精準(zhǔn)地從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，讓國(guó)家鐵路集團(tuán)發(fā)展更加順暢。

在財(cái)務(wù)共享模式的助力發(fā)展下，鐵路企業(yè)實(shí)際上也面臨一定程度的制約，具體涉及的有流程設(shè)置的不順暢、業(yè)財(cái)分離、監(jiān)督體制職能被削弱、管理漏洞增加以及財(cái)務(wù)人才流失等。所以，應(yīng)當(dāng)從實(shí)際情況出發(fā)，采取適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制措施，以切實(shí)保障鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效果。

三、鐵路企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心面臨的內(nèi)部控制問題

（一）流程方面

財(cái)務(wù)共享中心的建立逐漸淘汰了舊的財(cái)務(wù)管理模式，其作用也會(huì)日益凸顯。在籌備之初，鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程會(huì)對(duì)各項(xiàng)工作的開展產(chǎn)生最直接的影響，這就使得共享中心的流程設(shè)計(jì)顯得格外重要。鐵路企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)共享流程進(jìn)行再造，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上提高處理業(yè)務(wù)的效率，落實(shí)各種流程指標(biāo)［2］。若未能實(shí)現(xiàn)流程的科學(xué)設(shè)計(jì)與安排，提升財(cái)務(wù)管理的效率便會(huì)出現(xiàn)一定制約，也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)諸多風(fēng)險(xiǎn)。在初期建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心的過程中，或多或少會(huì)經(jīng)歷流程不順暢的階段，這也是前期的一個(gè)較大阻礙。例如，在費(fèi)用報(bào)銷的過程中，可能會(huì)受到報(bào)銷時(shí)間欠缺統(tǒng)一性、紙質(zhì)檔案管理不科學(xué)、審核的節(jié)點(diǎn)模糊不清等多方面因素的影響，進(jìn)而產(chǎn)生一系列問題，對(duì)鐵路企業(yè)的發(fā)展造成暫時(shí)性的不利影響。

（二）業(yè)務(wù)方面

從實(shí)踐中看，在初期探討建立財(cái)務(wù)共享體系是相對(duì)艱難的。而企業(yè)持續(xù)發(fā)展到一定階段后會(huì)進(jìn)入到過渡期，此時(shí)的財(cái)務(wù)組織也會(huì)開展更深層次的改革，會(huì)計(jì)核算人員將會(huì)由淺入深地開展財(cái)務(wù)共享中心的更新和升級(jí)工作。從財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，因?yàn)橥F路業(yè)務(wù)前端的工作有較大的距離，繼而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)具有的真實(shí)理解性會(huì)出現(xiàn)一定程度的降低，管控過程中還會(huì)出現(xiàn)許多的不合規(guī)行為。待正式實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)之后，財(cái)務(wù)部門人員的職位也會(huì)得到相應(yīng)調(diào)整，可能會(huì)影響其他部門各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行。鐵路企業(yè)的大范圍調(diào)整過程中，其具體工作流程將會(huì)呈現(xiàn)出復(fù)雜性和混亂性。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)管理流程及要求也會(huì)發(fā)生一定的變化，促使業(yè)務(wù)操作流程和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)需要采取相應(yīng)的調(diào)整措施［3］。若是沒有將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)妥善聯(lián)系起來(lái)，將會(huì)使企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)面臨較大的阻礙。

（三）風(fēng)險(xiǎn)方面

盡管近年鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控意識(shí)有所加強(qiáng)，但在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范方面仍面臨諸多不利因素。首先，在組織體系方面，部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)并未專門開發(fā)一個(gè)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的部門，使得風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估工作經(jīng)常會(huì)在各個(gè)業(yè)務(wù)部門中分散，出現(xiàn)嚴(yán)重的多頭管理現(xiàn)象。其次，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法較為傳統(tǒng)，在風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)方面存在欠缺，評(píng)估技術(shù)當(dāng)前仍處在人工定性分析的階段，定量分析大多是簡(jiǎn)單的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，無(wú)法開展高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型設(shè)計(jì)工作，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)鐵路企業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。最后，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍存在局限，基本集中在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析過程中，而管理風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)等方面仍然比較欠缺。

四、財(cái)務(wù)共享模式下鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

（一）提高內(nèi)部流程規(guī)范性

在應(yīng)用財(cái)務(wù)共享模式的過程中，想要真正提升鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上提升其內(nèi)部流程的規(guī)范性。統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)和管理流程，進(jìn)而有效降低應(yīng)用財(cái)務(wù)共享模式會(huì)出現(xiàn)的各種系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避機(jī)械性模式下潛在的人員操作風(fēng)險(xiǎn)。鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各個(gè)崗位具有的審批和操作權(quán)限，并制定相應(yīng)的權(quán)限清單，定期開展對(duì)崗位權(quán)限的審查工作，詳細(xì)評(píng)估管理漏洞，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上減少越權(quán)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。靈活采用各種類型的管理工具，尤其是要強(qiáng)化開展對(duì)新增業(yè)務(wù)的審核流程，合理運(yùn)用交叉復(fù)核的方式實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理工作規(guī)范性的優(yōu)化提升。同時(shí)，在組織工作中形成更加科學(xué)的財(cái)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)體系，以敦促各個(gè)部門履行其職責(zé)，使流程更加暢通。

（二）強(qiáng)化業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)結(jié)合

企業(yè)在深化內(nèi)控的過程中應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化開展業(yè)務(wù)同財(cái)務(wù)間的結(jié)合，尤其是鐵路企業(yè)。鐵路企業(yè)需要綜合考慮其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)際情況，進(jìn)而構(gòu)建起能夠同其戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系。而財(cái)務(wù)人員向業(yè)務(wù)的融入也應(yīng)當(dāng)從組織架構(gòu)著手，對(duì)其展開針對(duì)性的調(diào)整工作。從本質(zhì)上來(lái)看，財(cái)務(wù)人員同樣是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)中的重要組成之一。作為鐵路企業(yè)，必須清楚地認(rèn)識(shí)到業(yè)財(cái)融合的重要性，進(jìn)一步構(gòu)建業(yè)財(cái)融合的崗位，明確財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)作的具體模式。財(cái)務(wù)共享變革需要從集約化的理念出發(fā)，這有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，并充分發(fā)揮出其對(duì)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的推動(dòng)作用。建立共享服務(wù)平臺(tái)，可以有效沖破以往固有的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)銜接模式，優(yōu)化梳理經(jīng)營(yíng)流程。業(yè)財(cái)一體化的高效落實(shí)有助于提升財(cái)務(wù)共享模式的質(zhì)量，并加深財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)人員間的交流對(duì)話，促進(jìn)各個(gè)專業(yè)知識(shí)的相互補(bǔ)充和融合，進(jìn)而提升員工的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)水平。

（三）建立健全風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系及監(jiān)督體制

在財(cái)務(wù)共享模式下，需要建立健全風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系及相應(yīng)監(jiān)督體制。一方面，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)中嵌入內(nèi)部控制合規(guī)選項(xiàng)界面，從而形成良好的內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)體系。在鐵路企業(yè)實(shí)踐中，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)分析，對(duì)系統(tǒng)設(shè)備、相關(guān)業(yè)務(wù)、人員操作等風(fēng)險(xiǎn)反復(fù)確認(rèn)。同時(shí)，結(jié)合鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)建立行營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理等各環(huán)節(jié)融入風(fēng)險(xiǎn)管理概念，逐步形成良好的控制目標(biāo)，進(jìn)而有效確保各級(jí)信息質(zhì)量責(zé)任的落實(shí)。另一方面，鐵路企業(yè)需要在現(xiàn)有財(cái)務(wù)共享模式的基礎(chǔ)上提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的保障作用。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中有著至關(guān)重要的作用，是對(duì)其他環(huán)節(jié)進(jìn)行控制的重要組成。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)鐵路企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀、科學(xué)監(jiān)督及評(píng)價(jià)。

五、結(jié)語(yǔ)

鐵路企業(yè)開展財(cái)務(wù)共享的模式不僅可以提高會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化、集中化程度，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，同時(shí)也帶來(lái)了企業(yè)內(nèi)部控制模式的改變。如果財(cái)務(wù)共享中心的內(nèi)控模式建設(shè)不當(dāng)，反而會(huì)造成更大的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。通過建立財(cái)務(wù)共享中心模式，以內(nèi)部控制為指引，優(yōu)化控制環(huán)境，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)的管理能力，完善財(cái)務(wù)共享的信息與溝通，有助于實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)以及加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，也相應(yīng)可以提高內(nèi)外部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部控制的信賴強(qiáng)度。