國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題和措施研究

馬紅

（臨汾市經(jīng)濟(jì)責(zé)任和政府投資項(xiàng)目審計(jì)服務(wù)中心，山西 臨汾 041000）

黨的領(lǐng)導(dǎo)是強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的根本保證，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，就需要高度重視國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，從國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，研究制定解決內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的措施和實(shí)現(xiàn)途徑，保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督順利實(shí)施，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)體檢作用，提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限日益清晰

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)

一是制定和完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程和內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法；二是根據(jù)管理需要，制定國(guó)有企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，并組織實(shí)施；三是依照國(guó)家法律、法規(guī)和國(guó)有企業(yè)規(guī)章制度，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)收支、資金管理和使用、基建工程管理、物資采購(gòu)管理、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、對(duì)外投資及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)；四是向國(guó)有企業(yè)董事會(huì)提交內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作情況；五是對(duì)被審計(jì)單位出具審計(jì)整改建議書(shū)，督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改；六是代表國(guó)有企業(yè)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)狀況以及重大投資項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督檢查，維護(hù)公司權(quán)益；七是其他職責(zé)。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限

一是根據(jù)工作需要，要求被審計(jì)單位提供發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他相關(guān)資料，保證審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施；二是參加國(guó)有企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理決策、對(duì)外投資、重大合同等有關(guān)會(huì)議；三是參與有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)研究制定和修改有關(guān)制度并督促落實(shí)；四是審核有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的憑證、賬簿、報(bào)表、文件，現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)資金和資產(chǎn)，檢測(cè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件，查閱有關(guān)文件和資料等；五是對(duì)于審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的部門(mén)和個(gè)人進(jìn)行詢(xún)查，并取得有關(guān)證明材料；六是發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀損會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及有關(guān)資料的，有權(quán)予以制止，并報(bào)集團(tuán)董事會(huì)責(zé)令其交出；七是對(duì)阻撓、妨礙審計(jì)工作以及拒絕提供報(bào)表和有關(guān)資料的，有權(quán)向集團(tuán)提出追究其責(zé)任建議；八是提出改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；就是提出糾正、處理違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為的建議。

二、國(guó)有企業(yè)經(jīng)責(zé)審計(jì)整改常見(jiàn)問(wèn)題及原因分析

（一）整改責(zé)任落實(shí)不到位

1．整改責(zé)任不明確

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出的問(wèn)題，可能涉及多個(gè)部門(mén)或單位，但企業(yè)沒(méi)有對(duì)問(wèn)題予以分析，將整改責(zé)任進(jìn)行分工或明確，造成整改責(zé)任不明確，易出現(xiàn)整改中推諉扯皮的現(xiàn)象。

2．責(zé)任考核機(jī)制不健全

個(gè)別國(guó)有企業(yè)未建立相關(guān)責(zé)任考核或評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改情況沒(méi)有具體的評(píng)價(jià)及考核舉措，造成改與不改一個(gè)樣，或是審計(jì)整改考核沒(méi)有觸及被考核者的痛點(diǎn)，都會(huì)降低審計(jì)的公信力和權(quán)威。

（二）整改措施推進(jìn)不到位

1．過(guò)程遇阻致整改難推動(dòng)

被審計(jì)單位或負(fù)責(zé)人提出問(wèn)題后，審計(jì)整改中發(fā)現(xiàn)的一些歷史問(wèn)題涉及面廣、情況復(fù)雜、工作難以推進(jìn)、畏難、半途而廢。

2．因環(huán)境變化難以實(shí)施的整改

從審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題到整改期間，被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境發(fā)生了變化。例如，由于公司重組或其他原因，原有業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化，業(yè)務(wù)職能轉(zhuǎn)移到其他部門(mén)或單位，或者問(wèn)題更加復(fù)雜、難以解決，整改難度加大。

3．整改不符合要求

首先，報(bào)告的表述不準(zhǔn)確，問(wèn)題方向不明確，導(dǎo)致受審核方對(duì)審計(jì)報(bào)告的理解存在偏差，未進(jìn)行整改。其次，被審計(jì)單位整改力度不夠，整改后缺乏跟蹤反饋，導(dǎo)致整改后問(wèn)題反復(fù)出現(xiàn)，或整改剛結(jié)束時(shí)出現(xiàn)其他問(wèn)題。最后，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題具有爭(zhēng)議性。溝通后未達(dá)成一致意見(jiàn)，受審核方未進(jìn)行整改。

（三）體制建設(shè)不足

整改主體或監(jiān)督機(jī)構(gòu)存在缺陷。一是部分國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全，部分三級(jí)以下企業(yè)往往缺乏專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職審計(jì)人員。有的審計(jì)人員是兼職黨務(wù)或紀(jì)檢干部，沒(méi)有財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，審計(jì)效果和質(zhì)量缺乏保證，為審計(jì)整改埋下隱患。二是審計(jì)獨(dú)立性缺乏保障。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬或編制在被審計(jì)單位，在制度和組織管理上的獨(dú)立性不強(qiáng)；受審核方和審核員的一些人員是熟人或老同事，有保全面子的心態(tài)；一些單位的內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，自己的工作由自己審核，難以起到真正的監(jiān)督作用，審計(jì)整改也無(wú)從談起。三是審計(jì)地位不高。有的企業(yè)不重視審計(jì)工作，只重視業(yè)務(wù)部門(mén)，審計(jì)部門(mén)和人員被邊緣化，導(dǎo)致忽視審計(jì)提出的問(wèn)題，難以真正推動(dòng)審計(jì)整改；同級(jí)審計(jì)難以監(jiān)督，如自上而下審計(jì)問(wèn)題的實(shí)施和整改能夠及時(shí)到位等常見(jiàn)問(wèn)題，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的整改效果卻大打折扣。

三、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合的對(duì)策

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制

建立健全黨委（黨組）、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)制度。黨委（黨組）要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，不斷完善黨委（黨組）領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的制度和工作機(jī)制，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，全面協(xié)調(diào)和監(jiān)督重大內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施。董事會(huì)負(fù)責(zé)審查內(nèi)部審計(jì)基本制度、審計(jì)計(jì)劃和重要審計(jì)報(bào)告，決定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要事項(xiàng)的管理。董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)的第一責(zé)任人。加快建立審計(jì)長(zhǎng)制度，協(xié)助黨組織和董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計(jì)工作。管理層接受并積極配合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向黨委（黨組）和董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)并報(bào)告。

（二）要向聯(lián)合多專(zhuān)業(yè)協(xié)同發(fā)力轉(zhuǎn)變

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及其個(gè)人和單位多維度、多專(zhuān)業(yè)工作，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)充分發(fā)揮“大監(jiān)督”作用，積極參與巡視巡察工作，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好支撐。通過(guò)與紀(jì)檢監(jiān)督部門(mén)一同研究選題，各有側(cè)重開(kāi)展監(jiān)督項(xiàng)目，從審計(jì)角度揭示問(wèn)題，為領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供參考意見(jiàn)。做深內(nèi)控獨(dú)立評(píng)價(jià)，除了測(cè)試制度合理性、執(zhí)行有效性，更關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員工作開(kāi)展質(zhì)量。參與安全環(huán)保管理審計(jì)工作，從安全生產(chǎn)責(zé)任制落實(shí)、合同簽署、現(xiàn)場(chǎng)直接作業(yè)環(huán)節(jié)安全措施等方面揭示工作落實(shí)情況。同時(shí)，要統(tǒng)籌用好內(nèi)部審計(jì)兼職專(zhuān)家和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其各自特長(zhǎng)，加快審計(jì)資源融合利用。

（三）構(gòu)建新型審計(jì)模式，提升審計(jì)信息庫(kù)建設(shè)

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加快摒棄傳統(tǒng)的“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式”和簡(jiǎn)單的“大數(shù)據(jù)審計(jì)”模式的進(jìn)程，構(gòu)建新時(shí)代下新型的審計(jì)模式：“政策法規(guī)研學(xué)、大數(shù)據(jù)審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)三合一”的審計(jì)模式。

堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)先行，集中分析，將有效的大數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，再結(jié)合審計(jì)實(shí)施方案和工作思路，搭建與之相適應(yīng)的大數(shù)據(jù)分析模型，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查，多維發(fā)力、重點(diǎn)突破，不斷提升信息庫(kù)的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。做好審計(jì)隊(duì)伍的分工、資源配置，及時(shí)實(shí)現(xiàn)信息共享，進(jìn)一步提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的效率和質(zhì)量。

建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題信息庫(kù)是實(shí)施問(wèn)題導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本前提，更是開(kāi)展審計(jì)過(guò)程中尋求可能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的目標(biāo)導(dǎo)向。由于問(wèn)題導(dǎo)向?qū)徲?jì)是“提出問(wèn)題到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題”的審計(jì)模式，因此審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題信息的完整性、客觀性、合理性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性至關(guān)重要，甚至決定整個(gè)項(xiàng)目的成敗。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題信息需要在實(shí)踐過(guò)程中不斷充實(shí)、完善和驗(yàn)證。

（四）不斷完善集團(tuán)統(tǒng)一管控的內(nèi)部審計(jì)管理體制

加強(qiáng)集團(tuán)總部對(duì)內(nèi)部審計(jì)的統(tǒng)一控制，制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，配置審計(jì)資源，加快形成“上審下審”的內(nèi)部審計(jì)管理體系。推動(dòng)二級(jí)子公司及二級(jí)以下重要子公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)無(wú)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)子公司的內(nèi)部審計(jì)由上一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。子公司多、分布廣、人員力量薄弱的企業(yè)，需要建立審計(jì)中心或區(qū)域?qū)徲?jì)中心，以規(guī)范集中審計(jì)或區(qū)域集中審計(jì)。各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)同時(shí)向黨委（黨組）和董事會(huì)報(bào)告審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、整改情況和違紀(jì)違法線(xiàn)索轉(zhuǎn)移情況，并向上一級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大損失、重大事件和重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)總部報(bào)告。

（五）定期開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作

按照國(guó)有企業(yè)集團(tuán)批準(zhǔn)的年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有計(jì)劃、有步驟地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。日常內(nèi)部審計(jì)，每年內(nèi)部審計(jì)覆蓋率不低于30%，每個(gè)子公司至少每三年審計(jì)一次。在審計(jì)過(guò)程中，從組織機(jī)構(gòu)到崗位設(shè)置，從一般員工到公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員，從內(nèi)控制度建設(shè)到執(zhí)行落實(shí)，從經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下達(dá)到實(shí)際業(yè)績(jī)達(dá)成，從國(guó)家政策貫徹執(zhí)行到國(guó)有資產(chǎn)保值增值，從黨八項(xiàng)紀(jì)律到廉潔自律等等，凡是涉及資金往來(lái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為，都要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，且要從深、從嚴(yán)審計(jì)。重點(diǎn)加大主責(zé)主業(yè)、提質(zhì)增效、轉(zhuǎn)型升級(jí)、混合所有制改革、大額資金管控、對(duì)賭投資、“三重一大”、類(lèi)金融等方面的審計(jì)力度。發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)項(xiàng)目中存在問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，堵塞管理漏洞，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隱患，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建設(shè)對(duì)于建立現(xiàn)代企業(yè)制度具有十分重要的意義。在實(shí)踐中，企業(yè)還應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制建設(shè)引向深入。進(jìn)一步整合和發(fā)揮部門(mén)監(jiān)督資源，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約。依托信息化，引入專(zhuān)業(yè)化、信息化管理理念和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控經(jīng)驗(yàn)，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制建設(shè)質(zhì)量。