高質(zhì)量發(fā)展背景下的審計(jì)整改策略研究

陳偉陽(yáng)

（福建省農(nóng)村信用社聯(lián)合社，福建 福州 350003）

一、審計(jì)整改概念、意義

（一）審計(jì)整改的概念

審計(jì)整改是指被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)依法依規(guī)審計(jì)所做出的處理決定或提出的意見(jiàn)建議，對(duì)其自身存在的違法違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行糾正和改進(jìn)的過(guò)程。審計(jì)整改落實(shí)是審計(jì)項(xiàng)目的重要組成部分，關(guān)系著審計(jì)項(xiàng)目整體的質(zhì)量和水平，更關(guān)系到審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展能否順利實(shí)現(xiàn)，是確保審計(jì)監(jiān)督職責(zé)發(fā)揮的關(guān)鍵，能有效維護(hù)審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

（二）審計(jì)整改的意義

1.促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范化運(yùn)作

在審計(jì)過(guò)程中，貫徹邊審邊促、邊審邊改，邊審邊建原則，推動(dòng)審計(jì)查出的問(wèn)題第一時(shí)間整改，在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)糾正。通過(guò)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題修正改進(jìn)，推動(dòng)被審計(jì)單位建章立制、合規(guī)運(yùn)行，促進(jìn)其在業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控管理等方面規(guī)范和提升。

2.促進(jìn)提升機(jī)構(gòu)內(nèi)部工作效益

同級(jí)履職情況審計(jì)或?qū)ο录?jí)決算審計(jì)、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)以及內(nèi)外部聯(lián)動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目，是對(duì)各級(jí)部門(mén)、機(jī)構(gòu)不同層面的重點(diǎn)抽查。隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，屢查屢犯現(xiàn)象能得到有效控制，工作效益等能得到較明顯提升。

3.促進(jìn)加強(qiáng)自身能力建設(shè)

審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位提出合理化的整改意見(jiàn)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位快速高效進(jìn)行整改，依托對(duì)法律政策的精準(zhǔn)解讀和高標(biāo)準(zhǔn)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，這也對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，只有不斷地學(xué)習(xí)，強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)知識(shí)的深度廣度，把握宏觀政策方向及上級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)精神，才能更好地從制度、機(jī)制、體制多角度分析問(wèn)題和提出建議。

二、強(qiáng)化審計(jì)整改的措施、方法

審計(jì)不能為了審計(jì)而審計(jì)，審而不改、危害更大。為進(jìn)一步提升對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改成效，推動(dòng)問(wèn)題整改工作制度化、規(guī)范化，必須建立問(wèn)題整改長(zhǎng)效機(jī)制。掌控審計(jì)整改全流程、切實(shí)提高審計(jì)整改質(zhì)量，能夠加強(qiáng)審計(jì)成效，推動(dòng)審計(jì)工作的高質(zhì)量發(fā)展。

（一）加強(qiáng)對(duì)問(wèn)題整改工作的領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督與部署落實(shí)

1.加強(qiáng)黨委對(duì)問(wèn)題整改工作的領(lǐng)導(dǎo)。單位應(yīng)在內(nèi)部加強(qiáng)問(wèn)題整改工作，利用黨委會(huì)議等手段分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并提出總體的整改與問(wèn)責(zé)要求，督促相關(guān)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行、落實(shí)整改和問(wèn)責(zé)措施，同時(shí)敦促相關(guān)部門(mén)建立督察督辦制度，對(duì)問(wèn)題整改工作進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)督查。

2.加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)問(wèn)題整改工作的監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)應(yīng)充分明確在問(wèn)題整改流程中應(yīng)發(fā)揮的職責(zé)與作用，將整改責(zé)任具體落實(shí)下去，實(shí)時(shí)掌握問(wèn)題的整改情況，提升對(duì)問(wèn)題的跟蹤管理效果，將其納入日常監(jiān)督的范圍。

3.加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)問(wèn)題整改工作的部署落實(shí)。各單位經(jīng)營(yíng)管理層要強(qiáng)化問(wèn)題整改的落實(shí)措施，對(duì)問(wèn)題整改工作做出具體部署，推動(dòng)問(wèn)題整改工作有序?qū)嵤?。同時(shí)要建立健全問(wèn)題整改溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，鞏固和拓展問(wèn)題整改成效，加強(qiáng)源頭綜合治理，防止問(wèn)題屢查屢犯。

（二）完善問(wèn)題整改的責(zé)任鏈條

嚴(yán)格落實(shí)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的整改主體責(zé)任、主管職能部門(mén)的監(jiān)督管理責(zé)任、審計(jì)部門(mén)的督促檢查責(zé)任，做到責(zé)任清晰、分類(lèi)施策、逐項(xiàng)整改、逐條銷(xiāo)號(hào)，形成發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、整改落實(shí)、完善提升的工作閉環(huán)。

1.壓實(shí)被審計(jì)單位的整改主體責(zé)任。被審計(jì)單位應(yīng)承擔(dān)整改行為的主體責(zé)任，需全面整改審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題。被審計(jì)單位的責(zé)任人對(duì)該項(xiàng)工作承擔(dān)主要責(zé)任，將推動(dòng)落實(shí)問(wèn)題整改的意見(jiàn)建議納入領(lǐng)導(dǎo)班子重要議事日程，指定問(wèn)題整改的主辦部門(mén)制定整改方案，明確整改措施、時(shí)限與目標(biāo)，按項(xiàng)逐條明確具體責(zé)任單位與執(zhí)行責(zé)任人，跟蹤整改進(jìn)度、監(jiān)督整改措施，確保整改結(jié)果真實(shí)、完整、合規(guī)。

2.強(qiáng)化主管職能部門(mén)的監(jiān)督管理責(zé)任。單位要根據(jù)職責(zé)權(quán)限，對(duì)主管領(lǐng)域的問(wèn)題整改工作進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性和苗頭性等問(wèn)題既要督促相關(guān)責(zé)任人限期整改，更要舉一反三，加強(qiáng)源頭治理，防止屢查屢犯。同時(shí)要有針對(duì)性地完善內(nèi)控合規(guī)管理、優(yōu)化制度機(jī)制，推動(dòng)問(wèn)題標(biāo)本兼治，防止問(wèn)題反彈回潮。

3.抓實(shí)審計(jì)部門(mén)的督促檢查責(zé)任。單位各級(jí)內(nèi)審部門(mén)要承擔(dān)問(wèn)題整改的督促檢查責(zé)任，對(duì)需整改的問(wèn)題，要按問(wèn)題的不同情形分別采取立行立改、分階段整改、持續(xù)整改的方式提出整改要求，對(duì)整改情況進(jìn)行序時(shí)跟蹤與監(jiān)督。必要時(shí)通過(guò)開(kāi)展跟蹤審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)與其他條線部門(mén)聯(lián)動(dòng)審計(jì)等方式，進(jìn)一步核實(shí)問(wèn)題整改的真實(shí)性與有效性，同時(shí)對(duì)問(wèn)題整改是否到位做出評(píng)價(jià)，防止出現(xiàn)虛假整改、敷衍應(yīng)付等情況。

（三）完善問(wèn)題整改工作運(yùn)行機(jī)制

1.完善問(wèn)題整改工作流程

（1）明確整改責(zé)任。單位在收到內(nèi)外部審計(jì)意見(jiàn)書(shū)（審計(jì)通報(bào)、審計(jì)決定等審計(jì)結(jié)果文書(shū)）后，由單位主要領(lǐng)導(dǎo)簽閱批示，明確問(wèn)題整改的分管領(lǐng)導(dǎo)、主辦部門(mén)以及相關(guān)要求。對(duì)涉及范圍較廣或整改難度較大的重大事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)把整改方案提交黨委會(huì)或管理層會(huì)議研究討論。

（2）建立整改臺(tái)賬。整改主辦部門(mén)針對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題和提出的整改意見(jiàn)或建議，應(yīng)逐項(xiàng)分解，形成問(wèn)題清單、建立問(wèn)題整改臺(tái)賬，提交分管領(lǐng)導(dǎo)審定后向有關(guān)責(zé)任單位發(fā)送問(wèn)題整改通知，明確整改工作要求。

（3）有序?qū)嵤┱?。相關(guān)責(zé)任單位在收到問(wèn)題整改通知后，應(yīng)嚴(yán)格對(duì)照問(wèn)題清單，明確整改措施、責(zé)任人、時(shí)間表等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)整改任務(wù)進(jìn)行“清單式”部署，有序推進(jìn)整改工作。在整改過(guò)程中，主管職能部門(mén)要對(duì)屢查屢犯、整改普遍不到位的問(wèn)題開(kāi)展調(diào)查研究，對(duì)相關(guān)制度和工作機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)并完善，同時(shí)結(jié)合日常管理舉措，指導(dǎo)、督促下級(jí)機(jī)構(gòu)有效落實(shí)整改責(zé)任。

（4）反饋整改情況。相關(guān)責(zé)任單位要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)將整改結(jié)果書(shū)面反饋至整改主辦部門(mén)，由整改主辦部門(mén)進(jìn)行復(fù)核認(rèn)定，并向?qū)徲?jì)部門(mén)反饋，對(duì)問(wèn)題整改結(jié)果實(shí)行的“雙線認(rèn)定”（若整改主辦部門(mén)為審計(jì)部門(mén)，則無(wú)須進(jìn)行雙線認(rèn)定與雙線報(bào)送）。對(duì)未能按要求進(jìn)行整改的問(wèn)題，由整改主辦部門(mén)或?qū)徲?jì)部門(mén)退回責(zé)任單位重新整改，做到真改、實(shí)改、改到位。對(duì)于短期無(wú)法完全整改到位的難點(diǎn)問(wèn)題，各責(zé)任單位要制定明確的階段性整改計(jì)劃與整改措施，并按季向整改主辦部門(mén)和審計(jì)部門(mén)雙線報(bào)送整改進(jìn)度，直至問(wèn)題完全整改到位。

（5）報(bào)送整改報(bào)告。主辦部門(mén)負(fù)責(zé)審核、匯總問(wèn)題整改情況，并經(jīng)單位主要領(lǐng)導(dǎo)審閱后，于規(guī)定時(shí)限內(nèi)向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)提交書(shū)面整改報(bào)告以及提供相應(yīng)的整改佐證材料。涉及重大項(xiàng)目、重點(diǎn)問(wèn)題的整改落實(shí)情況則應(yīng)提交黨委會(huì)或管理層會(huì)議研究審議。對(duì)尚未整改到位的問(wèn)題，整改主辦部門(mén)應(yīng)持續(xù)跟蹤，對(duì)問(wèn)題整改臺(tái)賬進(jìn)行對(duì)賬銷(xiāo)號(hào)管理。

（6）評(píng)價(jià)整改質(zhì)效。審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)促進(jìn)有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)制定整改措施并有效落實(shí)，并對(duì)問(wèn)題整改工作的開(kāi)展情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)。同時(shí)，將重大項(xiàng)目、重點(diǎn)問(wèn)題的整改情況納入后續(xù)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的回溯檢查內(nèi)容，建立問(wèn)題清單庫(kù)，加強(qiáng)問(wèn)題整改信息化建設(shè)，將內(nèi)外部審計(jì)項(xiàng)目的整改工作通過(guò)優(yōu)化審計(jì)系統(tǒng)等渠道進(jìn)行線上全流程管理，適時(shí)追蹤問(wèn)題整改情況，分析、評(píng)估整改工作效果。對(duì)于整改不力、拒不整改的有關(guān)責(zé)任單位則應(yīng)采取必要的管理手段與問(wèn)責(zé)措施進(jìn)行后續(xù)督促。

2.加強(qiáng)問(wèn)題整改的聯(lián)動(dòng)協(xié)作

一是加強(qiáng)問(wèn)題整改的橫向聯(lián)動(dòng)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與其他業(yè)務(wù)條線管理部門(mén)的橫向聯(lián)動(dòng)監(jiān)督，將有關(guān)審計(jì)結(jié)果、問(wèn)題清單等，按規(guī)定移送或提交給紀(jì)檢監(jiān)察與其他職能部門(mén)，把審計(jì)查出的重大問(wèn)題、突出問(wèn)題列入黨委巡察、紀(jì)檢監(jiān)察以及一、二道防線的檢查監(jiān)督內(nèi)容，從各條線管理共同推動(dòng)整改工作，促進(jìn)問(wèn)題整改和成效共享。二是加強(qiáng)問(wèn)題整改的縱向聯(lián)動(dòng)。加強(qiáng)各法人單位、單位職能部門(mén)與基層網(wǎng)點(diǎn)的縱向聯(lián)動(dòng)，從管理層面與執(zhí)行層面共同落實(shí)整改措施，推動(dòng)問(wèn)題整改標(biāo)本兼治。三是加強(qiáng)問(wèn)題整改的內(nèi)外部聯(lián)動(dòng)。加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整改聯(lián)動(dòng)，及時(shí)匯報(bào)整改進(jìn)度與整改情況，對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題及時(shí)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，聽(tīng)取外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整改意見(jiàn)，優(yōu)化整改措施，提升整改完成率。

3.完善問(wèn)題整改報(bào)告流程

被審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)于審計(jì)文書(shū)規(guī)定的時(shí)限內(nèi)向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)正式行文報(bào)送整改報(bào)告，并同步抄送上級(jí)管理機(jī)構(gòu)。整改報(bào)告應(yīng)包括問(wèn)題整改意見(jiàn)落實(shí)情況與成效、下一步整改工作計(jì)劃與管理改進(jìn)措施、對(duì)有關(guān)責(zé)任人的問(wèn)責(zé)情況等內(nèi)容。被審計(jì)機(jī)構(gòu)未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)或上級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)送整改報(bào)告，且未提供正當(dāng)理由說(shuō)明的，視同該機(jī)構(gòu)拒不執(zhí)行整改意見(jiàn)。法人單位接受外部機(jī)構(gòu)審計(jì)，整改報(bào)告應(yīng)在正式行文報(bào)送外部機(jī)構(gòu)的同時(shí)，抄送上級(jí)單位，并將外部審計(jì)意見(jiàn)書(shū)及整改報(bào)告等資料由單位內(nèi)審部門(mén)上傳至審計(jì)系統(tǒng)。同時(shí)，堅(jiān)持以公開(kāi)為常態(tài)、不公開(kāi)為例外，除涉及商業(yè)秘密、個(gè)人隱私和敏感內(nèi)容外，應(yīng)完整、如實(shí)地將問(wèn)題整改與問(wèn)責(zé)情況在全轄進(jìn)行通報(bào)。

（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用與追責(zé)問(wèn)責(zé)

1.加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

一方面，應(yīng)將審計(jì)結(jié)果與績(jī)效考核緊密結(jié)合，考核各單位、部門(mén)的員工績(jī)效時(shí)充分考慮整改的具體情況與審計(jì)的最終結(jié)果，使其影響各部門(mén)的績(jī)效考核與人事任命結(jié)果。另一方面，加強(qiáng)審計(jì)成果的綜合運(yùn)用，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)要把審計(jì)成果進(jìn)行“深加工、再利用”，拓寬運(yùn)用渠道，將審計(jì)成果運(yùn)用于完善審計(jì)理論、提升審計(jì)技能、編制問(wèn)題案例庫(kù)、開(kāi)發(fā)培訓(xùn)課程等領(lǐng)域，通過(guò)有效運(yùn)用審計(jì)成果進(jìn)一步提升揭示與解決問(wèn)題的能力。

2.強(qiáng)化審計(jì)約談與追責(zé)管理

為進(jìn)一步壓實(shí)問(wèn)題整改的主體責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)干部的管理責(zé)任，強(qiáng)化對(duì)問(wèn)題整改工作的再監(jiān)督，上級(jí)法人單位應(yīng)對(duì)問(wèn)題整改不力的相關(guān)責(zé)任人采取審計(jì)約談與追責(zé)問(wèn)責(zé)措施。存在以下情形的，應(yīng)對(duì)下轄法人單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員進(jìn)行審計(jì)約談，法人單位應(yīng)對(duì)有關(guān)職能部門(mén)、基層網(wǎng)點(diǎn)等整改責(zé)任人進(jìn)行審計(jì)約談，包括：未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)整改且未說(shuō)明原因或原因不充分的；未及時(shí)報(bào)告問(wèn)題整改結(jié)果并造成不良后果的；無(wú)正當(dāng)理由不按要求報(bào)告或通報(bào)問(wèn)題整改結(jié)果的；對(duì)審計(jì)查出的重點(diǎn)問(wèn)題整改不力的。同時(shí)，對(duì)拒不整改、敷衍整改、虛假整改的，按干部管理權(quán)限，由上級(jí)法人單位分別對(duì)相關(guān)責(zé)任單位與個(gè)人進(jìn)行追責(zé)，并將處理結(jié)果進(jìn)行通報(bào)。

利用這些方案能夠切實(shí)加強(qiáng)整改機(jī)制的完整性，建立健全審計(jì)整改制度，做好制度管理活動(dòng)。在開(kāi)展項(xiàng)目前，應(yīng)做好項(xiàng)目審計(jì)工作，提升項(xiàng)目質(zhì)量把控效果。在賬目開(kāi)展時(shí)，應(yīng)落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任，保證賬目準(zhǔn)確清晰。在績(jī)效考核后，應(yīng)利用審計(jì)整改防守提升考核的科學(xué)性，將審計(jì)工作貫徹于整改全過(guò)程。

三、助推審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展

在建立、執(zhí)行上述審計(jì)整改機(jī)制的基礎(chǔ)上，還要以新發(fā)展的理念，多維度創(chuàng)新審計(jì)工作方法、組織方式、隊(duì)伍建設(shè)及與時(shí)俱進(jìn)創(chuàng)新審計(jì)整改模式，構(gòu)造立體式審計(jì)作業(yè)工序，共同推進(jìn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

首先，要加強(qiáng)政治意識(shí)與覺(jué)悟，提升對(duì)工作的認(rèn)真程度，在重要的領(lǐng)域與環(huán)節(jié)內(nèi)落實(shí)審計(jì)整改工作，保證審計(jì)整改的整體管理效果；其次，要深化審計(jì)監(jiān)督效果，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督工作的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，建立審計(jì)效果共享機(jī)制，聯(lián)動(dòng)各部門(mén)的監(jiān)督工作，提升工作的細(xì)致性與整體性；再次，要加強(qiáng)審計(jì)整改責(zé)任的追責(zé)體系，讓審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮效力，提升監(jiān)督的實(shí)際效果；從次，要提升審計(jì)整改隊(duì)伍的建設(shè)效果，提升機(jī)關(guān)干部的規(guī)范性與專(zhuān)業(yè)性，培養(yǎng)其政治素養(yǎng)與專(zhuān)業(yè)水平，增強(qiáng)審計(jì)整改隊(duì)伍的紀(jì)律性與廉潔性，將隊(duì)伍塑造為高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化團(tuán)隊(duì)；最后，要積極探索審計(jì)整改問(wèn)題的根本，把控現(xiàn)存問(wèn)題的出現(xiàn)原因，設(shè)定合理的工作制度，用以把控單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)結(jié)果對(duì)規(guī)范性建設(shè)的影響效果，提升審計(jì)整改的質(zhì)量和效果，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)整改是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)化審計(jì)整改，助推審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，要以高質(zhì)量推進(jìn)審計(jì)整改，要嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行審計(jì)整改機(jī)制，要緊扣節(jié)點(diǎn)強(qiáng)推進(jìn)，嚴(yán)格按照審計(jì)整改工作要求和時(shí)限要求，倒排時(shí)間，加快進(jìn)度，高質(zhì)量按時(shí)完成審計(jì)報(bào)告反映問(wèn)題的整改工作；要對(duì)賬銷(xiāo)號(hào)抓重點(diǎn)，切實(shí)對(duì)照審計(jì)報(bào)告和整改清單、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求、重點(diǎn)審計(jì)問(wèn)題抓好整改。

應(yīng)著力區(qū)分政策的重點(diǎn)與難點(diǎn)，利用審計(jì)結(jié)果中表現(xiàn)出的問(wèn)題分析問(wèn)題的基本性質(zhì)，將問(wèn)題的原因分析清楚，提升審計(jì)問(wèn)題整改的效果，妥善分析問(wèn)題成因，提升問(wèn)題處理的效率；在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，應(yīng)充分重視方法運(yùn)用的實(shí)際效果，提升工作之間的聯(lián)動(dòng)性、建立信息共享機(jī)制、將審計(jì)結(jié)果共享至所有需要該數(shù)據(jù)信息的部門(mén)，促進(jìn)被審計(jì)單位的問(wèn)題整改工作，切實(shí)提升問(wèn)題整改的質(zhì)量，保障企業(yè)內(nèi)控水平，把控企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)其高質(zhì)量發(fā)展。