淺談制造企業(yè)全面預(yù)算管理

崔剛

摘要：隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，國(guó)外先進(jìn)工藝對(duì)我國(guó)制造企業(yè)產(chǎn)生了一定的沖擊，國(guó)內(nèi)制造企業(yè)想要獲取生存與發(fā)展機(jī)會(huì)，需要通過(guò)有效管理工具，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)資源配置、提高企業(yè)活力、高效統(tǒng)籌企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。全面預(yù)算管理作為為數(shù)不多的能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系的管理控制方法，可以幫助制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。全面預(yù)算管理在我國(guó)制造企業(yè)推行以來(lái)，仍存在一些共性問(wèn)題，未充分發(fā)揮其引領(lǐng)與控制作用。本研究分析了目前我國(guó)制造企業(yè)全面預(yù)算管理工作中存在的共性問(wèn)題，圍繞共性問(wèn)題，以A公司為例，提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議，以期為制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理工作提供案例參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;制造企業(yè);A公司

一、制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理作為細(xì)化和量化企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效工具，通過(guò)分解落實(shí)責(zé)任預(yù)算將企業(yè)的戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃轉(zhuǎn)化為年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中，可以通過(guò)預(yù)算控制、激勵(lì)和評(píng)價(jià)等功能貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)整個(gè)過(guò)程，從而合理保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)最大可能的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于制造企業(yè)來(lái)講，實(shí)施全面預(yù)算管理的意義主要體現(xiàn)在以下方面：一是有利于優(yōu)化資源配置。企業(yè)資源的有限性與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資源需求的不斷提高是企業(yè)難以回避的矛盾，制造企業(yè)通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以對(duì)企業(yè)產(chǎn)品盈利能力和戰(zhàn)略地位進(jìn)行排序，促使有限的資源向重要產(chǎn)品傾斜，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置目的。二是有利于促進(jìn)管理提升。產(chǎn)品制造整個(gè)流程涉及產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)、對(duì)外銷(xiāo)售、生產(chǎn)制造、材料采購(gòu)、產(chǎn)品發(fā)貨等多個(gè)階段，通過(guò)全面預(yù)算編制、控制與分析、目標(biāo)考核等，可以?xún)?yōu)化融合各個(gè)階段的管控流程，實(shí)現(xiàn)管理協(xié)同，進(jìn)而提高管理效率。三是促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。通過(guò)有效實(shí)施全面預(yù)算管理，可以將各個(gè)責(zé)任中心、每一位員工的行動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一，保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保持一致，實(shí)現(xiàn)集全員力量促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)目的。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

（一）預(yù)算編制不科學(xué)

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)施成功與否起到關(guān)鍵作用。在現(xiàn)階段的實(shí)踐過(guò)程中，部分制造企業(yè)在編制預(yù)算階段時(shí)，沒(méi)有對(duì)預(yù)算假設(shè)進(jìn)行充分評(píng)估，在未考慮外部環(huán)境客觀變化情況下，往往采取增量預(yù)算這種簡(jiǎn)單省事的方法開(kāi)展預(yù)算編制工作，沒(méi)有充分考慮費(fèi)用發(fā)生的必要性和緊迫性，僅以上一年度的數(shù)據(jù)及其變化幅度為參考進(jìn)行預(yù)算編制，存在編制依據(jù)不合理、經(jīng)驗(yàn)主義導(dǎo)向等問(wèn)題，可能會(huì)造成成本費(fèi)用居高不下。另外，部分制造企業(yè)還存在采用“自上而下”的預(yù)算編制方法，雖然提高了預(yù)算的剛性和權(quán)威，但預(yù)算執(zhí)行部門(mén)參與度較低，沒(méi)有真正的參與到預(yù)算編制工作中，如果預(yù)算指標(biāo)差異大，還會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際協(xié)調(diào)困難的問(wèn)題，甚至?xí)档皖A(yù)算執(zhí)行部門(mén)的參與熱情，阻礙預(yù)算管理的有效實(shí)施。

（二）預(yù)算執(zhí)行與控制不嚴(yán)格

預(yù)算執(zhí)行與控制是全面預(yù)算管理的核心，是保證實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的必要條件。但在現(xiàn)階段的實(shí)踐過(guò)程中，部分制造企業(yè)存在重編制輕控制、重事后控制輕事前事中控制等現(xiàn)象，如：一部分制造企業(yè)在編制完年度預(yù)算后，沒(méi)有采取有效預(yù)算控制措施保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也沒(méi)有通過(guò)相應(yīng)管控手段來(lái)控制業(yè)務(wù)活動(dòng)向預(yù)算目標(biāo)看齊，預(yù)算指標(biāo)沒(méi)有對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到應(yīng)有的指導(dǎo)意義;一部分制造企業(yè)僅在預(yù)算年度結(jié)束后分析預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，預(yù)算執(zhí)行期間沒(méi)有建立事前和事中控制機(jī)制，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差和制定有效的控制措施，只是被動(dòng)的接受預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。預(yù)算控制措施的缺失會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的隨意性，會(huì)使全面預(yù)算管控效果大打折扣，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）預(yù)算考核不落地

預(yù)算考核和考核結(jié)果應(yīng)用是全面預(yù)算管理的重要組成部分，是激勵(lì)全員努力實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的重要手段。但在現(xiàn)階段的實(shí)踐過(guò)程中，部分制造企業(yè)僅對(duì)月度、季度和年度預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行了考核，缺少預(yù)算考核結(jié)果應(yīng)用，存在預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否不影響考核結(jié)果、考核結(jié)果不直接影響薪酬分配的情況;部分制造企業(yè)未制定預(yù)算考核與激勵(lì)相關(guān)制度，預(yù)算考核存在很大的主觀性，考核結(jié)果不能真實(shí)反映部門(mén)和職工對(duì)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)度，導(dǎo)致預(yù)算的激勵(lì)和引導(dǎo)作用不能充分發(fā)揮。

三、A公司全面預(yù)算管理案例分析

A公司作為國(guó)內(nèi)中大型裝備制造企業(yè)，業(yè)務(wù)部門(mén)主要有銷(xiāo)售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)，產(chǎn)品類(lèi)型有100余種，物料涉及了4000余種，業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜。從實(shí)施全面預(yù)算管理以來(lái)，經(jīng)過(guò)5年時(shí)間的不斷發(fā)展與完善，結(jié)合A公司信息化建設(shè)工作，雖取得了一定的成績(jī)，但仍一定程度存在制造企業(yè)全面預(yù)算管理方面的問(wèn)題，現(xiàn)根據(jù)A公司管理實(shí)際，提出以下改進(jìn)建議。

（一）梳理業(yè)務(wù)流程，重視業(yè)務(wù)預(yù)算編制

針對(duì)預(yù)算編制工作，A公司可進(jìn)一步明確各業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)算編制職責(zé)，優(yōu)化預(yù)算編制流程。首先，要強(qiáng)調(diào)“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的預(yù)算編制體系，防范因銷(xiāo)路不暢導(dǎo)致存貨積壓、資金浪費(fèi)等風(fēng)險(xiǎn)。在編制年度預(yù)算前，銷(xiāo)售部門(mén)要做好市場(chǎng)調(diào)研與預(yù)測(cè)工作，尤其是做好重點(diǎn)客戶(hù)市場(chǎng)需求調(diào)研工作，提前洽談合作可能性，以每個(gè)產(chǎn)品型號(hào)為單位編制銷(xiāo)售預(yù)算，全力做好全面預(yù)算管理的起點(diǎn)工作;其次要強(qiáng)化生產(chǎn)定額管理，結(jié)合信息化建立每一類(lèi)產(chǎn)品的制造BOM，將每一種產(chǎn)品生產(chǎn)需要的物料梳理準(zhǔn)確，為采購(gòu)預(yù)算編制夯實(shí)基礎(chǔ);最后，要將全面預(yù)算編制流程固化為銷(xiāo)售部門(mén)先編制銷(xiāo)售預(yù)算，生產(chǎn)部門(mén)根據(jù)期初期末庫(kù)存預(yù)算和銷(xiāo)售預(yù)算編制生產(chǎn)預(yù)算，采購(gòu)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算和制造BOM編制采購(gòu)預(yù)算，要高效匹配銷(xiāo)售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃，盡量減少無(wú)效庫(kù)存。

（二）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與控制，保持預(yù)算剛性

關(guān)于預(yù)算執(zhí)行與控制，A公司須進(jìn)一步強(qiáng)化全面預(yù)算管理的宣貫與培訓(xùn)，讓“無(wú)預(yù)算不列支”“一切行動(dòng)與行為向預(yù)算目標(biāo)靠攏”的理念深深植入每一位員工的心底，通過(guò)制度建設(shè)和完善工作不斷固化全員的預(yù)算行為，引導(dǎo)職工不斷強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行;要進(jìn)一步完善和豐富預(yù)算控制措施，尤其是針對(duì)銷(xiāo)售預(yù)算，應(yīng)建立顧客導(dǎo)向的預(yù)算執(zhí)行、分析、控制和調(diào)整的工作方式，要緊緊圍繞市場(chǎng)，通過(guò)跟蹤重點(diǎn)客戶(hù)需求等措施不斷細(xì)化和優(yōu)化銷(xiāo)售計(jì)劃，銷(xiāo)售計(jì)劃細(xì)化后，嚴(yán)格制定生產(chǎn)計(jì)劃（預(yù)算）和采購(gòu)計(jì)劃（預(yù)算），通過(guò)定期的預(yù)算分析會(huì)剖析整個(gè)預(yù)算執(zhí)行情況，通過(guò)多方位的事中控制措施，對(duì)出現(xiàn)的偏差立即制定糾偏措施，從而突破事后管控模式，向全過(guò)程管理模式轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與控制目的，保證預(yù)算的權(quán)威性。

（三）做好預(yù)算考核，強(qiáng)化考核結(jié)果應(yīng)用

要想扎實(shí)推進(jìn)預(yù)算考核工作，A公司首先要進(jìn)一步完善預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲制度，根據(jù)每個(gè)部門(mén)職責(zé)的不同，細(xì)化考核指標(biāo)，應(yīng)盡可能將考核指標(biāo)設(shè)置為量化指標(biāo)，減少考核打分環(huán)節(jié)主觀性的影響因素;將預(yù)算指標(biāo)責(zé)任到具體班組甚至明確到人，一旦出現(xiàn)預(yù)算偏差大的情況，可及時(shí)找到相關(guān)責(zé)任人;要強(qiáng)化預(yù)算考核工作，建立由人事部門(mén)牽頭、相關(guān)部門(mén)共同參與的考核機(jī)制，以月度或季度開(kāi)展預(yù)算考核工作，通過(guò)常態(tài)化考核工作繃緊全員預(yù)算管理的“弦”，督促全員行為與預(yù)算目標(biāo)一致;預(yù)算考核工作結(jié)束后，一定要強(qiáng)化預(yù)算考核結(jié)果的應(yīng)用，通過(guò)預(yù)算績(jī)效考核客觀評(píng)價(jià)全員的貢獻(xiàn)度，并建立績(jī)效工資差異大、比重大的薪酬體系，引導(dǎo)全員深入?yún)⑴c全面預(yù)算管理過(guò)程。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上，要有效實(shí)施全面預(yù)算管理工作，制造企業(yè)要在預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)強(qiáng)化措施，確保預(yù)算管控的各個(gè)環(huán)節(jié)緊密銜接，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供助力。同時(shí)，還需裝備制造企業(yè)解放思想、突破傳統(tǒng)，靈活運(yùn)行先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)治理方法，有效應(yīng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

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