營(yíng)改增對(duì)水利工程造價(jià)的影響及對(duì)策研究

高華贊

杭州水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)院有限公司伊犁分公司 新疆伊寧 83500

1 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的概念及意義

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是指將營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為增值稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)的兩大稅種。自2016 年5 月1 日起，我國(guó)將全面開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)。至此，營(yíng)業(yè)稅已退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是1994 年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻改革。營(yíng)改增改革的目的是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)[1]。

2 營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)

通過(guò)實(shí)施營(yíng)改增能夠有效的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因?yàn)槿绻髽I(yè)是利用傳統(tǒng)的稅收方法，那么需要交納非常多的稅額，這對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)有著嚴(yán)重的阻礙，使得企業(yè)無(wú)法獲得較為理想的經(jīng)濟(jì)效益，當(dāng)企業(yè)面臨較為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，由于自身缺少資金支持，進(jìn)而使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)效益嚴(yán)重減少，而且還需繳納非常多的稅額，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)非常大的影響。

3 營(yíng)改增下水利水電工程造價(jià)的分析

3.1 人工費(fèi)

按照以往的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅模式來(lái)看，人工費(fèi)只需要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，但營(yíng)改增之后人工費(fèi)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因此不能進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣，只能全額繳納增值稅，導(dǎo)致企業(yè)稅費(fèi)的增加。

3.2 材料費(fèi)

水利水電工程建筑實(shí)施需要大量的建筑材料，材料費(fèi)支出是所以費(fèi)用支出中最重要的一部分，它的支出占據(jù)了總造價(jià)的一半以上，因此營(yíng)改增的改革無(wú)疑會(huì)對(duì)材料費(fèi)用有很大的沖擊[2]。按照材料需要的主次來(lái)看，主要材料是指建筑施工過(guò)程中必要的施工費(fèi)用，包括鋼材、水泥、木材、砂料、土方、石子等材料，而這些材料中鋼材、水泥、木材等建材是可以取得增值稅進(jìn)行發(fā)票的，但土料、石子等是無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的，加上經(jīng)營(yíng)商的規(guī)模影響，小規(guī)模納稅人不具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格，進(jìn)而也就無(wú)法抵扣增值稅。

3.3 機(jī)械使用費(fèi)

按照水利水電工程的建設(shè)來(lái)看，機(jī)械設(shè)備在建設(shè)過(guò)程中也是必不可少的設(shè)施，而有些設(shè)備的使用頻率并不高，因此租賃的設(shè)備數(shù)量要高于自購(gòu)設(shè)備。首先是自購(gòu)設(shè)備，自購(gòu)設(shè)備會(huì)在購(gòu)買時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣增值稅。其次是租賃設(shè)備，租賃設(shè)備在租賃過(guò)程中會(huì)發(fā)生租賃費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等，這些項(xiàng)目都屬于營(yíng)改增的范疇之內(nèi)，因此也同樣可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。這些發(fā)票的取得會(huì)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.4 實(shí)施精細(xì)化管理，做好納稅籌劃工作

雖然水電項(xiàng)目管理企業(yè)在“營(yíng)改增”前和“營(yíng)改增”后也實(shí)施了稅收籌劃，但由于稅制的調(diào)整，原有的稅收籌劃方案必須調(diào)整甚至重新編制。要樹立精細(xì)化的成本控制理念，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行增值稅制度，確保水電企業(yè)實(shí)施的稅收籌劃方案在合法的前提下能夠合理避稅。水電公司是普通納稅人。在編制稅收籌劃方案時(shí)，要特別注意進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的差異，確定哪些可以用于進(jìn)項(xiàng)扣除。審核進(jìn)項(xiàng)扣除項(xiàng)目的合法性，避免因隨機(jī)扣除而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。成本人員還需要了解一般納稅人與小規(guī)模納稅人在適用稅率、進(jìn)項(xiàng)扣除額等方面的具體差異，通過(guò)精細(xì)化管理，進(jìn)一步提高稅收籌劃的合理性和合法性[3]。

3.5 重視企業(yè)成本人才隊(duì)伍建設(shè)

一方面，建筑業(yè)對(duì)成本管理提出了更為嚴(yán)格的要求，另一方面，“營(yíng)改增”對(duì)成本模式的深刻影響。這兩個(gè)因素的共同作用決定了水電企業(yè)必須加強(qiáng)成本團(tuán)隊(duì)建設(shè)，才能順利實(shí)現(xiàn)“商改”后企業(yè)定價(jià)模式的平穩(wěn)過(guò)渡，引導(dǎo)企業(yè)在新稅制下實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，進(jìn)一步提高成本控制水平。因此，水電企業(yè)應(yīng)成立專門的成本組織，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃、成本管理等一系列工作。同時(shí)，還要定期對(duì)成本人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。除了與成本相關(guān)的專業(yè)技能外，還要加強(qiáng)對(duì)最新增值稅法律政策的了解，確保水電企業(yè)成本管理在最新的稅法體系下能夠合法、高效地進(jìn)行。

3.6 確保企業(yè)平穩(wěn)過(guò)渡

根據(jù)水利水電產(chǎn)業(yè)建設(shè)和發(fā)展是一個(gè)漫長(zhǎng)而復(fù)雜的過(guò)程，整個(gè)過(guò)程周期長(zhǎng)，跨度大，因此在實(shí)施營(yíng)改增改革中，仍有不少項(xiàng)目在建。因此，為了保證新老項(xiàng)目的穩(wěn)定過(guò)渡，我們應(yīng)該盡量保證老項(xiàng)目在不改變稅額和稅率的情況下，仍然執(zhí)行原有的稅收，企業(yè)能夠適應(yīng)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)新老項(xiàng)目的平穩(wěn)過(guò)渡。

3.7 改變商業(yè)模式

在營(yíng)改增改革下，為了更好地保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，企業(yè)應(yīng)努力降低增值稅的管理風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式。首先，我們可以在采購(gòu)過(guò)程中選擇有實(shí)力的供應(yīng)商，這樣既可以保證材料的質(zhì)量，又可以保證增值稅發(fā)票的獲得。其次要通過(guò)合同條款來(lái)保護(hù)自己的權(quán)益，其次要通過(guò)合同條款來(lái)保護(hù)自己的利益。最后，加強(qiáng)與合作企業(yè)的資質(zhì)管理，嚴(yán)格控制企業(yè)的加盟行為，避免給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩。

3.8 企業(yè)精細(xì)化管理體系的實(shí)施

為了更好地保證企業(yè)資金的有效使用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的合理控制，加強(qiáng)企業(yè)精細(xì)化管理是企業(yè)的要求，也是在營(yíng)改增環(huán)境下生存的有效途徑。營(yíng)改增的稅制改革將涉及企業(yè)的方方面面，增加企業(yè)成本。因此，必須建立精細(xì)化的管理體系，通過(guò)稅收籌劃和加大稅收制度的研究，不斷建立適合企業(yè)自身的稅收制度，穩(wěn)定企業(yè)稅負(fù)，緩解企業(yè)壓力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

3.9 嚴(yán)格發(fā)票管理

進(jìn)項(xiàng)稅額扣除是繼“營(yíng)改增”后減輕納稅人稅負(fù)的另一種形式。為了避免漏項(xiàng)損害納稅人利益，或避免因亂扣漏繳而帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須嚴(yán)格發(fā)票管理。只有保證發(fā)票的合法性，才能在發(fā)票的基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)扣除。發(fā)票管理主要包括三個(gè)方面：一是規(guī)范發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)，按常規(guī)流程辦理發(fā)票。二是在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，要注意發(fā)票格式的規(guī)范化。格式不規(guī)范的，視為無(wú)效發(fā)票。其三，對(duì)于歸還的發(fā)票，需要掌握判斷真?zhèn)蔚哪芰?，禁止不合法避稅行為的出現(xiàn)。造價(jià)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)并嚴(yán)格遵循《增值稅發(fā)票管理辦法》，保證造價(jià)管理的合法、有序。

4 結(jié)語(yǔ)

總而言之，在營(yíng)改增的背景下，需要相關(guān)人員能夠掌握其核心內(nèi)容，并對(duì)水利工程造價(jià)和計(jì)價(jià)體系迎合需求進(jìn)行改變，減少在這其中因?yàn)楦母锼鶐?lái)的影響。在未來(lái)發(fā)展過(guò)程中，需要充分利用營(yíng)改增的自身作用，抓住在這其中的發(fā)展內(nèi)容，相關(guān)部門對(duì)其計(jì)價(jià)體系進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，以便能更好地適應(yīng)營(yíng)改增的發(fā)展，推動(dòng)建筑企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。