《政府會計制度》革新背景下的公立醫(yī)院會計核算

方園

（復(fù)旦大學(xué)附屬兒科醫(yī)院，上海 201102）

一、引言

公立醫(yī)院在行業(yè)上具有特殊性，在新的《政府會計制度》下，公立醫(yī)院為了提高經(jīng)營管理效率，需要加強會計核算管理。在實際業(yè)務(wù)中，醫(yī)院開展會計核算工作會遇到各種問題，需要引起財務(wù)人員的高度重視，采取合理合規(guī)的解決辦法提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

二、《政府會計制度》革新背景下公立醫(yī)院會計核算工作的改變

（一）公立醫(yī)院會計核算基礎(chǔ)的改變

在2019年1月1日以前，公立醫(yī)院實行的是“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理方式，按照收付實現(xiàn)制的原則進(jìn)行會計核算。新的《政府會計制度》要求醫(yī)院實行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的體系，也就是設(shè)置財務(wù)會計和預(yù)算會計兩套會計科目，財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對醫(yī)院的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算，預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對預(yù)算執(zhí)行過程中涉及資金的收入和支出的項目進(jìn)行會計核算，做到平行記賬，最后分別生成財務(wù)報告與決算報告兩套報表，這樣保持財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離又相互銜接。

（二）公立醫(yī)院有關(guān)會計科目的改變

在原《醫(yī)院會計制度》的基礎(chǔ)上，新制度重新編譯科目名稱和編號，在財務(wù)會計方面新設(shè)77個一級科目，在預(yù)算會計方面新設(shè)26個一級科目。新的《政府會計制度》要求對相關(guān)科目進(jìn)行更精細(xì)化的核算，例如將資產(chǎn)類會計科目“其他應(yīng)收款”拆分為“其他應(yīng)收款”“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”等，強調(diào)應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行核算。同時會計科目名稱也有所改變，原“累計折舊”更名為“固定資產(chǎn)累計折舊”，折舊方式由“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月不提”改變?yōu)椤爱?dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月開始計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月不再計提折舊”。

（三）公立醫(yī)院核算方式的改變

在新的《政府會計制度》實施背景下，會計核算已不再僅依賴于會計科目處理相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，更多的是通過輔助核算補充和延伸會計賬務(wù)，以滿足會計主體核算、管理決策的需求。可在一個會計科目下設(shè)置多個輔助體系，更加靈活和方便地從多維度分析會計科目，并且輔助核算可以通過前端系統(tǒng)自動帶出，不會增加會計人員的工作量，既保證了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整性，又提高了會計信息的準(zhǔn)確性，提高了工作效率，醫(yī)院可以根據(jù)實際管理需求設(shè)置輔助賬核算科目。

三、當(dāng)前公立醫(yī)院會計核算中存在的主要問題

（一）平行記賬工作量大、易出錯

公立醫(yī)院對納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行核算財務(wù)會計的同時應(yīng)當(dāng)對預(yù)算會計進(jìn)行賬務(wù)處理，但在實際業(yè)務(wù)中，會經(jīng)常出現(xiàn)為了如實反映經(jīng)濟(jì)來源的不同，對并未涉及的資金業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會計處理的情況。例如某科研項目人員在醫(yī)院食堂產(chǎn)生客飯費用，財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)借記“業(yè)務(wù)活動費用—科教經(jīng)費—科研費用—其他費用”，貸記“其他收入—食堂收入”，單看這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生未涉及現(xiàn)金業(yè)務(wù)，但資金來源發(fā)生了變化，預(yù)算會計就要進(jìn)行平行記賬，借記“事業(yè)支出—科教經(jīng)費—科研費用—其他費用”，貸記“其他預(yù)算收入—食堂收入”。同時，由于存在暫時性差異和永久性差異，有的賬務(wù)處理會變得異常復(fù)雜，對于部分會計人員來說，他們常常完全依靠自己對業(yè)務(wù)的熟悉程度理解和判斷財務(wù)處理工作，并未形成統(tǒng)一完整的標(biāo)準(zhǔn)體系，在會計核算過程中難免出錯。

（二）科教項目收入確認(rèn)中存在的問題

在新的《政府會計制度》背景下，公立醫(yī)院開展科研教學(xué)和輔助活動取得的撥款經(jīng)費要按照完成進(jìn)度確認(rèn)科教收入，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，合理確定合同完成進(jìn)度。對于大型公立醫(yī)院來說，科教項目資金來源比較復(fù)雜，需按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算、單獨核算、?？顚Ｓ?。若采用已完成合同規(guī)定的工作量占合同預(yù)計總工作量的比例來確認(rèn)科研收入，就需要科教部門實時與財務(wù)部門進(jìn)行溝通確認(rèn)，但在實際業(yè)務(wù)中，科教部門和財務(wù)部門之間的管理缺乏聯(lián)動性，大型公立醫(yī)院的科研項目往往有數(shù)千項，具體認(rèn)定方法尚無明確規(guī)范，那么就可能導(dǎo)致收入確認(rèn)不能如實按完工比例法反映出來。

（三）成本核算的完全細(xì)化實施比較困難

新的《政府會計制度》要求公立醫(yī)院實施精細(xì)化管理，全面清晰地掌握醫(yī)院財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行情況，準(zhǔn)確提供運行成本，實施績效化管理，更準(zhǔn)確地反映醫(yī)院成本的各項構(gòu)成情況，實現(xiàn)降低成本、提高經(jīng)營效率。這就要求財務(wù)信息系統(tǒng)要與醫(yī)院多個業(yè)務(wù)系統(tǒng)相連接，例如與HIS系統(tǒng)、LIS系統(tǒng)、久其資產(chǎn)管理系統(tǒng)、HRP人力和資源管理系統(tǒng)、科研項目管理系統(tǒng)等系統(tǒng)間做好數(shù)據(jù)傳輸工作?，F(xiàn)階段，公立醫(yī)院的各個系統(tǒng)都?xì)w屬不同的部門管理，部門之間缺乏溝通，各系統(tǒng)服務(wù)的軟件開發(fā)商也不同，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，未能全面做到所有數(shù)據(jù)在財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理中實現(xiàn)互通，給財務(wù)核算工作帶來困難。

（四）管理費用核算不夠合理

目前，我國公立醫(yī)院在執(zhí)行新的《政府會計制度》時，始終還存在較多問題，首先，醫(yī)院管理費用的核算不夠合理，核算過程中存在較多弊端。例如，部分公立醫(yī)院所確定的管理費用核算具體內(nèi)容以及所涉及的范圍不夠明確［1］，這就導(dǎo)致工作人員經(jīng)常會將一些不屬于管理費用的費用計入管理費用中，從而導(dǎo)致公立醫(yī)院的資金出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象。其次，現(xiàn)階段部分公立醫(yī)院的管理費用分?jǐn)偡绞讲粔蚝侠恚诜謹(jǐn)傎M用的時候，部分醫(yī)院直接按照醫(yī)療以及藥品部門人員的比例進(jìn)行分?jǐn)?，這就導(dǎo)致醫(yī)院無法真正地了解并掌握醫(yī)療成本以及藥品成本的信息，會使得后續(xù)的會計核算過程中容易出現(xiàn)較大的誤差。

四、公立醫(yī)院在新的《政府會計制度》下執(zhí)行會計核算的建議

（一）加強信息系統(tǒng)建設(shè)

為了更好更全面地執(zhí)行《政府會計制度》，提高信息化水平，準(zhǔn)確掌握自身運行情況，公立醫(yī)院的管理者要以醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)為核心，讓財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)如HIS系統(tǒng)、LIS系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)久其、人力資源管理系統(tǒng)、物流中心采購系統(tǒng)等做好數(shù)據(jù)的對接與共享，采用統(tǒng)一的收費標(biāo)準(zhǔn)、編碼規(guī)則、屬性定義等，促進(jìn)醫(yī)院業(yè)財融合。公立醫(yī)院還可以利用好大數(shù)據(jù)技術(shù)，歸集整理所有信息，減少人工輸入信息錯誤的情況，形成準(zhǔn)確可靠的信息報告內(nèi)容，例如在科研項目收入上，可以加強財務(wù)部門和科研部門的溝通，做好數(shù)據(jù)共享，從課題申請批復(fù)到經(jīng)費到賬，再到科教經(jīng)費支出至項目結(jié)束，每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就自動生成一筆財務(wù)憑證，按照每筆支出業(yè)務(wù)對科研項目進(jìn)行收入確認(rèn)。減少人為判斷，可滿足新制度性對會計核算的要求，又滿足科研項目預(yù)算的管理需求，實現(xiàn)一體化管理，強化醫(yī)院管理成本管控能力。

（二）提高相關(guān)工作者的綜合能力

財務(wù)人員的知識和業(yè)務(wù)水平直接決定了核算科目數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。這要求會計人員不斷擴充知識體系，加強對政府會計制度等各項規(guī)定的學(xué)習(xí)，提高職業(yè)判斷能力。同時，醫(yī)院也需要注重開展相關(guān)部門人員的培訓(xùn)和宣傳工作，加強業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間的交流。財務(wù)人員的工作不只是記賬，還要清楚數(shù)據(jù)的來源標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)今，業(yè)務(wù)部門不只是數(shù)據(jù)提供者，更是最終數(shù)據(jù)的運用者，只有財務(wù)部門各業(yè)務(wù)部門相互配合、互相學(xué)習(xí)，才能保證政府會計制度在醫(yī)院更好地執(zhí)行。

（三）醫(yī)院應(yīng)合理設(shè)置會計科目

公立醫(yī)院要想更好地執(zhí)行《政府會計制度》，提高會計核算效率，就必須結(jié)合醫(yī)院實際情況設(shè)置合理的會計科目。醫(yī)院在設(shè)置會計科目前，首先應(yīng)了解和掌握醫(yī)院現(xiàn)階段的發(fā)展情況以及市場經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，然后制定并完善會計科目制度，使得會計科目制度可以更好地反映醫(yī)院的凈資產(chǎn)及負(fù)債等情況。例如公立醫(yī)院可以適當(dāng)?shù)卦黾幽軌蚍从翅t(yī)藥支出的科目，按照工作人員的比例合理分配醫(yī)藥，尤其是要增加長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、公益性會計核算這三個重要的核算科目。另外，公立醫(yī)院應(yīng)適當(dāng)刪減現(xiàn)存的沒有必要的部分核算科目［2］，結(jié)合實際情況簡化會計核算的過程，減輕會計核算人員的工作負(fù)擔(dān)。

（四）革新并完善醫(yī)院會計費用核算制度

公立醫(yī)院建立合理完善的會計費用核算制度，對于更好地執(zhí)行《政府會計制度》具有至關(guān)重要的作用。各個公立醫(yī)院應(yīng)該盡快結(jié)合實際情況，不斷革新和完善會計費用核算制度，比如在核算過程中，對于部分無法列入醫(yī)療以及藥品成本的費用，單獨將它們列出來，計入期間的核算費用。另外還可以增加財務(wù)費用這一科目，將無法列入醫(yī)療成本和藥品成本的費用直接記入財務(wù)費用科目，在階段核算時直接將這些費用記入醫(yī)院收支結(jié)余中。