關(guān)于PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的研究

史文嵩

（大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）重慶分所，重慶 400000）

近年來(lái)，基于PPP項(xiàng)目發(fā)展的各種優(yōu)勢(shì)，政府大力對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行宣傳和推廣，該模式也迅速在各行業(yè)得到廣泛地運(yùn)用，PPP項(xiàng)目在資金管理以及風(fēng)險(xiǎn)控制等方面也存在著一些問(wèn)題。在PPP項(xiàng)目的迅速發(fā)展下，對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)缺乏相應(yīng)的效果。基于項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)缺乏規(guī)范性文件，在對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)所運(yùn)用的依然是傳統(tǒng)的審計(jì)方式，標(biāo)準(zhǔn)和流程有所缺乏，技術(shù)以及實(shí)施等方面都有所不足，導(dǎo)致對(duì)該項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督缺乏一定效果。為此在PPP項(xiàng)目發(fā)展中，各部門(mén)應(yīng)注重對(duì)PPP項(xiàng)目的審計(jì)，尤其加強(qiáng)對(duì)PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的進(jìn)一步探究。

一、PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)概述

（一）PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)含義

PPP項(xiàng)目即PPP模式，是在政府和社會(huì)資本的合作下對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行運(yùn)作的一種模式，是政府和私人基于產(chǎn)品和服務(wù)的提供達(dá)成特許權(quán)協(xié)議，形成共同對(duì)利益進(jìn)行分享，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，全程進(jìn)行有效合作。

績(jī)效審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)容是被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的效益性、經(jīng)濟(jì)性以及效果性。效益性即一定的投入以及產(chǎn)出之間存在的比率，一定的投入是否得到最大的產(chǎn)出；經(jīng)濟(jì)性，即在得到相應(yīng)質(zhì)量以及數(shù)量的產(chǎn)品或者服務(wù)時(shí)消耗最少的資源，支付最低的成本；效果性，即被審計(jì)單位審計(jì)實(shí)現(xiàn)的效果和預(yù)期的差距。

結(jié)合上述概念可知，PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)則是對(duì)PPP項(xiàng)目的效益性、經(jīng)濟(jì)性以及效果性所進(jìn)行的審計(jì)，并在這三個(gè)方面增加了環(huán)境性以及公平性?xún)蓚€(gè)方面。效益性即對(duì)PPP項(xiàng)目的工期、風(fēng)險(xiǎn)以及質(zhì)量等進(jìn)行有效控制；經(jīng)濟(jì)性則是在運(yùn)用政府資金時(shí)保持較高的效率，將支出的成本控制在相應(yīng)范圍內(nèi)；效果性即在保證收益合理時(shí)對(duì)大眾的需求進(jìn)行滿(mǎn)足；環(huán)境性即項(xiàng)目過(guò)程中對(duì)環(huán)境進(jìn)行有效保護(hù)；公平性即PPP項(xiàng)目中均衡經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)效益。

（二）PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)特點(diǎn)

PPP項(xiàng)目是以公共產(chǎn)品或服務(wù)的提供為目標(biāo)，為此其績(jī)效審計(jì)即對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的績(jī)效審計(jì)模式，其特點(diǎn)在以下幾個(gè)方面：第一，項(xiàng)目的生命周期即審計(jì)周期。這一特點(diǎn)下，無(wú)論是國(guó)家還是社會(huì)大眾，都能夠?qū)?guó)家使用資金的具體情況進(jìn)行有效的監(jiān)督。第二，審計(jì)人員主要為政府審計(jì)機(jī)關(guān)。PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，在政府審計(jì)下，可由社會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)一些審計(jì)工作進(jìn)行處理。政府主要涉及監(jiān)督本級(jí)及下級(jí)各財(cái)政收入以及支出，不僅具有對(duì)國(guó)家資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，還有管理措施的處置權(quán)。社會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)則主要審計(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)行核對(duì)評(píng)價(jià)等。第三，PPP項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)注重項(xiàng)目公司這一審計(jì)對(duì)象。具體包括對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行負(fù)責(zé)的政府財(cái)政部門(mén)，行業(yè)以及私人相關(guān)企業(yè)等，對(duì)土地、建設(shè)以及規(guī)劃等進(jìn)行管理以及監(jiān)督的部門(mén)，以及對(duì)勘察、安裝以及建設(shè)等負(fù)責(zé)的各單位。

二、PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）缺乏時(shí)效性及實(shí)用性

當(dāng)前我國(guó)PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)在于竣工決算，主要審計(jì)工程決算的合法性、準(zhǔn)確性以及真實(shí)性。對(duì)審計(jì)工程決算是否具有真實(shí)性、合法性以及準(zhǔn)確性的審計(jì)可使造價(jià)管理更加規(guī)范，避免決算高估以及冒算。然而這一方式在審核中更加關(guān)注造價(jià)，主要對(duì)錯(cuò)誤以及違法造假現(xiàn)象進(jìn)行糾查，就宏觀而言未注重審核決算管理體制，從而難以體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的建設(shè)性。

首先該方式重點(diǎn)在于事后監(jiān)督，事前和事中缺乏有效監(jiān)督。PPP項(xiàng)目一般規(guī)模較大，相比其他工程項(xiàng)目具有環(huán)節(jié)更多及過(guò)程更復(fù)雜的特點(diǎn)若某一環(huán)節(jié)存在錯(cuò)誤或者缺乏有力的監(jiān)督管理，則會(huì)在合作方和施工單位之間形成相互串通以及包庇的行為，如在費(fèi)用提高以及設(shè)計(jì)方案修改上的惡意行為。以上這些不良行為將嚴(yán)重影響項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果，竣工決算將難以及時(shí)對(duì)問(wèn)題有所發(fā)現(xiàn)從而采取相應(yīng)策略。

其次，事后監(jiān)督時(shí)效性不足?？⒐Q算的審計(jì)依據(jù)在于相應(yīng)的驗(yàn)收單、簽收單等資料，這些太過(guò)簡(jiǎn)單，數(shù)據(jù)缺乏實(shí)時(shí)性，報(bào)告內(nèi)容缺乏真實(shí)性，容易出現(xiàn)信息的惡意篡改等情況，給審計(jì)工作帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)結(jié)果。這些都是導(dǎo)致PPP項(xiàng)目竣工決算審計(jì)存在問(wèn)題的原因，有待進(jìn)一步解決。

（二）缺乏多元化評(píng)價(jià)主體

當(dāng)前，審計(jì)局是主管我國(guó)PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的部門(mén)?？?jī)效審計(jì)的實(shí)施，通常由不同的審計(jì)小組，結(jié)合項(xiàng)目的決策、實(shí)施、運(yùn)營(yíng)等不同階段具體展開(kāi)相應(yīng)的審計(jì)。項(xiàng)目單位的自我評(píng)價(jià)較為缺乏，在審計(jì)中并未作為評(píng)價(jià)主體參與其中，其僅為被審計(jì)單位，從而使得審計(jì)評(píng)價(jià)只存在政府這一較單一的主體。

然而對(duì)PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，單純的憑借政府部門(mén)的監(jiān)督是不夠的。對(duì)項(xiàng)目單位的自我績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)該存在于項(xiàng)目的每一個(gè)過(guò)程當(dāng)中，以促進(jìn)項(xiàng)目運(yùn)行的順利展開(kāi)。在對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作中，兩者都各有重點(diǎn)。政府部門(mén)主要服務(wù)于社會(huì)公眾，其目的是公眾利益得到最大滿(mǎn)足，而項(xiàng)目單位則應(yīng)該關(guān)注項(xiàng)目的順利、合格完成，以保證項(xiàng)目投資能夠得到較高的回報(bào)。

（三）缺乏先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)

基于PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中較為落后的技術(shù)，使得在分配風(fēng)險(xiǎn)時(shí)存在極為明顯的不合理狀況，對(duì)社會(huì)投資者的利益造成嚴(yán)重影響，同時(shí)損害了項(xiàng)目績(jī)效、公共效益以及其他共同利益等。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)已然運(yùn)用了較為先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，以鼎信諾、中普等審計(jì)軟件的運(yùn)用，可有效減少審計(jì)過(guò)程中的部分工作內(nèi)容并規(guī)避部分風(fēng)險(xiǎn)。但是從實(shí)際情況來(lái)看，仍然存在著一些不足之處，我國(guó)PPP項(xiàng)目審計(jì)管理對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用缺乏充分性，未切實(shí)提高信息共享程度，各審計(jì)部門(mén)之間缺乏完善的信息共享鏈?；谛畔?shù)據(jù)共享的缺乏，導(dǎo)致大量審計(jì)資源出現(xiàn)損耗，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)需求難以得到有效滿(mǎn)足。

三、完善PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的有效路徑

（一）有效融入跟蹤審計(jì)工作

從實(shí)質(zhì)上來(lái)看，PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是一種事后監(jiān)督，在項(xiàng)目完成后，對(duì)項(xiàng)目中的每一個(gè)指標(biāo)做出審計(jì)，然而PPP項(xiàng)目通常具有較長(zhǎng)的建設(shè)周期，時(shí)間上存在非常大的跨度，為此這一事后監(jiān)督在時(shí)效性上存在極大的不足，無(wú)法及時(shí)地對(duì)指標(biāo)數(shù)據(jù)以及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行更新，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效果的反映缺乏真實(shí)性，而跟蹤審計(jì)則能夠?qū)崿F(xiàn)這一問(wèn)題的有效解決。跟蹤審計(jì)，即審計(jì)人員自項(xiàng)目開(kāi)始建設(shè)便參與其中，進(jìn)而結(jié)合建設(shè)的進(jìn)度，根據(jù)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、運(yùn)營(yíng)以及建設(shè)等階段不同及時(shí)有效的進(jìn)行審計(jì)，并委派專(zhuān)家進(jìn)行審核指導(dǎo)，如此不僅能及時(shí)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行反饋，節(jié)省時(shí)間，同時(shí)可避免問(wèn)題的進(jìn)一步擴(kuò)大，以此降低損害，為項(xiàng)目的完善合理提供保證。從本質(zhì)而言，跟蹤審計(jì)作為一種效率極高的審計(jì)模式，更加注重預(yù)防，而以監(jiān)督作為輔導(dǎo)工作，在項(xiàng)目開(kāi)始前、施工中以及完成后做好各項(xiàng)監(jiān)督工作，充分了解項(xiàng)目資料特別是PPP項(xiàng)目的公共項(xiàng)目資料，盡可能識(shí)別可能存在的問(wèn)題并及解決。該模式的運(yùn)用，減少資源浪費(fèi)，為國(guó)家資金提供更加的保障，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督功能的充分發(fā)揮。

（二）完善績(jī)效評(píng)價(jià)管理制度

PPP項(xiàng)目績(jī)效的審計(jì)工作中，不僅可將政府作為主體，還可將社會(huì)中介機(jī)構(gòu)視為主體。我國(guó)PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中，往往以政府作為評(píng)價(jià)主體，從而缺乏一定的獨(dú)立性，使得審計(jì)的真實(shí)性以及可信度受到相應(yīng)的影響。為保證PPP項(xiàng)目相關(guān)績(jī)效審計(jì)的真實(shí)性以及全面性，應(yīng)設(shè)置明確的管理機(jī)構(gòu)，以客觀、公正地對(duì)PPP項(xiàng)目做出具體評(píng)價(jià)。

評(píng)價(jià)主體的確定，需保證評(píng)價(jià)人員具有相應(yīng)的獨(dú)立性，如此才能夠做出真實(shí)、可信的評(píng)價(jià)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)可在政府的委托下?lián)蜗鄳?yīng)的評(píng)價(jià)人員，然而應(yīng)注重其獨(dú)立性，具有中立性的政府工作人員也可對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于項(xiàng)目涉及較為廣泛的范圍，審計(jì)周期較長(zhǎng)，工作人員因此需要具備更高的能力，尤其是PPP項(xiàng)目對(duì)其績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有著更高的要求。通?？梢酝ㄟ^(guò)內(nèi)部培訓(xùn)的方式對(duì)評(píng)價(jià)人員的專(zhuān)業(yè)性進(jìn)行培養(yǎng)，也可通過(guò)邀請(qǐng)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)更高可信度的評(píng)價(jià)結(jié)果。同時(shí)應(yīng)公開(kāi)評(píng)價(jià)的過(guò)程及結(jié)果，讓各界人士都能夠參與到監(jiān)督過(guò)程當(dāng)中。

（三）提高PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)技術(shù)

如今我國(guó)的科學(xué)技術(shù)正在不斷飛速發(fā)展中，審計(jì)技術(shù)也逐步得到提升，信息化時(shí)代下，計(jì)算機(jī)技術(shù)是一項(xiàng)所必需的專(zhuān)業(yè)技能，在PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)績(jī)效的進(jìn)一步提高，較為重要的一個(gè)方面即對(duì)先進(jìn)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，促進(jìn)思維提升，積極轉(zhuǎn)變組織方式。引入國(guó)際上更為先進(jìn)的審計(jì)軟件，以減少?lài)?guó)內(nèi)審計(jì)軟件運(yùn)用存在的不足，不僅能夠讓PPP項(xiàng)目審計(jì)具有更高的效率，避免較多差錯(cuò)，還可在大數(shù)據(jù)發(fā)展時(shí)代下系統(tǒng)性地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析。通過(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，能夠減少審計(jì)人員的工作量，提高工作效率，滿(mǎn)足審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的篩選以及運(yùn)算需求，同時(shí)自動(dòng)分析對(duì)比相應(yīng)的數(shù)據(jù)，保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正性，為此對(duì)先進(jìn)審計(jì)技術(shù)的開(kāi)發(fā)研究以及具體運(yùn)用可謂是當(dāng)下PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中較為關(guān)鍵的一項(xiàng)任務(wù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，PPP項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)非常重要的工作，其相應(yīng)問(wèn)題的進(jìn)一步解決和完善，對(duì)改善PPP項(xiàng)目的審計(jì)有著非常重要的作用。結(jié)合當(dāng)前我國(guó)PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)可知，其中依然存在著相應(yīng)的問(wèn)題，如竣工決算時(shí)效性以及實(shí)用性不足，審計(jì)評(píng)價(jià)主體過(guò)于單一以及審計(jì)技術(shù)較為落后等問(wèn)題，需要通過(guò)有效融入跟蹤審計(jì)工作，完善績(jī)效評(píng)價(jià)管理制度以及提高PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)技術(shù)等措施進(jìn)行完善。