建設(shè)工程績效審計考核指標(biāo)體系構(gòu)建

范文龍 鄧家樞 劉寧

（廣東開放大學(xué)，廣東 廣州 510091）

近年來，國家對建設(shè)工程投入的資金越來越多，占比日趨增大。國家“十三五”審計規(guī)劃中明確要求審計工作的主要任務(wù)是把績效理念貫穿審計工作的始終。國內(nèi)外關(guān)于建設(shè)工程績效審計的相關(guān)研究逐步成熟，相關(guān)理論和制度也在更加豐富，但大部分研究都側(cè)重于政府績效審計或者財務(wù)收支績效審計，對建設(shè)工程領(lǐng)域方面的績效審計實(shí)踐以及理論不多。因建設(shè)工程本身具有建設(shè)周期長、投資金額大、涉及范圍廣等特點(diǎn)，相應(yīng)的績效審計選擇角度不同，評價指標(biāo)也不同，未形成統(tǒng)一規(guī)范的評價指標(biāo)體系，在國家明確要求進(jìn)一步發(fā)揮審計監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的環(huán)境下，構(gòu)建一套具有一定的實(shí)踐和理論意義。完善和建立科學(xué)、完整，且符合適合我國的建設(shè)工程績效審計評價指標(biāo)體系，對于豐富建設(shè)工程績效審計理論、充實(shí)績效審計評價體系有一定的積極作用，在檢驗(yàn)建設(shè)工程實(shí)際效益、促進(jìn)建設(shè)工程的各項政策的落實(shí)等方面具有十分重要的實(shí)踐意義。

一、績效審計考核體系設(shè)計

（一）績效審計考核體系設(shè)計的原則

1．全面性原則。設(shè)定的績效審計考核指標(biāo)需反映工程所有實(shí)施過程的全面特征，保證所有工程環(huán)節(jié)均有一定的指標(biāo)相對應(yīng)，考核指標(biāo)全面完整。

2．可操作性原則。能清晰表達(dá)建設(shè)工程各項指標(biāo)的主要層次，并盡可能減少復(fù)雜的指標(biāo)，使得指標(biāo)簡潔且具有可操作性，易于掌握。

3．重要性原則?？冃Э己酥笜?biāo)應(yīng)具有代表性，能反映考核對象的特點(diǎn)、特征，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行篩選，確定核心重要的指標(biāo)。

（二）設(shè)定考核指標(biāo)KPI

意大利的帕累托經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域中發(fā)現(xiàn)了二八原理。二八原理認(rèn)為，績效工作一定要在關(guān)鍵績效指標(biāo)KPI確定的基礎(chǔ)上開展，KPI將績效考核的內(nèi)容指標(biāo)量化，從而構(gòu)成績效考核的重要組成部分。通過對建設(shè)工程的特點(diǎn)進(jìn)行分析，建設(shè)工程績效考核評價可以劃分為投資立項、設(shè)計（勘察）管理、施工準(zhǔn)備、施工管理、竣工驗(yàn)收和結(jié)算、后評價等6個一級KPI評價指標(biāo)。將6個一級KPI指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，得到18個二級KPI評價指標(biāo)，共包含68項評價內(nèi)容。具體如表1。

表1 建設(shè)工程績效審計考核評價指標(biāo)KPI

（三）考核指標(biāo)權(quán)重設(shè)置及分析

層次分析（AHP）法是Saaty教授于20世紀(jì)70年代提出的一種多準(zhǔn)則決策方法，該方法將考核總目標(biāo)的相關(guān)元素分解成目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層等不同層次，并在此基礎(chǔ)上把各個層次的關(guān)鍵因素進(jìn)行定性和定量分析的決策方法。本文將使用AHP方法對績效審計各考核指標(biāo)進(jìn)行量化計算，科學(xué)得到出各考核指標(biāo)權(quán)重，從而構(gòu)成評價指標(biāo)體系。

以建設(shè)工程績效審計考核為總目標(biāo)，6個一級KPI為準(zhǔn)則層因素，18個二級KPI為方案備選因素，建立AHP的層次結(jié)構(gòu)圖。本文采用1-9的AHP評價尺度作為成對比較標(biāo)準(zhǔn)，將層次結(jié)構(gòu)圖中的每層要素成對比較，得出判斷矩陣，并對各判斷矩陣計算特征向量，得出判斷矩陣各因素的最大特征根、權(quán)重向量，將矩陣中的各元素歸一化處理。因?qū)哟畏治龇ù嬖谌藶橹饔^因素，需要對判斷矩陣的一致性進(jìn)行檢驗(yàn)。如果一致性檢驗(yàn)指標(biāo)C.R.＜0.1時，則認(rèn)為A是滿意一致性矩陣。由此得到各因素權(quán)重指標(biāo)。

通過采用20位長期從事工程建設(shè)的專家對項目進(jìn)行比較評價，經(jīng)過Yaahp軟件計算，得到各因素權(quán)重值如表2。

從表2可以看出，在準(zhǔn)則階層的六個因素中，首先施工管理權(quán)重最高47.92%，其次是勘察設(shè)計23.97%。在方案階層即二級KPI中各因素權(quán)重最高的為施工管理中的造價控制20.76%，然后是安全進(jìn)度控制14.68%和勘察設(shè)計中的造價控制13.69%。在建立建設(shè)工程績效審計考核指標(biāo)體系中，需要著重注意施工管理，采取符合工程實(shí)際的措施，對工程造價、安全進(jìn)度進(jìn)行控制。在工程前期的勘察設(shè)計階段，需進(jìn)行多方案設(shè)計和優(yōu)化設(shè)計，總體進(jìn)行限額設(shè)計，以保證造價控制在合理范圍內(nèi)。

二、績效考核下建設(shè)工程質(zhì)量保證措施

績效考核的目標(biāo)是要整體提高建設(shè)工程質(zhì)量，提升工程管理水平。在建立了績效考核指標(biāo)體系后，應(yīng)綜合考慮上述層次分析法得到的績效考核PKI的權(quán)重值，在施工管理、勘察設(shè)計、竣工驗(yàn)收和結(jié)算等方面采取相應(yīng)的措施，保證績效審計質(zhì)量，提高工程投資效益水平。

（一）規(guī)范施工管理，強(qiáng)化過程控制

建設(shè)工程質(zhì)量保證的核心在于規(guī)范有序的施工管理，從而實(shí)現(xiàn)造價、安全、質(zhì)量、進(jìn)度等多方面的控制。首先，應(yīng)以制度來約束建設(shè)工程過程管理。將制度成為管理工作中的行為準(zhǔn)則，用于指導(dǎo)管理工作。制度需要聯(lián)系實(shí)際，避免流程模糊，要求不精確。同時，需要有強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制保證制度的落實(shí)。其次，在施工管理中嚴(yán)格控制造價，工程預(yù)付款支付比例不超30%，進(jìn)度款應(yīng)與工程實(shí)際進(jìn)度相匹配，不超付、不提前付。施工過程中影響工程造價的設(shè)計變更和簽證，應(yīng)合理合規(guī)，避免隨意變更和虛假簽證，每項變更簽證應(yīng)按規(guī)定提前做好預(yù)算測算，以防出現(xiàn)超出簽字審批權(quán)限等情況。施工中的工程索賠事件需真實(shí)發(fā)生，應(yīng)按合同約定，會同監(jiān)理等參建方審核，確保責(zé)任清晰，費(fèi)用計算正確。再次，強(qiáng)化進(jìn)度計劃和安全管理。圍繞竣工驗(yàn)收時間，編制出具體的節(jié)點(diǎn)計劃。在施工計劃執(zhí)行中，對其進(jìn)行科學(xué)和可行性進(jìn)行驗(yàn)證分析。如偏離了工程計劃，必須及時查明偏離原因，立即調(diào)整計劃，采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，以保證工程總進(jìn)度計劃的實(shí)現(xiàn)。明確安全生產(chǎn)目標(biāo)責(zé)任管理制度。逐步推行現(xiàn)代安全管理，要把安全工作列入頭等議事日程，明確各自的安全目標(biāo)。認(rèn)真組織學(xué)習(xí)安全生產(chǎn)管理知識，加大安全生產(chǎn)檢查，對違規(guī)操作者要根據(jù)情況進(jìn)行處罰。

（二）控制關(guān)口前移，設(shè)計方案優(yōu)化

為提高建設(shè)工程投資效益，首先，要將控制關(guān)口要前移到項目的決策及勘察設(shè)計階段。將建設(shè)工程項目管理的各項工作關(guān)口前移到各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及整個項目中對工程效益有重要影響的節(jié)點(diǎn)，構(gòu)建起全過程項目管理的長效機(jī)制。其次，要引入設(shè)計招標(biāo)和競爭機(jī)制，迫使各競爭者對建設(shè)項目投資、功能、方案、規(guī)模等做詳細(xì)的分析比較，多方案進(jìn)行評選。選定設(shè)計方案后，要進(jìn)一步對方案進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計，應(yīng)用價值工程等理論，從技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的角度進(jìn)行分析，選出技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理，同時滿足使用要求的設(shè)計方案。另外，為保障有效控制工程造價，應(yīng)采取限額設(shè)計，并且在限額設(shè)計范圍內(nèi)，使得項目概算、預(yù)算符合可行性研究報告的要求和測算，最終實(shí)現(xiàn)低投資但又達(dá)到預(yù)期效果的目標(biāo)。

（三）嚴(yán)格竣工驗(yàn)收，嚴(yán)謹(jǐn)工程結(jié)算

工程質(zhì)量保證的最后關(guān)卡是竣工驗(yàn)收，各參建單位應(yīng)當(dāng)健全竣工驗(yàn)收的各項管理制度，明確竣工驗(yàn)收的程序、標(biāo)準(zhǔn)、組織管理和責(zé)任追究等。在驗(yàn)收過程中，嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收規(guī)范和合同要求，對不符合要求的工程內(nèi)容堅決不予驗(yàn)收通過，對需要整改的內(nèi)容要求限時整改，并且要對整改后的項目再次組織驗(yàn)收。

工程結(jié)算的竣工資料要完備、真實(shí)，準(zhǔn)確判斷工程變更簽證以及索賠的手續(xù)是否齊全，內(nèi)容是否真實(shí)合規(guī)。對委托的結(jié)算咨詢單位嚴(yán)格廉潔紀(jì)律要求，嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)道德和職業(yè)操守底線，不得徇私舞弊，用過硬的專業(yè)知識確保工程結(jié)算的計量計價準(zhǔn)確。全面審核結(jié)算資料的完整性，查看竣工圖紙是否真實(shí)反映現(xiàn)場建設(shè)情況，審核各類會議紀(jì)要、監(jiān)理日志、工程洽商、材料報審的資料是否齊全。另外，查看項目是否按可研、概算的內(nèi)容實(shí)施，如果工程中確實(shí)有需要調(diào)整概算等內(nèi)容的，應(yīng)履行概算調(diào)整審批手續(xù)。

表2 一級KPI指標(biāo)權(quán)重

三、結(jié)束語

在工程績效審計考核指標(biāo)設(shè)計原則的基礎(chǔ)上，綜合分析得到績效考核指標(biāo)KPI，并采用層次分析法計算出各KPI的權(quán)重值（詳見表3、表4），從而建立一套相對科學(xué)的績效審計考核指標(biāo)體系。因?qū)哟畏治龇ū旧淼娜毕?，建立的層次結(jié)構(gòu)模型及比較矩陣均依賴決策人的主觀判斷，計算精度不高，故而建立的考核指標(biāo)體系也有待更加精準(zhǔn)。若要獲得更具客觀性、精度較高的評價體系，需要嘗試更多的評價指標(biāo)和分析方法。

表3 二級KPI指標(biāo)權(quán)重（1）

表4 二級KPI指標(biāo)權(quán)重（2）