孫春濤
(海陽三賢電氣科技有限公司,山東 煙臺(tái) 265100)
在企業(yè)具體運(yùn)行過程中,風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和管理水平、內(nèi)部控制有著密切的關(guān)聯(lián)。企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制,能夠更有效地實(shí)施精細(xì)化管理。內(nèi)部控制管理具有系統(tǒng)性、全面性的特點(diǎn),貫穿企業(yè)運(yùn)行管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面。企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制,能夠幫助內(nèi)部不同部門有效溝通,使各部門配合協(xié)調(diào),進(jìn)而保障企業(yè)各方面業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展。另外,要幫助企業(yè)更有效地貫徹落實(shí)所形成的規(guī)章制度,通過內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部人員更好地落實(shí)跟蹤機(jī)制,以此保障企業(yè)在市場(chǎng)中的良性穩(wěn)定發(fā)展和長(zhǎng)效運(yùn)營(yíng)。
內(nèi)部控制是企業(yè)管理層通過制定相應(yīng)的制度和一定的行為對(duì)企業(yè)各方面的業(yè)務(wù)工作進(jìn)行規(guī)范的過程,能夠?qū)δ繕?biāo)進(jìn)行有效控制。企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系并有效落實(shí)執(zhí)行,能夠使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力和內(nèi)部管理水平得到較大程度的提升。企業(yè)內(nèi)控包括五大要素,分別是內(nèi)部監(jiān)督、溝通與信息、控制活動(dòng)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制貫穿企業(yè)的每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),其實(shí)施的效果會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)效益產(chǎn)生直接影響。
第一,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。當(dāng)前各領(lǐng)域行業(yè)企業(yè)基本上都已經(jīng)構(gòu)建起了比較完善的管理機(jī)制,但是仍然有部分企業(yè)只是對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行簡(jiǎn)單的制定,并沒有充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況,在規(guī)范性方面存在一定問題。企業(yè)實(shí)施內(nèi)控,能夠?qū)σ酝惻f的管理制度進(jìn)行改善。企業(yè)想要在市場(chǎng)中得到穩(wěn)定的發(fā)展,就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度,并基于企業(yè)實(shí)際對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行完善,以此規(guī)范業(yè)務(wù)流程。
第二,幫助企業(yè)更快地達(dá)成經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)只有建立健全內(nèi)部控制管理機(jī)制,才能夠在市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)良性穩(wěn)定發(fā)展,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力,同時(shí)穩(wěn)步提升經(jīng)營(yíng)管理水平,從而更好地對(duì)市場(chǎng)中可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避,更快地達(dá)成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)對(duì)企業(yè)的紀(jì)律、氛圍、架構(gòu)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生影響,也會(huì)對(duì)員工的內(nèi)部控制意識(shí)和文化氛圍的構(gòu)建產(chǎn)生影響。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制管理工作實(shí)施的核心要素。內(nèi)部環(huán)境通常包括企業(yè)文化、內(nèi)審機(jī)制、設(shè)置機(jī)構(gòu)、分配權(quán)責(zé)等。對(duì)企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)工作來說,良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是前提和基礎(chǔ),直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。近幾年,很多企業(yè)都以橫向并購(gòu)的方式擴(kuò)大自身的規(guī)模,有更多的售后和銷售崗位員工晉升為企業(yè)經(jīng)理。同時(shí),因?yàn)楫?dāng)前企業(yè)實(shí)施的績(jī)效考核基本以業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向,所以員工對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制認(rèn)識(shí)不足。企業(yè)不管在管理機(jī)制還是文化建設(shè)方面,都存在諸多漏洞,這會(huì)對(duì)內(nèi)控管理工作的良性展開產(chǎn)生一定的負(fù)面作用。
在企業(yè)內(nèi)控管理中,內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是對(duì)內(nèi)審效果進(jìn)行反饋。但是當(dāng)前很多企業(yè)并沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),即便設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)也難以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等工作進(jìn)行有效監(jiān)督,在之后的工作中,并沒有較高的反饋效率,無法切實(shí)發(fā)揮審計(jì)在內(nèi)控機(jī)制中應(yīng)有的輔助功能[1]。
當(dāng)前企業(yè)為了在市場(chǎng)中獲取更多的效益,而不斷拓展新業(yè)務(wù)。之前形成的內(nèi)部控制機(jī)制已難以滿足企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展需求,一方面不能對(duì)企業(yè)每名員工和各部門進(jìn)行有效覆蓋,另一方面也不能對(duì)現(xiàn)今企業(yè)的各個(gè)操作模塊和業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行有效的指導(dǎo)和監(jiān)控。
對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理來說,評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境管理是效益得以全面發(fā)揮的關(guān)鍵性因素。但就當(dāng)前部分企業(yè)所實(shí)施的內(nèi)控管理來看,一些領(lǐng)導(dǎo)并未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任觀進(jìn)行有效的建設(shè),也不能基于企業(yè)的發(fā)展實(shí)際對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行完善設(shè)計(jì),進(jìn)而使得企業(yè)并沒有較為突出的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力[2]。
監(jiān)督是企業(yè)各方面業(yè)務(wù)活動(dòng)有效開展的關(guān)鍵手段?,F(xiàn)今我國(guó)企業(yè)在內(nèi)控體系監(jiān)督方面存在不足。首先表現(xiàn)為監(jiān)督對(duì)象存在局限性,這和企業(yè)缺乏完善的監(jiān)督體系有一定的關(guān)系。因?yàn)楝F(xiàn)今企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督對(duì)象基本上都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員,對(duì)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其他部門人員缺乏有效的監(jiān)督。另外監(jiān)督力度欠缺,會(huì)使得員工對(duì)監(jiān)督工作出現(xiàn)不配合、不重視的問題。企業(yè)管理者在具體實(shí)踐過程中,對(duì)財(cái)務(wù)工作和經(jīng)濟(jì)效益較為重視,因此將監(jiān)督對(duì)象定位為財(cái)務(wù)部門,對(duì)其方方面面進(jìn)行考核和監(jiān)督,但是對(duì)其他部門卻欠缺監(jiān)管。這樣的監(jiān)督模式很容易使得財(cái)務(wù)部門員工出現(xiàn)不滿情緒,進(jìn)而導(dǎo)致工作效率低下。監(jiān)督不能只停留在口頭上,因?yàn)椴糠制髽I(yè)人員并沒有較高的素養(yǎng),這要求企業(yè)針對(duì)監(jiān)督工作形成相應(yīng)的制度和明文規(guī)定。但是大部分企業(yè)對(duì)檢查工作的重視程度較低,因此現(xiàn)今很多員工認(rèn)為監(jiān)督工作是面子工程,從而不對(duì)自身的行為進(jìn)行約束。
財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作能夠有效反映企業(yè)運(yùn)行的數(shù)據(jù),是企業(yè)內(nèi)部管理有效開展的前提。但是當(dāng)前很多企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作方面存在明顯漏洞,只是通過處理賬務(wù)和收付款項(xiàng)體現(xiàn)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),缺乏有效的監(jiān)督和跟蹤。例如,并未定期跟蹤預(yù)付賬款,其他賬款則長(zhǎng)期不報(bào)賬,在總賬管理方面不能進(jìn)行有效的報(bào)表核對(duì)和分析,難以將企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)過程中的問題及時(shí)查找出來,在人員設(shè)置方面缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。這無疑使得企業(yè)的內(nèi)部管理效率大打折扣,影響了企業(yè)的良性運(yùn)行。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮企業(yè)內(nèi)部章程、國(guó)家所頒發(fā)的各方面法規(guī)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)際的前提下,合理設(shè)置各層級(jí)的企業(yè)機(jī)構(gòu),形成較為完善的人員編制、職責(zé)權(quán)限和工作程序,對(duì)內(nèi)控環(huán)境機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建,更好地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作有效開展。
第一,企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于各業(yè)務(wù)管理流程,基于現(xiàn)今企業(yè)所形成的規(guī)章制度,構(gòu)建起較為完善的采購(gòu)機(jī)制、設(shè)備管理機(jī)制、檔案管理機(jī)制。另外,也應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)控現(xiàn)狀定期開展測(cè)試工作。通過分析測(cè)試,對(duì)制度的漏洞和不足進(jìn)行查找,并提出糾正方案。企業(yè)在制定和修正規(guī)章制度的過程中,需要對(duì)以往的機(jī)構(gòu)編制和特定職能模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變,在全面考慮內(nèi)控機(jī)制特點(diǎn)的前提下,形成內(nèi)控部門統(tǒng)籌管理,形成相關(guān)部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),全體員工參與的編制內(nèi)控組織機(jī)制,保障內(nèi)控組織制度的編制涵蓋每名員工和所有部門,從而進(jìn)一步提升基層制度操作的效率[3]。
第二,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分考慮發(fā)展實(shí)際和資源規(guī)劃的前提下,制定年度人力資源需求計(jì)劃。只有這樣,才能保障所形成的人力資源機(jī)制趨向于完善,從而為企業(yè)招攬更多的高素質(zhì)人才。人才的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)外培訓(xùn)兩方面展開,這樣才能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)控制度的良性實(shí)施提供充足的人才保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于公正、公平的原則,以社會(huì)公開招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗的模式選拔綜合素養(yǎng)高的人才。在人才選拔過程中,要對(duì)應(yīng)聘對(duì)象的價(jià)值取向、責(zé)任意識(shí)這兩方面足夠關(guān)注。另外,也應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)審部門有所考慮,合理地配置人員。這樣才能夠優(yōu)化企業(yè)當(dāng)前的人力資源層次,提升內(nèi)控管理的效率。企業(yè)在開展人員培訓(xùn)的過程中,在考慮相關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)需求的前提下,應(yīng)邀請(qǐng)同領(lǐng)域行業(yè)的專家來企業(yè)培訓(xùn)授課,對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工展開多元化、多角度的培訓(xùn)[4]。
第三,企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)意識(shí)到市場(chǎng)大環(huán)境始終處于變化之中,應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化革新內(nèi)控機(jī)制。在建設(shè)內(nèi)控環(huán)境時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際,優(yōu)化更新組織體系、管理機(jī)制和規(guī)章制度,保證在實(shí)施內(nèi)控管理時(shí),有可行性強(qiáng)的文件作為支撐。
對(duì)于企業(yè)管理機(jī)制的合規(guī)合法性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展的有效性來說,內(nèi)審控制能監(jiān)督企業(yè)不同模塊的運(yùn)行,其主要作用就是評(píng)價(jià)。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)基于已有的組織體系,更好地管控各方面業(yè)務(wù)。另外,也需要建立健全企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu),設(shè)立獨(dú)立性較強(qiáng)的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu),將內(nèi)審工作的權(quán)威性和公平性充分體現(xiàn)出來。在具體開展內(nèi)審工作的過程中,企業(yè)審計(jì)人員應(yīng)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。要保證內(nèi)部控制的獨(dú)立性,借助政府和社會(huì)的審計(jì)力量,對(duì)企業(yè)當(dāng)前管控存在的漏洞和缺陷進(jìn)行查找,保障形成的管理措施和標(biāo)準(zhǔn)更具針對(duì)性[5]。
企業(yè)在具體展開內(nèi)控管理時(shí),應(yīng)當(dāng)充分考慮所處行業(yè)的特點(diǎn),基于不同業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施模塊化的細(xì)化設(shè)置。例如,企業(yè)采購(gòu)設(shè)備模塊,可以增設(shè)評(píng)審供應(yīng)商機(jī)制、供應(yīng)商目錄、違約和義務(wù)責(zé)任,并基于規(guī)定權(quán)限對(duì)采購(gòu)合同進(jìn)行簽訂,使內(nèi)控效率得以提升。
企業(yè)在具體開展管理運(yùn)營(yíng)的過程中,應(yīng)當(dāng)形成較為完備的定價(jià)采購(gòu)機(jī)制。通過詢比價(jià)、采購(gòu)談判、采購(gòu)招標(biāo)、采購(gòu)和協(xié)議采購(gòu)等多元化形式,對(duì)采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行確定。同時(shí)針對(duì)供應(yīng)商,應(yīng)當(dāng)形成較為完善的準(zhǔn)入和評(píng)估機(jī)制,形成詳細(xì)的供應(yīng)商清單,并簽訂質(zhì)量保障協(xié)議。構(gòu)建起完善的供應(yīng)商管理信息平臺(tái),對(duì)供應(yīng)商的供貨質(zhì)量、價(jià)格、及時(shí)性進(jìn)行合理的管理和評(píng)價(jià),將其作為選擇供應(yīng)商的依據(jù)。尤其要注意管理合同階段,企業(yè)需要對(duì)合同文本進(jìn)行全面的審查,對(duì)合同的形式、內(nèi)容、主體、合法性給予重點(diǎn)關(guān)注,考慮合同內(nèi)容能否為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益,是否存在爭(zhēng)議,雙方是否具備良好的履約能力等。如果合同較為重要,并存在相應(yīng)的法律關(guān)系,應(yīng)當(dāng)組織相應(yīng)的部門展開審核。在遵循審批流程的前提下,對(duì)管理臺(tái)賬進(jìn)行構(gòu)建,同時(shí)增設(shè)合同的具體負(fù)責(zé)人,關(guān)注合同的履約情況、合同的執(zhí)行情況等。
在充分考慮企業(yè)管理流程和業(yè)務(wù)特點(diǎn)的情況下,可以基于財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)展開系統(tǒng)性的分析,完善內(nèi)控管理目標(biāo)體系。在經(jīng)營(yíng)層面,要對(duì)管理流程、庫(kù)存采購(gòu)進(jìn)行規(guī)范的前提下,進(jìn)一步強(qiáng)化成本控制。在財(cái)務(wù)報(bào)告模塊,應(yīng)當(dāng)將重心放在資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)信息方面,保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確。在資產(chǎn)安全管理方面,應(yīng)當(dāng)基于相應(yīng)的規(guī)定,保障庫(kù)存安全合規(guī),對(duì)人為造成的資產(chǎn)損失進(jìn)行規(guī)避。另外,也應(yīng)當(dāng)對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)容進(jìn)行確定。企業(yè)在具體實(shí)施內(nèi)控管理時(shí),應(yīng)當(dāng)基于庫(kù)存管理和存貨管理對(duì)控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系進(jìn)行優(yōu)化和改善[6]。
在設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié),企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面分析選擇供應(yīng)商驗(yàn)收采購(gòu)、采購(gòu)付款等方面的風(fēng)險(xiǎn)因素。采購(gòu)計(jì)劃設(shè)置模塊的風(fēng)險(xiǎn)主要包括超計(jì)劃采購(gòu)和不合理采購(gòu)兩方面。預(yù)算模塊主要因?yàn)椴少?gòu)預(yù)算控制缺乏出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。采購(gòu)驗(yàn)收模塊的風(fēng)險(xiǎn)通常情況下是驗(yàn)收程序不合理或者不能及時(shí)驗(yàn)收所導(dǎo)致的。而采購(gòu)合同過程中的風(fēng)險(xiǎn),主要是不能及時(shí)地供應(yīng)貨物,無法有效地跟蹤合同履約導(dǎo)致的。企業(yè)想要有效地控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率,就應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素進(jìn)行有效判別。基于低、中、高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),通過分值量化的模式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判定。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到監(jiān)督的重要作用,組建監(jiān)督部門,保障其工作的獨(dú)立性,提升其工作的實(shí)效性,并對(duì)內(nèi)審質(zhì)量進(jìn)行提升。企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予預(yù)防工作足夠的關(guān)注,將以往的事后評(píng)估和事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防,對(duì)監(jiān)督范圍進(jìn)行擴(kuò)大,及時(shí)對(duì)問題進(jìn)行發(fā)現(xiàn)和解決,保障內(nèi)控工作貫穿各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)控運(yùn)行程序和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確,對(duì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化,保障體系的完整性。只有對(duì)劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確,才能夠更好地開展監(jiān)督工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)每一名員工的監(jiān)督意識(shí),對(duì)內(nèi)部風(fēng)氣進(jìn)行優(yōu)化,以宣傳和培訓(xùn)的方式保障內(nèi)部工作人員謹(jǐn)記自身的職責(zé),保障內(nèi)控工作人員掌握專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí),保障內(nèi)控工作良性開展[7]。
對(duì)于財(cái)務(wù)管理來說,基礎(chǔ)工作是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作能使內(nèi)部控制工作效率得到有效提升。財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作范圍較廣,包括審核和填制憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、填制報(bào)表以及管理檔案等。隨著企業(yè)在市場(chǎng)中的持續(xù)發(fā)展,財(cái)務(wù)工作的外延和內(nèi)涵都得到了一定程度的延伸,如建設(shè)信息平臺(tái)、更新軟件、制定制度等,都要求財(cái)務(wù)人員深入學(xué)習(xí)相關(guān)工作規(guī)范,保障自身具備較高的道德素養(yǎng),為企業(yè)管理提供準(zhǔn)確、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息,使企業(yè)作出合理的決策,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作良性開展。
現(xiàn)今企業(yè)內(nèi)部控制制度存在內(nèi)部人員內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)部審計(jì)力度欠缺、內(nèi)控機(jī)制難以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需求、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺等方面的問題。鑒于此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境,加大內(nèi)審管控力度,進(jìn)一步優(yōu)化和完善內(nèi)控機(jī)制,健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,使企業(yè)各方面的內(nèi)控管理工作更加順暢,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。