企業(yè)納稅管理中存在的問題及其優(yōu)化對(duì)策

陳靜

（攀枝花市水務(wù)〔集團(tuán)〕有限公司，四川 攀枝花 617000）

一、引言

近年來，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，建立稅收管理體制，稅法稅規(guī)也逐步完善,納稅管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位越來越重要了。

二、企業(yè)隨著稅制征管發(fā)展的變化要重視納稅管理

近年來“營改增”稅制的實(shí)施，“金稅三期”的稅收信息化建設(shè)，將企業(yè)的稅收管理提升到一個(gè)新的高度。納稅是企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)，企業(yè)開展納稅管理工作應(yīng)當(dāng)遵守稅法相關(guān)的法律條文規(guī)定，積極響應(yīng)國家頒布的減免稅優(yōu)惠政策，從而遞延繳納或者少繳納。這樣可以在維護(hù)國家利益的前提下降低企業(yè)的納稅成本，從而減少企業(yè)的經(jīng)營成本，提高市場競爭力，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。合法、合理的納稅籌劃并不意味著企業(yè)可以利用手段逃避納稅，納稅籌劃的前提是合理合法。隨著各行各業(yè)的發(fā)展，國家為企業(yè)的發(fā)展提供了許多優(yōu)惠政策，企業(yè)所承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)也在不斷減輕。因此，企業(yè)應(yīng)遵循國家政策標(biāo)準(zhǔn)合理控制企業(yè)的納稅成本，加強(qiáng)納稅管理，在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上有效降低納稅的支出，降低經(jīng)營成本以獲得更多利潤，滿足企業(yè)未來發(fā)展的需要［1］。

三、企業(yè)要認(rèn)識(shí)納稅成本以及納稅成本對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的影響

在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，納稅成本就是繳納的各種稅款。其實(shí)，納稅成本還包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在活動(dòng)過程中的費(fèi)用，如納稅管理成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)成本。企業(yè)在納稅過程中，在遵從稅法規(guī)定的前提下開展對(duì)納稅籌劃、納稅過程的管理，因選擇某項(xiàng)納稅籌劃方案可能發(fā)生的失誤所付出的辦稅費(fèi)、滯納金、罰款、聲譽(yù)損失成本等。所以，企業(yè)要重視納稅成本的構(gòu)成，并了解納稅成本對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的影響。要合理地做好納稅規(guī)劃，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)壓力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到納稅籌劃不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，而是各業(yè)務(wù)部門應(yīng)該參與的整個(gè)過程。

四、企業(yè)納稅管理中存在的問題

（一）企業(yè)對(duì)納稅管理的重視度有待提高

目前，許多企業(yè)不夠重視納稅管理和納稅籌劃，相關(guān)人員的工作意識(shí)薄弱，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)納稅管理和納稅規(guī)劃的發(fā)展。部分企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的工作模式處理企業(yè)的納稅管理和納稅籌劃工作，只是按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的過程盲目地完成工作，沒有考慮企業(yè)的區(qū)域、行業(yè)性質(zhì)和自身的特殊性，使納稅管理和納稅規(guī)劃工作不能滿足企業(yè)的需要。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)納稅管理的法律法規(guī)也發(fā)生了一些變化，為了更好地宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)，不同地區(qū)采取了不同的監(jiān)管措施。但部分企業(yè)沒有按照國家和社會(huì)的步伐進(jìn)行納稅管理和納稅規(guī)劃，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了很大的影響，導(dǎo)致工作無效。

（二）企業(yè)現(xiàn)行納稅管理工作體系環(huán)節(jié)薄弱

企業(yè)在長期的戰(zhàn)略發(fā)展中必須做好納稅管理，但現(xiàn)階段企業(yè)并沒有積極地引進(jìn)納稅管理人才，也不注重培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人才，導(dǎo)致很多稅務(wù)管理崗位的工作人員不能勝任稅務(wù)籌劃和管理工作，對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家稅收政策的解讀不全面，導(dǎo)致企業(yè)的納稅管理工作體系不完善。如遇到臨時(shí)的納稅問題，缺少變通，不能及時(shí)應(yīng)對(duì)，為企業(yè)的納稅帶來隱患和風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度雖具備管理框架，但是對(duì)納稅管理的制度和具體工作流程未單獨(dú)列出，也影響企業(yè)的稅務(wù)管理工作高速、順暢地運(yùn)行［2］。

（三）企業(yè)納稅管理內(nèi)控意識(shí)薄弱

企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)過程中未形成強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識(shí)，很多工作都沒有嚴(yán)格按照內(nèi)部控制要求執(zhí)行與監(jiān)管，尤其是在企業(yè)的納稅管理環(huán)節(jié)，企業(yè)沒有按照內(nèi)部控制要求進(jìn)行納稅籌劃。負(fù)責(zé)企業(yè)納稅人員雖然對(duì)外部環(huán)境的條件和政策變化進(jìn)行了分析，但是很多時(shí)候停留在表面，未能達(dá)到預(yù)期效果。企業(yè)在進(jìn)行納稅管理的內(nèi)部控制工作時(shí)，有些手段只是復(fù)制，不能完全滿足企業(yè)的需要，始終以簡單的方式解決財(cái)務(wù)問題，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員工作效率低下，納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，嚴(yán)重阻礙企業(yè)納稅管理和稅務(wù)規(guī)劃的進(jìn)一步發(fā)展［3］。

（四）未建立有效的納稅管理制度

很多企業(yè)只是注重日常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)，并沒有制定相關(guān)的納稅管理制度，同時(shí)也沒有制定相關(guān)的納稅人員管理政策。有些企業(yè)雖然制定了納稅管理制度，但形同虛設(shè)，并未有效地發(fā)揮作用。而且企業(yè)也沒有建立專門的納稅管理部門，很多時(shí)候都是財(cái)務(wù)部門的助理去納稅部門辦理，他們大部分都是完全被動(dòng)地按照納稅管理部門的相關(guān)規(guī)定繳納稅款，從而導(dǎo)致企業(yè)的納稅工作缺乏規(guī)范性，進(jìn)而導(dǎo)致一系列納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

五、針對(duì)企業(yè)納稅管理中問題的優(yōu)化對(duì)策

（一）完善企業(yè)稅務(wù)管理與納稅籌劃體系的建設(shè)

通過對(duì)納稅管理和納稅工作現(xiàn)狀的分析，為確保納稅管理工作的順利進(jìn)行，企業(yè)要提高納稅意識(shí)，更要?jiǎng)?chuàng)新與變革納稅管理方式，完善企業(yè)的納稅制度管理，達(dá)到企業(yè)納稅工作的預(yù)期效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益價(jià)值最大化。要求企業(yè)在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中不斷豐富和完善納稅管理和納稅規(guī)劃的制度內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況考慮企業(yè)的各個(gè)方面，進(jìn)一步調(diào)整納稅方案，加強(qiáng)納稅相關(guān)工作的財(cái)務(wù)可行性和可靠性。

（二）應(yīng)在三大環(huán)節(jié)上做好企業(yè)稅收籌劃

第一，納稅的產(chǎn)生環(huán)節(jié)。納稅籌劃的宏觀思維要充分利用國家的納稅優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展計(jì)劃，建立企業(yè)的納稅人和會(huì)計(jì)主體，形成最佳的納稅結(jié)構(gòu)。例如，不同的項(xiàng)目有不同的稅率，不同的地方享受不同的納稅優(yōu)惠，企業(yè)可以根據(jù)這些優(yōu)惠特征合并或拆分各種業(yè)務(wù)項(xiàng)目，并進(jìn)行重組和拆分，建立最優(yōu)的稅務(wù)組投資組合。個(gè)別初創(chuàng)企業(yè)為法律會(huì)計(jì)核算收集各種業(yè)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)銷售產(chǎn)品和運(yùn)營服務(wù)中的納稅籌劃缺少一級(jí)會(huì)計(jì)和二級(jí)會(huì)計(jì)，沒有單獨(dú)會(huì)計(jì)就不能享受納稅優(yōu)惠政策，這是由于稅法明確規(guī)定,沒有單獨(dú)會(huì)計(jì)不能準(zhǔn)確地與高納稅進(jìn)行劃分。

第二，納稅的核算環(huán)節(jié)。此環(huán)節(jié)容易發(fā)生稅務(wù)會(huì)計(jì)不符合會(huì)計(jì)和稅務(wù)法律制度的規(guī)定的情況，企業(yè)在納稅的核算環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)注意：一是企業(yè)在從事相關(guān)的貨物買賣和接受專業(yè)的服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，應(yīng)堅(jiān)持使用合法、合規(guī)的途徑和程序獲取相應(yīng)的票據(jù)；二是企業(yè)應(yīng)不斷建立健全發(fā)票的審核制度，規(guī)定財(cái)務(wù)人員在審核發(fā)票的時(shí)候應(yīng)從嚴(yán)審查，確保發(fā)票的內(nèi)容和合同與實(shí)際情況相符，同時(shí)也應(yīng)確保發(fā)票的真實(shí)性和合法性；三是對(duì)定價(jià)流程中關(guān)聯(lián)方交易不符合獨(dú)立原則的交易所獲得的價(jià)格不作為銷售稅計(jì)算時(shí)，企業(yè)是否征收額外的價(jià)格費(fèi)用和銷售收入；四是企業(yè)在從事一些公益活動(dòng)，如捐贈(zèng)行為，或者企業(yè)用于廣告和員工福利的一些特殊商品以及服務(wù)，是否按規(guī)定銷售商品、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供服務(wù)，過期的包裝金是否已計(jì)入計(jì)算的銷售稅；五是企業(yè)對(duì)一些服務(wù)或者無形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外銷售時(shí)，是否分別注明價(jià)格和貼現(xiàn)金額，按贈(zèng)予的方式計(jì)算買賣銷售稅，是否按舊產(chǎn)品的銷售價(jià)格計(jì)算銷售收入，是否轉(zhuǎn)移企業(yè)異常損失的進(jìn)項(xiàng)稅，是否以易物交換，出售，是否正確使用增值稅納稅優(yōu)惠政策。

第三，納稅的具體執(zhí)行環(huán)節(jié)。企業(yè)不僅要識(shí)別納稅工作中的一些常見風(fēng)險(xiǎn)，還要制定有效的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。企業(yè)在納稅工作中應(yīng)當(dāng)主要控制幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：企業(yè)納稅管理是否在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)納稅，是否如實(shí)申報(bào)納稅情況。為了順利實(shí)施納稅的繳納環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)采取如下措施：一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理判斷產(chǎn)生納稅義務(wù)的時(shí)間，并按時(shí)申報(bào)納稅；二是企業(yè)提交的申報(bào)單內(nèi)容應(yīng)當(dāng)和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況一致，并如實(shí)制作納稅申報(bào)單；三是企業(yè)應(yīng)科學(xué)地預(yù)測稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)和建立重點(diǎn)控制點(diǎn)。另外，企業(yè)在納稅過程中還存在其他的風(fēng)險(xiǎn)，如：未按照相關(guān)規(guī)定和期限繳納全額稅款，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)因偷逃稅而產(chǎn)生罰款、滯納金等額外的支出，造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。建立相應(yīng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，一是在稅法規(guī)定的期限內(nèi)取得納稅證明，但當(dāng)存在實(shí)際困難無法繳納時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后延長納稅；二是稅務(wù)轉(zhuǎn)讓憑證的審批責(zé)任分開［4］。

（三）企業(yè)基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善業(yè)務(wù)流程

第一，正確運(yùn)用納稅政策。首先，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國家法律、法規(guī)規(guī)定的稅務(wù)和會(huì)計(jì)等法律條款，并且在稅務(wù)申報(bào)、納稅處理等方面遵守相關(guān)規(guī)定。企業(yè)正確、合規(guī)地運(yùn)用納稅政策，享受相應(yīng)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行有關(guān)優(yōu)惠政策和備案程序，要及時(shí)申報(bào)和存檔。其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)通過系統(tǒng)的培訓(xùn)方式確保財(cái)務(wù)人員全面掌握納稅的政策內(nèi)容，而且在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布納稅政策文件時(shí)，財(cái)務(wù)人員也要及時(shí)學(xué)習(xí)，從而提升綜合水平。最后，企業(yè)主要的納稅管理者應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通橋梁，及時(shí)掌握與企業(yè)有關(guān)的稅務(wù)事項(xiàng)和相關(guān)的納稅政策。

第二，設(shè)置專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)在設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)充分考慮生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和內(nèi)部納稅管理的相關(guān)制度和流程，在設(shè)置管理機(jī)構(gòu)后就要設(shè)置相應(yīng)的崗位，明確各崗位的相應(yīng)工作內(nèi)容，而對(duì)一些組織架構(gòu)繁多的企業(yè)，也可以設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位。而這個(gè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)則應(yīng)當(dāng)履行以下職責(zé)內(nèi)容：建立健全納稅管理的流程；分析新的納稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的影響；及時(shí)預(yù)測企業(yè)在納稅工作中的風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)一些常規(guī)的納稅風(fēng)險(xiǎn)提出專業(yè)的建議和意見；加強(qiáng)監(jiān)督和管理企業(yè)內(nèi)部的納稅管理工作內(nèi)容；在企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候運(yùn)用專業(yè)的知識(shí)提出應(yīng)對(duì)措施；定期開展稅務(wù)培訓(xùn)；承擔(dān)或協(xié)助有關(guān)職能部門編制和保存稅務(wù)申報(bào)單、稅務(wù)憑證、會(huì)計(jì)憑證等稅務(wù)相關(guān)文件。

第三，完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度建設(shè)。首先，針對(duì)企業(yè)日常的稅務(wù)工作內(nèi)容制定相應(yīng)的全過程的內(nèi)控制度，而針對(duì)一些在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的個(gè)別特殊的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，并且針對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取有效的控制措施。其次，針對(duì)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容，制定科學(xué)、合理的流程和實(shí)施細(xì)則，明確各崗位的工作范圍，促使企業(yè)的會(huì)計(jì)處理流程符合相應(yīng)的法規(guī)，完善稅務(wù)申報(bào)和稅務(wù)審批程序，確保納稅工作流程符合相關(guān)規(guī)定。再次，企業(yè)應(yīng)設(shè)立審計(jì)員崗位，規(guī)定其工作職責(zé)和工作內(nèi)容，促使其認(rèn)真貫徹和落實(shí)企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)控制工作，并鼓勵(lì)其監(jiān)督整個(gè)企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，不斷提出科學(xué)的建議。最后，不斷完善相互制衡的制度，確保各個(gè)部門可以相互監(jiān)督、相互限制，企業(yè)應(yīng)起草、審批、編制和審核稅務(wù)信息，提供稅務(wù)申報(bào)單、稅務(wù)轉(zhuǎn)移憑證、發(fā)票憑證、保管、處置、分析，其他稅務(wù)管理責(zé)任另行承擔(dān)。

（四）加強(qiáng)各部門的溝通的協(xié)調(diào)，明確各崗位職責(zé)

企業(yè)在工作和運(yùn)行的過程中，部門之間相互協(xié)調(diào)和交流是較為重要的，部門之間建立良好的溝通橋梁可以避免錯(cuò)誤的發(fā)生，相互學(xué)習(xí)，合作共贏，從而提升工作效率。企業(yè)應(yīng)科學(xué)地劃分每個(gè)部門和崗位的職責(zé)，明確分工，并且強(qiáng)化其他銷售和業(yè)務(wù)部門人員在納稅工作中的責(zé)任意識(shí)，讓每位員工各司其職，有效地推進(jìn)納稅工作進(jìn)度。這樣有助于事后追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，有效督促納稅人員在日常納稅管理中認(rèn)真負(fù)責(zé)、盡職盡責(zé)，同時(shí)也可以提升企業(yè)納稅工作人員的綜合素質(zhì)，有效地提高工作質(zhì)量和效率。

同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)發(fā)展?fàn)顩r和要求，并且依據(jù)法律、法規(guī)或者規(guī)章制度建立健全正確、有效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，提高工作效率。企業(yè)合理制定和規(guī)劃納稅業(yè)務(wù)的規(guī)則和程序，明確每個(gè)員工的職責(zé)，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和工作熱情，并且有助于追責(zé)，促使員工端正自己的工作態(tài)度，減少工作不積極等現(xiàn)象，減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營安全［5］。

（五）建立和完善企業(yè)納稅管理制度

科學(xué)、完善的納稅管理制度可以不斷規(guī)范納稅人員的工作行為，進(jìn)而提高工作效率和增強(qiáng)納稅工作的規(guī)范性，從而有利于企業(yè)減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)的規(guī)定制定明確的納稅工作的規(guī)章制度，明確納稅工作的流程和環(huán)節(jié)，為企業(yè)的納稅工作提供有效的科學(xué)依據(jù)。

更重要的是，企業(yè)還應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部納稅環(huán)節(jié)和內(nèi)容的管理工作，安排專業(yè)的人員及時(shí)針對(duì)企業(yè)的納稅工作的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行全面的分析和審查。在必要時(shí)候還應(yīng)與第三方機(jī)構(gòu)合作，全面審查企業(yè)的納稅工作，并且在應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的納稅管理的風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)提出科學(xué)的建議，而企業(yè)也應(yīng)在完善納稅管理制度的過程中充分參考他們的建議，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)快速發(fā)展。

六、結(jié)語

在當(dāng)前的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)從新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)納稅政策角度考慮，對(duì)企業(yè)的納稅管理進(jìn)行全面的規(guī)劃。將納稅管理、納稅籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，分析企業(yè)在納稅管理中面臨的困難，注重納稅規(guī)劃并及時(shí)解決納稅籌劃和繳納中的各類問題，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的納稅按照國家的規(guī)定繳納，保障企業(yè)稅金的計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納、稅收檔案管理的合法合規(guī)。