新時期企業(yè)內(nèi)審工作面臨的挑戰(zhàn)與對策探究

趙靜

（蘇州市相城區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計中心，江蘇 蘇州 215000）

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵組成部分，內(nèi)部監(jiān)督、評價和咨詢服務(wù)可以較為有效地提升企業(yè)的價值，為企業(yè)運營工作的順利開展提供支持，滿足企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需求。新時期，各行各業(yè)都受到了不同程度的影響，企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時必須考慮到市場變化以及企業(yè)發(fā)展情況，制定適宜的措施應(yīng)對出現(xiàn)的問題。

一、新時期企業(yè)內(nèi)部審計工作需要應(yīng)對的機遇與挑戰(zhàn)

近年來，內(nèi)部審計工作在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用越發(fā)突出。新時期對于內(nèi)部審計工作人員而言既是機遇也是挑戰(zhàn)。因此，內(nèi)部審計工作人員必須加大力度探究新時期對內(nèi)部審計工作造成的影響［1］。新時期內(nèi)部審計工作的機遇和挑戰(zhàn)具體可以表現(xiàn)為以下兩點。

第一，新時期內(nèi)部審計工作需要重新定位自身價值，并選擇適宜的方式開展工作。需要注意的是，內(nèi)部審計的價值體現(xiàn)在內(nèi)部價值的提高而不是量化價值的提高。這就要求內(nèi)部審計工作人員及時對審計工作進(jìn)行調(diào)整，并對內(nèi)部審計工作的內(nèi)容、方式等進(jìn)行優(yōu)化。

第二，內(nèi)部審計工作會隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的變化而出現(xiàn)一些變化，受重視程度會不斷提高。隨著經(jīng)濟水平的提升，企業(yè)的經(jīng)營者和所有者逐漸分離，企業(yè)在開展管理時會更加注重風(fēng)險控制，這為內(nèi)部審計工作的開展提供了充足的空間。企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，比如業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)管控不當(dāng)、監(jiān)督失效等，從某種角度來說也能夠表明企業(yè)的審計工作較為被動，難以及時將問題和企業(yè)經(jīng)營聯(lián)系起來。因此需要從審計角度展開分析，排查可能出現(xiàn)的風(fēng)險，并制定適宜的措施進(jìn)行預(yù)防。而想要達(dá)成這一目標(biāo)，需要相關(guān)人員更新自身的觀念、意識和能力［2］。

二、新時期企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的問題

內(nèi)部審計工作對企業(yè)有非常關(guān)鍵的作用，可以為企業(yè)的監(jiān)督管理提供支持，使企業(yè)相關(guān)工作更加規(guī)范，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是受一些因素的影響，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作還存在一些問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計作用無法充分發(fā)揮。較為常見的問題有以下四點。

第一，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置得不夠科學(xué)。在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時，沒有進(jìn)行明確規(guī)劃，業(yè)務(wù)開展較為隨意，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)在應(yīng)用過程中存在較多問題。多數(shù)西方國家已經(jīng)形成了較為科學(xué)的內(nèi)部審計機制，由董事會審計委員會負(fù)責(zé)對內(nèi)部審計工作的管理，其他部門無權(quán)對其進(jìn)行管理，內(nèi)部審計工作的獨立性比較強。而我國的內(nèi)部審計機構(gòu)有的由董事會管理，有的由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，甚至還存在由經(jīng)營人員負(fù)責(zé)的情況，這導(dǎo)致內(nèi)部審計工作容易被諸多因素影響，缺乏獨立性，無法將監(jiān)督工作落實到位［3］。

第二，缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人員，無法推動內(nèi)部審計工作科學(xué)高效開展。分析我國的實際情況發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)中負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的人員都是從其他部門抽調(diào)來的，他們大多都是會計人員。并且在開展內(nèi)部審計工作時，各部門之間的要求存在一定差異，并沒有明確相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計工作缺乏規(guī)范性、客觀性、獨立性等。此外，內(nèi)部審計人員還缺乏進(jìn)一步學(xué)習(xí)的機會。審計人員缺乏專業(yè)性，不具備審計觀念，這并不利于其對公司戰(zhàn)略展開全面分析，進(jìn)而導(dǎo)致審計工作缺乏權(quán)威性，嚴(yán)重阻礙了審計工作的開展。此外，隨著外部環(huán)境以及審計工作的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)有的審計工作者已經(jīng)無法為審計工作的高效開展提供支持［4］。

第三，審計工作的質(zhì)量比較低，限制了審計工作的開展。內(nèi)部審計質(zhì)量不符合要求，部分審計人員在開展審計工作時缺乏風(fēng)險觀念，沒有按照要求進(jìn)行審計和檢查，所發(fā)現(xiàn)的問題過于表面，沒有深入挖掘問題出現(xiàn)的原因，難以有理有據(jù)地對問題進(jìn)行處理。此外，審計工作缺乏客觀性、權(quán)威性和獨立性，嚴(yán)重阻礙了審計成果的轉(zhuǎn)換和應(yīng)用。

第四，沒有及時更新審計思想觀念。通常情況下，預(yù)防比事后核對更加關(guān)鍵。但是，當(dāng)前多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中并未構(gòu)建完善長效的內(nèi)部審計機制。一是從審計定位的角度來看，新時期，開展審計工作是為了保障所有者的利益，使企業(yè)運轉(zhuǎn)得更加順利。審計的定位、審計的組成以及審計開展方式，不僅需要審計機構(gòu)和審計人員展開研究，改變自身看法和觀點，還需要企業(yè)、管理人員以及決策人員予以充分關(guān)注。出現(xiàn)重大危害后才發(fā)現(xiàn)審計監(jiān)督存在問題，會限制企業(yè)的發(fā)展。審計作為企業(yè)監(jiān)督機構(gòu)，應(yīng)該從客觀的角度進(jìn)行事前審計，對決策等工作的開展進(jìn)行合理把控［5］。二是當(dāng)前個別企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時仍然將財務(wù)審計作為關(guān)鍵，只開展業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)點的審計工作，審計范圍較小，并且缺乏問題和風(fēng)險管理思維，這也在一定程度上阻礙了內(nèi)部審計工作的開展。將內(nèi)部審計和具體業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，達(dá)成全面覆蓋的目標(biāo)，不能僅簡單擴大審計范圍，還要構(gòu)建相關(guān)配套設(shè)施以及工作機制。

三、新時期企業(yè)完善內(nèi)部審計工作的對策

怎樣開展內(nèi)部審計工作，適應(yīng)新時期的需要，找準(zhǔn)出發(fā)點，展現(xiàn)內(nèi)部審計工作的價值，發(fā)揮審計應(yīng)有的職能，是新時期內(nèi)部審計工作人員必須考慮的內(nèi)容。具體可以從以下四點入手。

（一）樹立責(zé)任觀念

審計是一種責(zé)任，審計人員需要承擔(dān)企業(yè)所有者和利益相關(guān)人員的委托。企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作人員在工作中，要增強責(zé)任感，堅持忠誠、負(fù)責(zé)、依法、獨立等原則，要規(guī)避風(fēng)險，提高自身審計水平，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供支持。審計工作需要明確企業(yè)經(jīng)營的困難之處，并及時進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，以確保企業(yè)業(yè)務(wù)能得以改進(jìn)，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營管理工作的規(guī)范程度，增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力［6］。

（二）營造適宜的氛圍

開展內(nèi)部審計工作可以借助確定和咨詢職能提升組織價值。在新時期，業(yè)務(wù)、管理工作和信息流更新較為迅速，內(nèi)部審計工作人員在開展工作時，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和需要達(dá)成的目標(biāo)，從制度、流程、執(zhí)行等多個角度出發(fā)，為業(yè)務(wù)部門和職能部門提供資訊和服務(wù)，將內(nèi)部審計、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作結(jié)合起來，打造可靠的內(nèi)部審計方式，并為組織治理、風(fēng)險控制等工作的開展提供參考，降低風(fēng)險出現(xiàn)的概率，為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)出發(fā)，科學(xué)設(shè)置審計工作，并將公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)、新業(yè)務(wù)作為審計和風(fēng)險管理的重點，使審計工作更加具有針對性。

（三）增強審計邏輯思維

問題和風(fēng)險無處不在，其能夠為企業(yè)指明改進(jìn)方向，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供支持［7］。因此，企業(yè)不應(yīng)該畏懼問題和風(fēng)險，應(yīng)在出現(xiàn)問題和風(fēng)險時制定適宜的對策。這些問題可能是主觀因素引發(fā)的，也有可能是客觀因素引發(fā)的，它們在性質(zhì)上是不同的，需要審計工作人員找出問題出現(xiàn)的原因，從而有針對性地進(jìn)行預(yù)防。這就要求審計工作人員在開展工作時利用邏輯辯證思維，做到有理有據(jù)，使審計對象信服，在現(xiàn)實工作時也需要和審計對象反復(fù)核對。從某種角度來說，這一環(huán)節(jié)可以督促審計人員，使其主動提高自身各方面的能力，具備對審計資料進(jìn)行處理的能力。

（四）樹立創(chuàng)新觀念

內(nèi)部審計工作主要包括監(jiān)督、防范、預(yù)警，和業(yè)務(wù)相關(guān)工作的聯(lián)系比較少。工作人員在開展工作時不能被動進(jìn)行，需要具有針對性，要找出能增加審計價值的內(nèi)容，主動開展工作。從客觀角度來看，新時期審計對象和審計包含的內(nèi)容發(fā)生了變化，審計人員所使用的規(guī)章制度、操作手冊等也出現(xiàn)了不同的變化，這在一定程度上提高了內(nèi)部審計工作的復(fù)雜程度［8］。內(nèi)部審計作為獨立開展的工作，需要在適應(yīng)這一變化的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格根據(jù)審計程序、審計標(biāo)準(zhǔn)、管理方法等開展，及時發(fā)現(xiàn)這個過程中出現(xiàn)的不足，并有針對性地作出整改，以防審計對象不認(rèn)可導(dǎo)致審計工作無法繼續(xù)開展的情況發(fā)生。

四、落實企業(yè)內(nèi)部審計工作的措施

落實內(nèi)部審計工作，使其在企業(yè)中發(fā)揮最大的作用，對于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有非常關(guān)鍵的作用。因此，企業(yè)在發(fā)展的過程中，應(yīng)該對內(nèi)部審計工作予以充分關(guān)注，并結(jié)合自身的實際情況，制定適宜的措施將內(nèi)部審計工作落到實處，這可以從以下五方面入手。

（一）設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)

獨立性是審計工作較為明顯的特征，公司在構(gòu)建內(nèi)部審計機構(gòu)或者委派審計人員開展這一工作時必須遵循獨立性原則。如果內(nèi)部審計工作不符合相關(guān)要求，就很難達(dá)成預(yù)期效果。

（二）提高內(nèi)部審計人員各方面的能力

人才在內(nèi)部審計工作中發(fā)揮著非常關(guān)鍵的作用，可以為內(nèi)部審計工作的順利開展提供保障。因此，必須注重對審計人才的培養(yǎng)，要建立整體實力較強的審計工作團(tuán)隊?？梢酝ㄟ^培訓(xùn)、員工自學(xué)等方式對審計隊伍結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，提升審計人員各方面的能力，確保所培養(yǎng)出的審計人才符合企業(yè)的發(fā)展需求。在這個過程中，還應(yīng)該督促審計人員根據(jù)內(nèi)部審計的發(fā)展情況以及企業(yè)現(xiàn)狀對自身的審計知識進(jìn)行更新，創(chuàng)新審計思維，及時進(jìn)行轉(zhuǎn)型，從而為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。在這個過程中，還可以構(gòu)建審計工作人員考核體系，使內(nèi)部審計工作能夠得到更加規(guī)范的開展，增強審計人員對自身工作的認(rèn)識。能力足夠的企業(yè)還可以將內(nèi)部審計作為人才歷練的場所，這可以為審計工作的順利開展提供支持，使各個部門更加配合審計工作。

（三）推動內(nèi)部審計信息化發(fā)展

審計信息化包括審計管理信息化和審計作業(yè)信息化兩方面內(nèi)容。隨著計算機和互聯(lián)網(wǎng)水平的提升，信息化技術(shù)在各行各業(yè)中得到了較為廣泛的應(yīng)用，打造信息化內(nèi)部審計平臺成了時代發(fā)展的必然趨勢［9］。在這一背景下，審計工作人員可以通過財務(wù)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)搜集所需的數(shù)據(jù)，并將數(shù)據(jù)作為依據(jù)對審計對象進(jìn)行檢查。借助對電子數(shù)據(jù)的分析、搜集、整理和應(yīng)用，達(dá)成審計目標(biāo)。通過內(nèi)部監(jiān)督、自我評價和外部評價等手段對審計質(zhì)量進(jìn)行評價。在這個過程中，還可以借助計算機研發(fā)審計相關(guān)軟件，提高對現(xiàn)有信息資源的利用率，動態(tài)開展審計輸入、輸出、整改、跟蹤等工作，使審計更具科學(xué)性，確保審計工作的質(zhì)量。

（四）構(gòu)建內(nèi)部審計評估體系

內(nèi)部審計工作的價值會被審計結(jié)果的質(zhì)量影響，客觀、可靠、專業(yè)性比較強并且及時的審計結(jié)果可以為管理人員和決策層提供信息支持，并提高其對審計部門的認(rèn)可度。為了提升審計質(zhì)量，相關(guān)人員必須重視審計工作，內(nèi)部審計部門需要構(gòu)建可靠的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。

新時期，內(nèi)部審計工作有了新的標(biāo)準(zhǔn)，需要構(gòu)建審計、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度，為內(nèi)部審計工作的開展提供參考。企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，需要根據(jù)國家審計標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)所運用的審計細(xì)則進(jìn)行優(yōu)化，做好制度建設(shè)，確保審計工作可以較為標(biāo)準(zhǔn)地展開，還要構(gòu)建完善的內(nèi)部審計評估體系。在這個過程中，企業(yè)還應(yīng)該提高審計工作人員的準(zhǔn)入門檻，確保審計工作人員各方面的能力都符合相關(guān)要求，從整體出發(fā)開展審計評價，使審計工作更加高效地開展。加大審計項目事前立項的開展力度，對審計方案進(jìn)行細(xì)分，并構(gòu)建審計項目責(zé)任評估體系，加大現(xiàn)場監(jiān)督力度，明確內(nèi)部審計包含的內(nèi)容和需要承擔(dān)的責(zé)任，并將責(zé)任落實到個人。除此之外，還應(yīng)該提高審計報告的規(guī)范程度，明確重點，促使審計報告取得更加優(yōu)質(zhì)的效果。

（五）加大對審計新模式的研究力度

發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的問題并對內(nèi)部缺陷進(jìn)行整改，是審計工作的關(guān)鍵內(nèi)容，如果發(fā)現(xiàn)審計問題不進(jìn)行整改，很可能會出現(xiàn)比未發(fā)現(xiàn)問題更為嚴(yán)重的后果。因此要關(guān)注審計跟蹤工作的開展，并做好對整改過程的跟蹤和驗收，確保審計工作能夠得到較為妥善的整改。如果整改并不符合要求，需要加大探討力度，制定適宜的預(yù)防措施，并從企業(yè)的實際出發(fā)找出問題的成因，建立責(zé)任追究制度，確保審計工作是有效的。在這個過程中，還可以運用集團(tuán)內(nèi)部交叉審計等新的審計方式，細(xì)分日常審計、專項審計、問題審計、風(fēng)險審計等，注重時效性，確保審計工作可以高效開展，并體現(xiàn)出審計工作的獨立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部控制、風(fēng)險防范、審計監(jiān)督等工作的開展提供支持。

五、結(jié)語

新時期對內(nèi)部審計工作有了新的要求，企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時應(yīng)該與時俱進(jìn)，營造適宜自身發(fā)展的內(nèi)部審計模式，并嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度落實審計工作，確保內(nèi)部審計工作可以充分發(fā)揮作用，為企業(yè)的長期、穩(wěn)定發(fā)展提供支持。