企業(yè)預算編制與預算執(zhí)行管理探討

楊陽

（成都興城資本管理有限責任公司，四川 成都 610015）

一、引言

目前我國經(jīng)濟社會全面發(fā)展，為各領域企業(yè)的成長創(chuàng)造了健康的條件，但同時也加劇了各企業(yè)之間的競爭。為確保企業(yè)健康發(fā)展，良好的內(nèi)部管理至關重要。預算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，其中預算編制與執(zhí)行會直接影響預算管理的效果。在預算管理工作中，若采用的預算方法不規(guī)范，則不能有效開展預算管理工作，將影響預算管理的整體效果，影響企業(yè)的發(fā)展。為此，企業(yè)應加強預算編制與執(zhí)行管理，結合實際，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施加以解決，以提高企業(yè)的預算管理水平，引導企業(yè)長遠發(fā)展。

二、預算編制與預算執(zhí)行管理的含義

（一）企業(yè)預算編制

企業(yè)預算是企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要環(huán)節(jié)。企業(yè)預算管理是指把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標與一定時期內(nèi)的經(jīng)營活動相結合，形成企業(yè)經(jīng)營預算、資金預算的系統(tǒng)化管理體系。企業(yè)預算管理貫穿企業(yè)發(fā)展全過程的各個環(huán)節(jié)，預算管理包括預算編制和預算執(zhí)行。其中預算編制為預算管理中最重要的一環(huán)，作用在于明確企業(yè)的預算目標。企業(yè)在發(fā)展過程中要確定發(fā)展成果必須達到的最終目標。預算編制既是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的前提，又是企業(yè)調整發(fā)展方向的基礎，強調特定的要求和規(guī)格，這也是預算目標的體現(xiàn)。

（二）企業(yè)預算執(zhí)行

特別重要的是，在企業(yè)預算收支方面，預算執(zhí)行不僅是財務管理的主要構成部分，也是全面預算管理的重要內(nèi)容。一般來說，實際的執(zhí)行通?？煞譃橥獠靠刂婆c內(nèi)部自我控制。其中，外部控制主要指上級企業(yè)總部或上級管理部門在預算計劃執(zhí)行過程中對下級的控制；內(nèi)部自我控制主要指企業(yè)內(nèi)各個部門控制自己的執(zhí)行行為。各層次、各責任部門共同參與編制，有利于增強預算編制的科學性和合理性。預算編制完成后，實時跟進預算的執(zhí)行情況，借助經(jīng)營手段、資金和財務計劃，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行特別控制。預算執(zhí)行的實施是預算編制的延續(xù)，能夠強化企業(yè)的內(nèi)外關系，強化生產(chǎn)關系及資金管理，落實具體工作細節(jié)，突出企業(yè)優(yōu)勢。

三、企業(yè)加強預算編制與預算執(zhí)行管理的意義

（一）有利于提高企業(yè)的經(jīng)營水平

將預算編制與執(zhí)行管理引入企業(yè)中，既能使企業(yè)的各項活動與發(fā)展目標得以全面實現(xiàn)，又能提高企業(yè)的內(nèi)部工作與經(jīng)營管理水平。企業(yè)的發(fā)展與管理都以獲取最大的利潤為首要目標，這也是企業(yè)發(fā)展的重要基礎。企業(yè)要想獲得更大的經(jīng)濟效益，就必須開展嚴格的預算管理，以達到未來利潤的最大化。在此基礎上，企業(yè)將會在全面實施預算編制、強化預算執(zhí)行、提高管理效能、合理控制費用等方面與企業(yè)的總體運營水平保持一致，保證企業(yè)總體經(jīng)濟運行的穩(wěn)定性。目前，我國正處于社會和經(jīng)濟高速發(fā)展的時期，市場競爭越來越激烈。在競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，就必須增強預算執(zhí)行管理理念。通過對企業(yè)內(nèi)部預算狀況的綜合分析，對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行全面分析，及時對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行調整與完善，從而使企業(yè)的整體經(jīng)營水平得到有效提升。

（二）有利于保證企業(yè)運營目標順利實現(xiàn)

運用預算編制與預算執(zhí)行管理，使企業(yè)的經(jīng)營策略和業(yè)務實踐得到優(yōu)化，使之融入整個過程。對業(yè)務發(fā)展、財務管理有了一定的認識后，要積極參與，營造良好的工作環(huán)境，改善業(yè)務運作。發(fā)揮全面預算管理的作用，可以明確和擴展企業(yè)的業(yè)務發(fā)展目標，也可以根據(jù)戰(zhàn)略目標明確工作職責，使各職能部門能夠主動了解自己的職責，參加預算管理工作，以最低的成本獲得最大的企業(yè)利益。預算編制與預算執(zhí)行作為企業(yè)成本控制與經(jīng)營管理的有效手段，貫穿企業(yè)活動的各個階段和環(huán)節(jié)。開展有效的預算編制與執(zhí)行，可以有效控制企業(yè)的成本，從而提高企業(yè)的整體利潤，促使企業(yè)更快更好地實現(xiàn)發(fā)展目標。

（三）有利于提高企業(yè)的整體預算管理能力

當前，企業(yè)在經(jīng)營管理中引入預算管理理念的重要性在于以戰(zhàn)略發(fā)展為導向，科學規(guī)劃經(jīng)營活動，合理分工，使各部門對其活動有一個全面的認識，明確崗位責任、操作與實施方法。在預算管理過程中，以企業(yè)戰(zhàn)略為導向，全面整合內(nèi)外部環(huán)境。實際上，企業(yè)需要改變傳統(tǒng)的管理模式，遵循全面預算管理（戰(zhàn)略導向、全過程管理）的原則，以確保預算規(guī)劃的可行性，并指導后續(xù)執(zhí)行。要對企業(yè)預算進行系統(tǒng)的管理，為企業(yè)的發(fā)展提供支持。企業(yè)的管理水平直接影響著企業(yè)各項業(yè)務和投資活動的開展，較高的管理水平是企業(yè)各項工作正常有序進行的重要保證。在預算編制管理和預算執(zhí)行過程中，要全面分析企業(yè)各方面的情況。通過這一過程，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)并解決經(jīng)營問題，提高整體管理質量和效益，進而實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

四、預算編制與預算執(zhí)行管理中存在的不足

（一）預算目標與編制方法不科學

大多數(shù)企業(yè)在進行預算管理的時候并不知道該項工作需要建立在企業(yè)目標和戰(zhàn)略計劃的基礎上，并且要設定合理的預算目標，企業(yè)的預算目標和企業(yè)戰(zhàn)略目標往往存在差距。在企業(yè)開展各項工作之前，預算編制是一個重要的項目，預算水平將直接影響到企業(yè)工作計劃的實施。企業(yè)預算編制若能立足于企業(yè)的實際發(fā)展情況，著眼于年度工作計劃，則預算編制的質量將得到明顯改善。然而，目前有些企業(yè)在編制預算時沒有列入年度工作計劃或者將編制預算提到制定年度工作計劃之前，這導致企業(yè)預算與企業(yè)實際發(fā)展情況脫節(jié)，無助于提高企業(yè)的競爭力。預算目標及編制方法不明確的問題主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

第一，體現(xiàn)在企業(yè)預算的編制時間上。預算編制是一項系統(tǒng)性的工作，與收支有關的各方面都必須納入預算編制范圍，因此，為了保證預算編制的有效進行，企業(yè)應做好相應的準備工作。但是在實踐中，由于預算編制時間緊迫，多數(shù)企業(yè)在編制時未能充分了解企業(yè)的經(jīng)營目標和年度計劃，各部門之間也缺乏有效協(xié)作，這使得許多企業(yè)無法有效開展前期工作，在預算編制中存在信息不全或不對稱、預算規(guī)模過大或過小、項目無法確定等問題，導致預算編制不科學。第二，預算方法缺乏依據(jù)。受傳統(tǒng)預算管理思想的束縛，許多企業(yè)在預算方面仍采用預算增減法。這個方法雖然方便，但不精確，而且不夠科學。由于缺乏科學的預算編制管理措施，預算存在指標分配不合理、主體設置不合理、實際編制準備不規(guī)范等問題，科學性不強。

（二）對預算編制與預算執(zhí)行管理認識不足

我國的預算執(zhí)行管理目前還處于起步階段，還受到很多因素的限制。由于企業(yè)缺乏對預算執(zhí)行的正確認識，無法清晰地了解其價值，因而未能形成有效的執(zhí)行管理機制。由于預算編制的特殊性，編制人員與企業(yè)各部門管理人員之間的交流也不能很好地實現(xiàn)。其中，銷售、費用和財務三項在預算管理中的預算編制不盡如人意，企業(yè)往往會因過分關注短期收益，忽略長期發(fā)展，進而導致預算編制與預算執(zhí)行管理存在很大的漏洞，預算執(zhí)行和管理不到位，管理效果達不到預期。其根源在于管理者對企業(yè)預算編制理解得不夠透徹，管理者的主觀能動性較差，不能主動學習新的知識，不懂得主動參與到預算管理中去。

（三）編制內(nèi)容不全面

目前，在企業(yè)實際預算編制和管理過程中，許多部門把預算編制與管理看作財務部工作的一部分，認為其與企業(yè)的整體經(jīng)營無關，業(yè)務與財務整合程度低，預算內(nèi)容無法反映企業(yè)的實際工作情況。事實上，企業(yè)的各種經(jīng)濟活動都是預算編制的內(nèi)容。在預算編制過程中，有些企業(yè)對預算編制的內(nèi)容缺乏全面的了解，業(yè)務中的成本控制并不占主導地位，這使得其很難依靠建立完整的預算系統(tǒng)實現(xiàn)對成本控制工作的優(yōu)化管理，進而顯著降低了日常經(jīng)營費用的綜合控制水平。有些企業(yè)對成本預算認識不夠充分，沒有把歷史數(shù)據(jù)資源充分整合到預算體系中，沒有把不同的內(nèi)容應用于一個成熟的系統(tǒng)。因此，歷史數(shù)據(jù)資產(chǎn)的參考價值得不到充分體現(xiàn)，很難對預算技術進行有效創(chuàng)新。

五、企業(yè)提高預算編制與預算執(zhí)行管理水平的方法

企業(yè)的發(fā)展是以盈利為終極目標的，更好地適應目前的社會發(fā)展狀況，才能有效提升企業(yè)的競爭能力，因此在企業(yè)發(fā)展規(guī)劃中，預算編制與執(zhí)行管理是一個非常關鍵的環(huán)節(jié)。

（一）根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略需求確定預算目標

第一，企業(yè)在編制預算時，要了解企業(yè)的年度工作計劃，然后加快編制預算的進程，使其與年度工作計劃相匹配，以免與企業(yè)年度工作計劃之間存在差距。第二，企業(yè)要改善預算流程，可以建立自己的預算追蹤系統(tǒng)，利用自身的預算分析能力。企業(yè)的年度工作計劃可以在一段時間內(nèi)得到全面預算和分解，然后這些步驟可以被謹慎地整合和執(zhí)行。每月或每季度，若在預算執(zhí)行跟蹤過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實際情況與預算存在差異，應進行深入分析，找出原因，并采取相應措施進行改善及調整。第三，可結合預算執(zhí)行監(jiān)控，根據(jù)企業(yè)的實際情況適當調整預算，充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略調整和市場變化。預算目標是指導預算制定的指標，比如某企業(yè)目前正處于產(chǎn)品研究開發(fā)階段，其預算編制應遵循確定預算目標的原則，堅持可操作性、促進性、系統(tǒng)性和指導性原則。制定的預算目標不應該過高或過低，而是要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標相對應，從而使預算管理能夠著眼于長期的戰(zhàn)略目標。

（二）優(yōu)化企業(yè)的預算編制方法，對指標進行歸口管理

企業(yè)可以按照時間表制定預算。企業(yè)在確定預算編制后要逐步實現(xiàn)標準化歸口管理。從企業(yè)目前的預算執(zhí)行情況來看，各部門都要把加強預算執(zhí)行管理作為主要工作來抓。通過集中管理收支等各項指標，制定各項發(fā)展目標的總體計劃。比如工作人員首先要從市場份額、營業(yè)收入、營業(yè)利潤率等方面著手，要有明確的控制標準。比如行政部門要負責辦公用品的采購、辦公水電等企業(yè)服務費用的繳納，業(yè)務部門要負責公司產(chǎn)品的銷售和推廣、業(yè)務的拓展，要將各項指標橫向放置，縱向向下，逐層布置，逐層實施。實施問責制，運用適當?shù)莫剳椭贫?，約束財務人員的工作行為，提高企業(yè)的預算執(zhí)行力，建立可靠的監(jiān)督機制。

（三）保證預算編制的全面性，實現(xiàn)業(yè)務和財務融合

預算管理很重要的一點是要確保所有員工都參與到執(zhí)行和預算編制管理過程中。要樹立預算參與意識與正確的成本效益意識，建立有效的預算管理體系。在財務方面，要在完善預算管理機制的基礎上，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結構，同時解決存在的問題。但部分辦公人員在開展預算執(zhí)行工作時，往往會偏離原預算，這時企業(yè)就需要通過預算調整來實現(xiàn)良好發(fā)展。只有在申請調整并經(jīng)過嚴格的企業(yè)審批程序后，才能調整預算目標。比如在預算編制過程中，企業(yè)可以將經(jīng)營預算、投資預算、財務預算等內(nèi)容納入預算編制范圍，實現(xiàn)業(yè)務與財務的相互融合。另外，在預算編制過程中，企業(yè)需要基于預算執(zhí)行的實際數(shù)量，考慮不同年度的預算數(shù)據(jù)對之后的預算執(zhí)行管理程度的影響，并根據(jù)分析的結果制定預算編制方案。與此同時，企業(yè)也應根據(jù)自身的預算考慮執(zhí)行方案，并從計算基準的視角進行預算編制，從而確保預算編制的公平性。對于某些特殊預算項目，部分企業(yè)在部分預算編制信息管理的過程中無法找到有效的標準，基于此，企業(yè)預算編制管理工作者應先找到影響預算的部分，然后對其進行適當調整以及細化處理，從而使其符合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要。

（四）在預算執(zhí)行管理過程中樹立風險預警信息化系統(tǒng)，并與員工績效掛鉤

實施線上和線下一體化管理，及時發(fā)現(xiàn)超預算指標。如果有的項目超出預算，則需要協(xié)調支付金額與編制企業(yè)預算，實行全過程動態(tài)控制，在詳細了解項目實施情況后，逐步開展合理的調整工作，不斷優(yōu)化預算金額，及時作出預警，盡快調整優(yōu)化措施。在此基礎上，將各部門的績效評估與預算執(zhí)行結果有機地結合起來，提高預算執(zhí)行效率。例如，每年和每月都根據(jù)獎懲管理原則，對管理層和一線員工進行考核，幫助員工樹立良好的績效意識。實施動態(tài)跟蹤，以保證資金的有效使用，實現(xiàn)對預算執(zhí)行的動態(tài)跟蹤。財務部可以利用信息平臺向銀行下達付款指令，規(guī)范資金管理。

六、結語

開展預算管理既是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效手段，又是企業(yè)正常經(jīng)營和發(fā)展的制度保障。對企業(yè)進行全面預算管理，既能提高企業(yè)的綜合競爭力，又能預防經(jīng)營風險。近年來，雖然預算管理有所改進，但總體上仍存在不足，如預算管理思維不暢、預算執(zhí)行不嚴格等，制約了預算管理的實施效果。要推動企業(yè)長期發(fā)展，就必須做好預算的編制與執(zhí)行管理，充分體現(xiàn)預算管理的價值，以完善的管理內(nèi)容為指導手段。為此，要注重預算編制和預算執(zhí)行管理，運用合理的預算編制技巧，確保預算編制合理，推動預算的進一步落實。