基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究

徐慧娟

（江山市國有資產(chǎn)經(jīng)營有限公司，浙江 江山 324100）

近年來，不同領(lǐng)域的市場競爭趨于白熱化，一些企業(yè)所暴露出來的財務(wù)管理問題較為突出，其影響因素不單只是企業(yè)內(nèi)部因素，也和外部環(huán)境因素有一定的關(guān)聯(lián)，特別體現(xiàn)于企業(yè)內(nèi)控問題上。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益因為內(nèi)控機(jī)制的欠缺而受到了一定的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對這一問題進(jìn)行有效解決，深入研究內(nèi)控機(jī)制的不足，以此保障企業(yè)實施能夠切實推動自身發(fā)展的內(nèi)控制度。

一、全面預(yù)算管理的特點

全面預(yù)算管理指的就是企業(yè)為了達(dá)成某一目標(biāo)而選用的管理方式。全面預(yù)算管理這一管理手段能夠促進(jìn)企業(yè)更快地達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。實際上，全面預(yù)算管理在國外各領(lǐng)域市場都得到了廣泛的應(yīng)用，所取得的成效較為顯著。諸多企業(yè)在實踐中也對全面預(yù)算管理的重要作用和價值有了更深刻的認(rèn)識，企業(yè)在具體開展預(yù)算管理過程中，應(yīng)當(dāng)給予全面預(yù)算管理足夠的重視，充分認(rèn)識到這一工具和手段的重要價值。

全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員參與性。所謂的全員參與，指的就是企業(yè)在具體實施預(yù)算管理時，應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)內(nèi)每一名員工和相關(guān)部門都能夠參與其中。全面參與預(yù)算可以理解為企業(yè)不同部門的有效協(xié)調(diào)和聯(lián)動，是合理配置企業(yè)資源的一個過程。通過合理的設(shè)計全面參與系統(tǒng)，同時應(yīng)用程序，讓企業(yè)內(nèi)的各個部門將調(diào)整方案放在同一個系統(tǒng)中，這樣就能夠區(qū)分優(yōu)先事項，進(jìn)而更有效地使用和分配資源。全面參與預(yù)算，也具有不同層面的含義，比如說對成本和目標(biāo)利潤層次進(jìn)行分解，使每一項報表賬目都有相應(yīng)的指標(biāo)，也能夠引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部成員對算賬進(jìn)行學(xué)習(xí)，樹立企業(yè)效益和成本意識。

全面控制也是全面預(yù)算管理的一個關(guān)鍵特點。全面控制指的就是企業(yè)所實施的全面預(yù)算活動，包括多方面的內(nèi)容，如企業(yè)的投資活動、融資活動、運(yùn)營活動和管理活動等。通過相應(yīng)的資本預(yù)算方法的合理運(yùn)用，生成相應(yīng)的項目現(xiàn)金預(yù)算。財務(wù)報表能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展進(jìn)行合理預(yù)算，對資源進(jìn)行統(tǒng)籌安排。密切聯(lián)系活動使用資金，才能夠有效控制，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的快速達(dá)成。

全面預(yù)算強(qiáng)調(diào)全程跟蹤。所謂的全程跟蹤，指的就是企業(yè)在具體實施預(yù)算管理時，不能停留于發(fā)布預(yù)算指數(shù)層面，對預(yù)算進(jìn)行準(zhǔn)備或總結(jié)，關(guān)鍵在于有效執(zhí)行和監(jiān)督預(yù)算，并進(jìn)行相應(yīng)的分析和調(diào)整。

二、內(nèi)部控制及其作用與原則

（一）內(nèi)部控制及其作用

內(nèi)部控制指的就是企業(yè)內(nèi)的全體員工、經(jīng)理層、監(jiān)事會以及董事會所實施的達(dá)成控制目標(biāo)的一個過程。企業(yè)需要保障財務(wù)報表、法律法規(guī)、資產(chǎn)安全的系統(tǒng)性，才能提升開展業(yè)務(wù)的效率，促進(jìn)企業(yè)更快地達(dá)成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)在具體實施內(nèi)控過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮五方面原則，即成本效益、自適應(yīng)、制衡性、重要性和全面性原則。環(huán)境和風(fēng)險控制、評估活動、控制信息與通信、監(jiān)督、內(nèi)部活動是內(nèi)控的要素。企業(yè)通過實施內(nèi)部控制，能夠有效規(guī)避資源浪費(fèi)、濫用、盜竊資源等問題，保障企業(yè)能夠快速及時地獲取客觀真實的信息，進(jìn)而為管理層作出決策提供依據(jù)，同時也能夠督促企業(yè)內(nèi)部人員更好地落實和執(zhí)行各項內(nèi)部制度。為了規(guī)避違反紀(jì)律和法規(guī)行為的出現(xiàn)，內(nèi)部控制系統(tǒng)評價所形成的結(jié)論又成了外部審計的一部分。如果企業(yè)的內(nèi)控體系存在問題，那么其所披露的報告也可能存在問題。

（二）內(nèi)部控制的原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)對預(yù)期目標(biāo)和成本進(jìn)行權(quán)衡，以合理的成本來達(dá)成有效控制這一目標(biāo)。

示警性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)盡量與企業(yè)的風(fēng)險水平、競爭狀況、經(jīng)營范圍和經(jīng)營規(guī)模相匹配。基于企業(yè)的發(fā)展實際作出合理的調(diào)整。對于企業(yè)來說，內(nèi)部控制始終是一個永恒的話題。應(yīng)當(dāng)基于新的形式，進(jìn)行合理的優(yōu)化調(diào)整。

制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的業(yè)務(wù)流程分配、責(zé)任設(shè)置、機(jī)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)方面形成監(jiān)督和制約。另外，應(yīng)當(dāng)兼顧實施崗位分離和不相容機(jī)制。

重要性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實施全面控制的基礎(chǔ)上，突出重點，兼顧一般。關(guān)注業(yè)務(wù)相關(guān)事宜和風(fēng)險較高的經(jīng)濟(jì)活動。

全面性原則。主要是由監(jiān)督?jīng)Q策、監(jiān)督執(zhí)行、監(jiān)督管理來達(dá)成內(nèi)控目標(biāo)。同時也應(yīng)當(dāng)覆蓋子公司或企業(yè)各部門開展的業(yè)務(wù)。

三、以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制

（一）強(qiáng)調(diào)企業(yè)全員參與

企業(yè)在運(yùn)用全面預(yù)算管理模式時，需要企業(yè)管理者、部門負(fù)責(zé)人、內(nèi)部員工的支持和肯定。首先，企業(yè)要針對各層級員工展開系統(tǒng)化的全面預(yù)算管理，引導(dǎo)員工厘清預(yù)算管理與達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的關(guān)系。管理者也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)在市場中獲取利益。實施全面預(yù)算管理，能夠幫助企業(yè)制定更科學(xué)合理的戰(zhàn)略計劃，積極與其他企業(yè)合作。另外，也能夠推動企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化績效評價，更好地激勵員工。同時也能夠增強(qiáng)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的能力，幫助企業(yè)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，在市場中獲取更強(qiáng)的發(fā)展動力。企業(yè)需要針對內(nèi)部員工展開系統(tǒng)化的知識培訓(xùn)。分層次地針對各層級員工展開教育培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)一步了解和學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理。同時必須引導(dǎo)員工認(rèn)識到，在全面預(yù)算管理模式運(yùn)用過程中自身所能發(fā)揮的作用和價值。這樣才能夠使企業(yè)不同部門、不同崗位人員能夠更清晰地認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要作用。

強(qiáng)調(diào)各部門積極參與。預(yù)算編制方法多樣，就企業(yè)管理者來說，市場中的專業(yè)知識和各類計算方法較多，很容易讓他們喪失選擇針對性。比如市場中以成本為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會計預(yù)算方法，之后的項目和資金預(yù)算技術(shù)，然后是作業(yè)預(yù)算方法，到如今的銷售為目標(biāo)預(yù)算、利潤為目標(biāo)預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等。所以企業(yè)管理者就單純地認(rèn)為這項工作非常專業(yè)，需要由財務(wù)部門來完成，并沒有清晰地認(rèn)識到全面預(yù)算管理是綜合性的，其執(zhí)行組織需要企業(yè)內(nèi)的各部門來統(tǒng)籌聯(lián)動。由于財務(wù)計劃和全面預(yù)算并不是完全等同的，因此，企業(yè)在具體實施全面預(yù)算管理時，也不能將所有的責(zé)任壓到財務(wù)部門身上。在安排預(yù)算業(yè)務(wù)方面，采購部門對其也較為熟悉，和一些項目有著比較緊密的聯(lián)系。

所以相較于財務(wù)部門，采購部門更方便運(yùn)作預(yù)算。因此，企業(yè)在完善全面預(yù)算管理體系時，應(yīng)要求內(nèi)部不同部門積極地參與到編制財務(wù)預(yù)算和具體執(zhí)行財務(wù)預(yù)算活動中，這是預(yù)算管理工作在企業(yè)長效展開的基礎(chǔ)保障。如果員工有較強(qiáng)的接受能力，那么員工和管理者信息不對稱這樣的情況勢必減少。在全面預(yù)算管理不同環(huán)節(jié)，預(yù)算管理部門能發(fā)揮的作用就是平衡、領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)和決策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對自身的管理架構(gòu)、發(fā)展需求和業(yè)務(wù)特點有全面的考量，對預(yù)算管理部門進(jìn)行合理配置。企業(yè)全面預(yù)算管理的主要職責(zé)就是控制、編制、監(jiān)制、監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部的人力資源市場，以及投資、生產(chǎn)等各方面的預(yù)算活動。

（二）建立健全全面預(yù)算管理體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于市場大環(huán)境優(yōu)化預(yù)算管理體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各個環(huán)節(jié)實施預(yù)算管理，包括銷售、管理和生產(chǎn)等。但是當(dāng)前有部分企業(yè)對現(xiàn)金或資本性支出預(yù)算缺乏足夠的重視。管理體系的完善需要企業(yè)設(shè)置預(yù)算管理委員會、管理機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，也要求企業(yè)建立健全全面預(yù)算管理的各方面工作流程。在建立全面預(yù)算管理體制的基礎(chǔ)上，細(xì)化明確企業(yè)相關(guān)部門的職責(zé)。在遵循不相容職務(wù)分離原則的基礎(chǔ)上，明確分工。另外，也需要明確預(yù)算執(zhí)行的各方面批準(zhǔn)授權(quán)機(jī)制，并將該機(jī)制貫穿于預(yù)算的調(diào)整、分析、執(zhí)行、考核等各個環(huán)節(jié)。預(yù)算管理工作包括多個步驟和環(huán)節(jié)，如考核、執(zhí)行、審批、預(yù)算編制等。當(dāng)前有部分企業(yè)在具體展開全面預(yù)算管理過程中，思想仍然傳統(tǒng)，停留于生產(chǎn)預(yù)算階段。鑒于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變這一觀點，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的價值。同時，也應(yīng)當(dāng)對經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等各方面預(yù)算有充分的考慮。若某一企業(yè)對某一項目的投資額度較大，畢竟企業(yè)內(nèi)部的資源是有限的，項目投入之后，在較長的一段時間內(nèi)很難調(diào)整，如果出現(xiàn)較大的失誤或者金額損失，對于企業(yè)來說就是致命的，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予決策足夠的重視。當(dāng)企業(yè)在組織開展某一項目時，資本支出較大，就應(yīng)當(dāng)對這一項目的可行性以及預(yù)算進(jìn)行系統(tǒng)分析，并對資本性支出和現(xiàn)金流量進(jìn)行全面考量。

（三）強(qiáng)化收付資金的預(yù)算控制，規(guī)避支付風(fēng)險

想要有效規(guī)避支付風(fēng)險，企業(yè)需要進(jìn)一步強(qiáng)化與資金相關(guān)的各方面業(yè)務(wù)預(yù)算，嚴(yán)格把控支付資金，及時盤查資金收入，同時平衡資金收付，如此，才能夠在相應(yīng)的授權(quán)范圍內(nèi)開展各種業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動。同時，要對資金支付業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的審批和嚴(yán)格的控制，有效規(guī)避與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃不相符的預(yù)算經(jīng)濟(jì)行為，及時查找出預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差，并予以改正。這就需要建立健全監(jiān)控執(zhí)行預(yù)算機(jī)制。針對一些重要項目，要構(gòu)建特殊關(guān)注機(jī)制，對項目進(jìn)行密切跟蹤。要嚴(yán)密監(jiān)控一些投資額度較大的項目以及融資項目預(yù)算情況，并基于此，形成系統(tǒng)化的執(zhí)行情況報告和預(yù)算預(yù)警機(jī)制。并合理選擇預(yù)警指標(biāo)，科學(xué)設(shè)定預(yù)警范圍。同時要確保能夠及時發(fā)送預(yù)警信號，并采取具有針對性的應(yīng)對措施。在這一過程中，要保證能夠?qū)⑿畔?zhǔn)確地傳送出去。這就要求企業(yè)形成較為完善的聯(lián)系和溝通預(yù)算管理機(jī)制，與預(yù)算管理委員會保持密切的交流，并及時報告和反饋預(yù)算執(zhí)行的情況、進(jìn)度以及各方面影響因素。

對于企業(yè)來說，財務(wù)部門是關(guān)鍵部門，對于企業(yè)全面實施預(yù)算管理來說有著不容忽視的重要作用。在財務(wù)管理中，和全面預(yù)算工作相關(guān)的內(nèi)容包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和控制，以及最終的預(yù)算考核，同時也需要對各方信息進(jìn)行有效的搜集，并將預(yù)算管理工作內(nèi)容在企業(yè)內(nèi)傳遞。當(dāng)前企業(yè)并沒有針對非財務(wù)人員開展預(yù)算編制培訓(xùn)工作，使得這些人員在規(guī)劃預(yù)算時不知如何下手。因此，企業(yè)不僅要著重關(guān)注財務(wù)人員財務(wù)核算素養(yǎng)的提升，也要求非財務(wù)人員對財務(wù)預(yù)算基本知識有一定的了解，這樣才能夠保證企業(yè)順利推進(jìn)全面預(yù)算管理工作。

（四）優(yōu)化預(yù)算管理目標(biāo)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證制定的預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的工作實際相匹配，這樣才能夠科學(xué)合理地開展預(yù)算工作，更快地達(dá)成財務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)，將預(yù)算管理的作用充分發(fā)揮出來。企業(yè)在確定目標(biāo)之前，需要對行業(yè)的發(fā)展形勢、市場環(huán)境、國家頒布的各方面政策、競爭對手的狀況進(jìn)行細(xì)致的調(diào)查分析，這樣才能夠為企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)、營銷產(chǎn)品、投融資活動、戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)制定方面提供依據(jù)。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保制定的預(yù)算目標(biāo)具有一定的彈性，能夠基于實際情況隨時調(diào)整，企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)考慮市場的基本規(guī)律，最關(guān)鍵的是要考慮企業(yè)的實際能力，遵循實事求是的原則，不能憑個人的主觀臆斷。開展預(yù)算工作的關(guān)鍵主體是預(yù)算制定人員，也就是利用預(yù)算信息和被考核的群體。這決定了企業(yè)開展的預(yù)算管理工作能夠起到怎樣的效果，因此企業(yè)想要全面提升預(yù)算管理工作的實效，就應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注員工這一要素。同時，預(yù)算管理工作也與一些道德問題相關(guān)，這是因為預(yù)算管理工作可能牽扯較多個體的經(jīng)濟(jì)利益。有些企業(yè)出現(xiàn)預(yù)算松弛現(xiàn)象，實際上是因為部分部門或者個體存在小集團(tuán)利益思想。制定預(yù)算過于寬松，體現(xiàn)自我本位思想。例如，銷售人員為了獲取更多的提成，就會低于預(yù)期銷售。因此預(yù)算目標(biāo)的制定應(yīng)當(dāng)遵循公正、可靠、客觀原則。

四、結(jié)語

企業(yè)想要有效地實施內(nèi)控機(jī)制，就必須構(gòu)建完善的預(yù)算管理系統(tǒng)，只有形成了系統(tǒng)完備的預(yù)算管理體系，才能夠促使企業(yè)在具體組織內(nèi)控活動時，有相應(yīng)的信息作為支撐。預(yù)算管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)至關(guān)重要的內(nèi)容，只有彼此貫通，才能充分發(fā)揮其作用，提升工作效率，規(guī)避沖突。應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制分解體系和全面預(yù)算指標(biāo)分解體系的一致，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算指標(biāo)。基于利潤驅(qū)動要素，提煉企業(yè)內(nèi)部各個部門的預(yù)算指標(biāo)，這樣才能夠使形成的全面預(yù)算指標(biāo)貫穿于企業(yè)各個部門崗位和環(huán)節(jié)，以此形成各司其職、彼此關(guān)聯(lián)的責(zé)任控制體系。如果全面預(yù)算管理沒有內(nèi)控機(jī)制作為保障，勢必出現(xiàn)形式化問題，從而影響其效能的發(fā)揮。如果內(nèi)控體系建設(shè)缺乏全面預(yù)算管理，就不能和企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)真正銜接，也不能領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部各個部門的有效協(xié)作，保證內(nèi)部人員積極地參與其中。鑒于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于全面預(yù)算管理實施內(nèi)部控制，這樣才能夠增強(qiáng)企業(yè)工作的實效性，更快地達(dá)成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。