制造業(yè)目標成本管理探析

賈曉楠

（經(jīng)緯智能紡織機械有限公司，山西 晉中 030600）

一、引言

制造業(yè)企業(yè)要獲得生存與發(fā)展，就要通過有效的成本管理方式，最大限度地降低企業(yè)的成本，實現(xiàn)利潤最大化，幫助企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中實現(xiàn)降本增效的目標。成本管理理論經(jīng)過了多年的發(fā)展，形成了許多的管理模式，目標成本管理能幫助企業(yè)在成本管理的各環(huán)節(jié)實現(xiàn)對成本的管控，降低企業(yè)各環(huán)節(jié)的成本。目標成本管理作為貫穿企業(yè)經(jīng)營各階段的管理體系，也成為降低企業(yè)成本的有效方法。但是目前，我國企業(yè)成本管理工作還處于發(fā)展的初級階段，目標成本管理的應用還存在一定的不足，制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部的員工沒有充分參與到目標成本管理過程中，目標成本在管理的各階段難以得到有效的管控。為了更好地實現(xiàn)資源利用，制造業(yè)企業(yè)需要通過目標成本管理在市場競爭中獲取競爭優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)自身成本控制的問題，引進先進的成本控制技術與方法，不斷完善成本管理工作。

二、相關概念

目標成本和企業(yè)的市場競爭緊密聯(lián)系，如果沒有遵循目標成本管理體系，那么企業(yè)將難以生存與發(fā)展。企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品之前，要先分析企業(yè)利潤計劃，確定企業(yè)預期要達到的市場份額和利潤目標，并對產(chǎn)品銷售的可行性進行研究。在這一階段，企業(yè)要綜合考慮消費者的需求和企業(yè)產(chǎn)品未來的市場競爭力，研究產(chǎn)品開發(fā)的可行性。若產(chǎn)品開發(fā)是可行的，那么就要將產(chǎn)品的構思付諸實踐。進入生產(chǎn)與研發(fā)階段后，在產(chǎn)品生產(chǎn)研發(fā)結束之后完成產(chǎn)品的銷售，并加強售后服務，按照消費者的反饋意見，進一步提高產(chǎn)品的質(zhì)量。企業(yè)要制定具有競爭力的市場價，并制定目標利潤，明確目標利潤之后，確定企業(yè)的目標成本。目標成本等于可接受市場價格減去目標利潤，因此目標成本管理是在分析市場客觀環(huán)境的背景下展開的管理，具有一定的先進性與合理性。

三、制造業(yè)成本控制問題及成因

（一）制造業(yè)成本控制的問題

第一，研發(fā)設計階段存在問題。這一階段主要問題是沒有結合客戶需求進行研發(fā)。這一階段是決定企業(yè)產(chǎn)品成本的重要階段，在研發(fā)過程中，要以成本控制為工作的起點，實現(xiàn)對產(chǎn)品成本的有效控制［1］。該階段的工作決定了后續(xù)成本的支出，但是很多企業(yè)只關注產(chǎn)品的性能，忽視了產(chǎn)品的經(jīng)濟性，在研發(fā)過程中忽視了產(chǎn)品功能的受認可度，沒有認識到并非功能最為齊全的產(chǎn)品就是最受歡迎的產(chǎn)品，沒有結合市場的實際情況，考慮客戶的需求，設計客戶需要的產(chǎn)品。

第二，采購成本控制存在問題。隨著我國制造業(yè)面臨的市場競爭日趨激烈，采購成本對企業(yè)影響較大，但是很多制造業(yè)企業(yè)的采購成本控制觀念較為落后，沒有認識到材料質(zhì)量等方面的因素對企業(yè)成本的影響［2］。企業(yè)應認識到成本控制是企業(yè)和供應商共同完成的工作，不僅要重視采購價格，還要加強與供應商的協(xié)作，通過建立良好的合作關系，降低企業(yè)管理過程當中的成本，實現(xiàn)企業(yè)和供應商的雙贏。但是很多企業(yè)沒有形成一套規(guī)范的采購方式，一味削減采購成本不斷減少供應商的利潤，不利于實現(xiàn)與供應商穩(wěn)定的合作。

第三，生產(chǎn)成本控制存在問題。生產(chǎn)成本控制旨在避免材料浪費以及提高生產(chǎn)效率，但是很多企業(yè)對生產(chǎn)成本的控制不力，如對于生產(chǎn)的邊角料、可回收的包裝物、機油等選擇直接丟棄，在生產(chǎn)過程中員工存在懈怠的問題，工作效率較低。

第四，營銷過程中的成本控制存在問題。有效的營銷能增強客戶對企業(yè)的信任，提高企業(yè)形象與口碑。營銷過程中的成本主要是售前宣傳和售后服務的成本，但是很多企業(yè)忽略了售后服務的重要性，認為只要銷售完成就完成了整個工作，沒有認識到要提升售后服務水平才能提高企業(yè)形象，維護好企業(yè)的客戶群體。

（二）制造業(yè)成本控制問題的成因

第一，成本控制的觀念落后。部分企業(yè)的成本控制過于強調(diào)對生產(chǎn)成本的事中控制，忽視了對成本的事前預測以及事后控制，在產(chǎn)品設計之前，缺乏對市場的調(diào)研，成本管理可能存在一定的盲目性，很難形成全過程成本管理的理念。

第二，成本控制目標較為片面。傳統(tǒng)成本控制的目標是降低生產(chǎn)過程中的消耗以及采購的成本，強調(diào)利潤最大化，不注重市場需求和客戶需求，沒有認識到客戶價值，具有片面性。

第三，成本控制的責任不明確。按照傳統(tǒng)成本控制的理念，成本控制僅是生產(chǎn)部門的工作。但是成本控制并非某個部門的工作，需要企業(yè)內(nèi)部的全體成員通力協(xié)作，明確各層級人員成本控制目標與責任，避免相互推諉扯皮的問題。

第四，激勵約束機制不完善。傳統(tǒng)的成本管理沒有針對企業(yè)內(nèi)部的全體成員制定有效的激勵約束機制，沒有明確紀律考核標準，企業(yè)內(nèi)部沒有建立一套公正、客觀的考評體系，長此以往會導致員工缺乏工作動力，工作效率低下。

（三）制造業(yè)成本控制的意義

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)要選擇恰當?shù)某杀竟芾矸绞?。傳統(tǒng)的成本管理過于關注對生產(chǎn)制造過程中成本的管理，在當前單純控制生產(chǎn)制造過程中的成本費用已無法滿足企業(yè)競爭力提高的需要。生產(chǎn)階段的成本控制較為有限，目標成本管理能夠保障企業(yè)的每個階段的成本都得到控制，對各部門提出全方位的管控體系。因此，將目標成本管理應用到制造業(yè)的管理過程中，能夠有效降低企業(yè)成本。企業(yè)應該結合自身的特點，加強對目標成本管理工作的應用，從而提高制造業(yè)企業(yè)的競爭力。

四、制造業(yè)目標成本管理對策思考

（一）目標成本的制定

確定階段是在產(chǎn)品開發(fā)周期內(nèi)，對產(chǎn)品進行設計和開發(fā)?？刂齐A段是控制成本的生產(chǎn)階段，具體如下。

第一，目標成本確定階段。目標成本的確定需要進行市場調(diào)研，分析產(chǎn)品的競爭力，并對產(chǎn)品進行定位。首先，要開展市場調(diào)研，根據(jù)消費者對制造業(yè)產(chǎn)品的需求，了解消費者偏好，并明確產(chǎn)品未來的市場定位，以提高企業(yè)的市場競爭力。根據(jù)消費者需求，在了解消費者需求和消費者意見的基礎上，接受消費者反饋，為消費者提供更好的服務。其次，目標成本的確定不僅要結合消費者的特點，判斷可接受價格，還要充分判斷企業(yè)預期生產(chǎn)產(chǎn)品的同類產(chǎn)品情況，了解同類產(chǎn)品的價格等方面內(nèi)容，使定價更合理。

第二，目標成本的控制。目標成本的控制包括以下四個階段。首先，對目標成本進行分解，將目標成本細分為各子系統(tǒng)，按照一定的方式，形成相互制約的目標成本管理體系。目標成本的分析要確保成本具有可行性與可操作性，方便目標成本管理分析與考核等環(huán)節(jié)的順利開展。其次，企業(yè)要初步分析產(chǎn)品成本和目標成本，對企業(yè)的市場進行調(diào)研，分析采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的各類成本，全面分析各環(huán)節(jié)的成本［3］。再次，在產(chǎn)品設計環(huán)節(jié)，要分析如何滿足客戶的需求，從產(chǎn)品的市場調(diào)研到產(chǎn)品的報廢等，整個生命周期都要考慮到目標成本，通過設計出符合顧客要求且滿足目標成本管理機制的產(chǎn)品，確保企業(yè)的產(chǎn)品在質(zhì)量得到保障的同時，盡可能縮減生產(chǎn)費用，實現(xiàn)降本增效。最后，開展成本評估，對成本的評估是目標成本管理工作的重要管理環(huán)節(jié)，目標成本要將實際成本、目標成本進行比較，找出差異的問題和原因，不斷優(yōu)化成本管理。

（二）研發(fā)設計階段目標成本管理

產(chǎn)品的成本往往在研發(fā)設計階段就基本定型，后續(xù)企業(yè)只能思考如何降低不必要的損耗及提高生產(chǎn)效率，從而改進成本管理，因此目標成本管理的關鍵環(huán)節(jié)是研發(fā)設計環(huán)節(jié)。在產(chǎn)品研發(fā)設計階段要引入目標成本管理的概念，將整個價值鏈的各類成本都充分考慮，從全局的角度考慮企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)全過程可能產(chǎn)生的各類成本，避免產(chǎn)生不必要的成本。在這一階段要不斷改進產(chǎn)品的工藝，使產(chǎn)品的成本達到目標成本管理的要求。在產(chǎn)品設計階段的成本控制任務，是要認識到在產(chǎn)品設計過程中會面臨一系列不確定的問題，研發(fā)階段的成本控制要求在確保產(chǎn)品質(zhì)量與產(chǎn)品功能的同時降低成本，避免品牌指定或供方唯一。企業(yè)若要進一步降低成本，則要考慮產(chǎn)品每種功能的效用和成本，確保各類功能的總效用值最大化［4］。在產(chǎn)品設計過程中，要確保在滿足客戶質(zhì)量要求的前提下，盡可能采用便宜的材料以及新工藝、新技術實現(xiàn)目標成本管理的要求。企業(yè)應認識到，在高速發(fā)展的背景下，要加強對各類新材料的應用，改進企業(yè)的材料使用方案，在不降低質(zhì)量的同時有效節(jié)約成本。在目標成本確定之后，各部門在得到目標成本的范圍與指標后，嚴格落實目標成本管理計劃。企業(yè)要將成本管理計劃落實到具體的成員，確保各成員了解自身的工作職責和工作范圍，避免在未來開展成本管理過程中出現(xiàn)推諉扯皮等一系列問題。企業(yè)的管理層要對目標成本管理工作進行事前的匯總與分析，促使各部門發(fā)揮自身的主觀能動性，主動參與到成本管理工作中，確保目標成本工作更具有可行性和先進性，避免成本出現(xiàn)重大偏差。同時，在事后考評環(huán)節(jié)要針對目標成本管理的要求進行梳理，以成本控制目標作為考評依據(jù)。

（三）采購階段目標成本管理

企業(yè)在經(jīng)過市場調(diào)研以及對產(chǎn)品預期利潤分析之后，要確定原材料的目標價格。企業(yè)和供應商談判時，要圍繞目標成本的采購價格來開展談判，對不同采購材料的目標成本進行逐級分析，分析各項材料的目標成本。采購的目標成本一經(jīng)確定不得隨意更改，采購階段要主動控制采購環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的各類支出，采購成本和目標成本之間的差距要控制在可接受的范圍之內(nèi)。根據(jù)采購指標對費用開支、資源消耗進行不斷優(yōu)化，確定目標成本差異的原因，明確管理責任，形成考核機制。對于超過范圍的差異，采購部門要對采購物資進行合理的市場研判，得出差異形成的實際原因。企業(yè)還要健全內(nèi)部控制制度，通過優(yōu)化供應商管理體系、優(yōu)化采購預算、增強談判效果等方式，提升對供應商的管理水平，幫助企業(yè)實現(xiàn)預期的利潤目標。

（四）生產(chǎn)階段目標成本管理

在生產(chǎn)階段，要以材料消耗定額開展生產(chǎn)，建立定額領料制度，控制材料的消耗要以產(chǎn)品材料的定額為依據(jù)，按照計劃產(chǎn)量計算發(fā)料額度，并根據(jù)材料的使用效率，開展績效考核。同時，對于生產(chǎn)過程中的剩余材料也要加強利用，將剩余材料用來生產(chǎn)輔助產(chǎn)品，節(jié)約企業(yè)的總體成本。在生產(chǎn)過程中還要做好加工產(chǎn)品的工具、機物料等的消耗定額，做好固定資產(chǎn)日常保養(yǎng)，減少非經(jīng)營性維修支出。一方面，企業(yè)還要建立定期盤點制度，控制原材料的消耗量和半成品等資金的合理占用，判斷生產(chǎn)成本是否得到了有效控制；另一方面，企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)要提高生產(chǎn)效率，降低單位產(chǎn)品勞動消耗量，以此降低企業(yè)的成本。因此企業(yè)要通過引進新工藝、新設備以及提高員工素養(yǎng)來提高生產(chǎn)效率，降低不必要的損耗［5］。

（五）營銷階段目標成本管理

在營銷過程中企業(yè)的服務成本越高，顧客的滿足度越高。企業(yè)要充分考慮營銷階段服務成本的控制，良好的售后服務能夠提高企業(yè)客戶滿意度。服務成本作為銷售階段的重要成本，改善服務能夠提高客戶的滿意度，改善企業(yè)的品牌形象，促進企業(yè)提高未來產(chǎn)品銷量。但是服務成本并非越高越好，過高的服務成本會給企業(yè)帶來資源浪費，不符合成本效益原則。營銷階段企業(yè)要結合產(chǎn)品定位、客戶群體需求等方面的因素綜合分析營銷投入，尋求平衡點，實現(xiàn)對成本的控制，將支出控制在一定范圍內(nèi)，并提高客戶的滿意度，從而提升企業(yè)產(chǎn)品的附加值。企業(yè)的營銷體系應向客戶有傾向性地宣傳公司的主打產(chǎn)品，引導客戶選購通用配置的產(chǎn)品，避免過多的個性化客戶需求，并注重銷售合同簽訂時潛在的合同風險，最終吸引客戶購買企業(yè)產(chǎn)品，提高客戶滿意度。

五、結語

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要通過優(yōu)化目標成本，提高成本管理水平，以此獲取更多利潤。當前制造業(yè)企業(yè)要思考合理的成本控制方法，才能在這日趨激烈的市場競爭中獲得競爭優(yōu)勢。在制造業(yè)企業(yè)管理中，成本管理工作至關重要，制造業(yè)企業(yè)要站在產(chǎn)品生命周期的高度，開展成本控制。目標成本管理作為有效的成本控制方法，將成本管理貫穿產(chǎn)品的全生命周期。制造業(yè)企業(yè)在采用目標成本管理的過程中，要認識到自身成本管理工作的不足。未來制造業(yè)企業(yè)要通過目標成本管理，優(yōu)化自身的成本控制體系，結合自身的實際情況，分析成本管理目標，不斷優(yōu)化管理工作，以此提高企業(yè)成本管理工作的有效性和科學性。