淺析我國個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策
——基于我國個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)

馮 靚

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融學(xué)院，烏魯木齊 830012）

一、試點(diǎn)背景

隨著醫(yī)療水平、生活水平的逐步提高，老齡人口比重逐年增加，導(dǎo)致老齡化程度持續(xù)加深，養(yǎng)老方面的社會(huì)問題頻發(fā)，受到各界群體和人士的廣泛關(guān)注。根據(jù)中國統(tǒng)計(jì)年鑒相關(guān)數(shù)據(jù)，截至2019 年，60 歲及以上的老年人口比重達(dá)到全國人口總數(shù)的18.1%，已有2.53 億人次，其中65 周歲及以上人口占全國人口總數(shù)的12.6%，已有1.76 億人次。養(yǎng)老金短缺將是政府最棘手的問題，因?yàn)轲B(yǎng)老金和退休保障制度的負(fù)擔(dān)增加，年度財(cái)政補(bǔ)貼額增加。

從當(dāng)前發(fā)展情況看，第一支柱的社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)在養(yǎng)老保險(xiǎn)“三支柱”中所占比重是最高的，但收不抵支現(xiàn)象、個(gè)人賬戶大規(guī)?！翱召~”問題突出，因此，財(cái)政對(duì)其補(bǔ)貼力度極大，但養(yǎng)老金缺口并未縮小反而仍然在不斷擴(kuò)大，政府依然承擔(dān)著來源于財(cái)政方面的巨大壓力。第二支柱的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，國有企業(yè)（以大型為主）或是有著雄厚資本、員工待遇較好的民營企業(yè)是其主要參加者，存在著覆蓋面狹窄、規(guī)模不大等問題。第三支柱的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展滯后于第一支柱和第二支柱，遠(yuǎn)不及它們的發(fā)展程度。完全由自己承擔(dān)的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，給投保人造成龐大的經(jīng)濟(jì)壓力，并且缺少相關(guān)稅收方面優(yōu)惠政策的激勵(lì)，使得人們?nèi)狈⒈Ｉ虡I(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性，參保率不高，導(dǎo)致第三支柱缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。

我國養(yǎng)老保障制度方面的問題十分突出，由于養(yǎng)老保險(xiǎn)三支柱發(fā)展不充分不平衡，要想達(dá)成養(yǎng)老保障全覆蓋這一目標(biāo)著實(shí)不易。總之，想要完善我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，提高社會(huì)整體養(yǎng)老水平，讓老年群體分享社會(huì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)成果，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定，就不能忽視第三支柱的發(fā)展，促進(jìn)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)深入發(fā)展更是大勢(shì)所趨。

二、我國試點(diǎn)主要政策及現(xiàn)狀

我國目前采取的是EET 模式的征稅方式，即在繳費(fèi)和基金獲得收益階段不對(duì)個(gè)人征收所得稅，只在未來領(lǐng)取階段根據(jù)養(yǎng)老金收入進(jìn)行征稅。這也是國際上實(shí)行稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)最普遍的模式。即在繳費(fèi)階段，獲得工資薪酬、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬的納稅人，在申報(bào)當(dāng)月應(yīng)繳所得稅數(shù)額時(shí)，準(zhǔn)許其當(dāng)月實(shí)際支出的保費(fèi)在稅前進(jìn)行抵扣，扣除限額則根據(jù)1 000 元和當(dāng)月收入6%的部分孰低進(jìn)行確定。同時(shí)，在積累階段，不對(duì)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶中獲得的基金收益征收所得稅。在最后的領(lǐng)取階段，購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的投保人獲得的養(yǎng)老金收入中，對(duì)其中的25%部分不進(jìn)行所得稅的征收，采用10%的稅率對(duì)剩下的75%部分征收個(gè)人所得稅，歸入“其他所得”項(xiàng)目。

投保人在職時(shí)自行購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，退休后開始領(lǐng)取養(yǎng)老金，由于退休后的個(gè)人月收入會(huì)普遍低于工作時(shí)的每月收入，在我國累進(jìn)稅制的情況下，領(lǐng)取階段進(jìn)行征稅的稅額比工作時(shí)應(yīng)繳納的稅額少，甚至可能出現(xiàn)由于未達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)免稅的情形，這其實(shí)就是國家為鼓勵(lì)居民購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)而采取的稅收優(yōu)惠激勵(lì)措施。

（一）試點(diǎn)公司

截至2019 年6 月，在所有試點(diǎn)地區(qū)中，陸續(xù)獲得經(jīng)營稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)許可的總計(jì)有26家保險(xiǎn)企業(yè)。針對(duì)這些企業(yè)在開展稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)產(chǎn)生各類的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，銀保監(jiān)會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)其的監(jiān)管，保障消費(fèi)者合法權(quán)益，避免權(quán)益受到侵犯，確保市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)公平公正公開進(jìn)行，維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序，健康規(guī)范的開展業(yè)務(wù)。并要求各險(xiǎn)企定期提交稅延險(xiǎn)業(yè)務(wù)開展情況報(bào)告，由銀保監(jiān)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督與核查。

（二）發(fā)展?fàn)顩r

截至2019 年6 月末，保費(fèi)總計(jì)收入1.54 億元，總件數(shù)4.4475 萬件，其中A 類、B1 類、B2 類、C 類保費(fèi)總收入分別為0.6 億元、0.7036 億元、0.0649 億元、0.1792 億元。根據(jù)地區(qū)分布情況，截至2019 年6月底，在上海市的試點(diǎn)中，已有17 家保險(xiǎn)公司銷售稅延險(xiǎn)保單，總計(jì)保費(fèi)收入為1.2 億元，累計(jì)銷售保單件數(shù)為2.92 萬件。

在福建省(包含廈門)的試點(diǎn)中，已有25 家保險(xiǎn)公司銷售稅延險(xiǎn)保單，總計(jì)保費(fèi)收入為0.2507 億元，累計(jì)銷售保單件數(shù)為1.29 萬件。在蘇州工業(yè)園區(qū)的試點(diǎn)中，已有4 家保險(xiǎn)公司銷售遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)保單，總計(jì)保費(fèi)收入為0.926 萬元，累計(jì)銷售保單件數(shù)為0.23 萬件。在以上試點(diǎn)區(qū)域，售出的全部稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)單中，太平洋人壽的保費(fèi)收入在所有獲準(zhǔn)經(jīng)營的險(xiǎn)企中最高，為0.6180 億元。在市場(chǎng)份額中，太平洋人壽占比46.1%，平安養(yǎng)老占比15.5%，泰康養(yǎng)老占比12%，中國人壽占比11%，太平養(yǎng)老占比5.6%，五家大型保險(xiǎn)公司占比總共達(dá)到90.2%，其中，太平洋人壽就占近一半的市場(chǎng)份額，市場(chǎng)比較集中，對(duì)于稅延險(xiǎn)的初期發(fā)展是較為有利的。

總之，對(duì)于三個(gè)試點(diǎn)區(qū)域以及獲準(zhǔn)經(jīng)營稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司來說，其發(fā)展趨勢(shì)和政策效果都距離預(yù)期成就有很大差距，保單銷售數(shù)目和保費(fèi)收入都不盡如人意，但無論如何，一年來的試點(diǎn)確實(shí)得到了可觀的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及試點(diǎn)數(shù)據(jù)，為稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的后續(xù)推廣打下良好的基礎(chǔ)。為進(jìn)一步加強(qiáng)我國養(yǎng)老保障體系中第三支柱商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)推行稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的最終目的，在試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)過程中存在的問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行分析，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上優(yōu)化政策和制度。

三、我國試點(diǎn)中存在的問題

（一）稅收優(yōu)惠政策覆蓋人群有限

現(xiàn)實(shí)生活中，沒有固定工作的城鄉(xiāng)居民、低收入群體和從事自由職業(yè)的人員不在少數(shù)，但均無需繳納由于個(gè)人收入產(chǎn)生的所得稅。所以采取的稅優(yōu)政策并不能使這些群體積極參與到商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)中來，與之對(duì)應(yīng)的是，這部分人群是最需要購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的。

（二）累退效應(yīng)在稅優(yōu)機(jī)制中依然存在

我國在試點(diǎn)政策中設(shè)定了雙重繳費(fèi)扣除上限，包括比例扣除及定額扣除，比如月收入在16 667 元以上的人，對(duì)于這一類高收入人群，最多只能每月扣除1 000 元?！袄弁诵?yīng)”指的是收入越高，稅優(yōu)幅度越大，該項(xiàng)政策能一定程度上避免在高收入人群中的此種效應(yīng)。但是對(duì)于收入在16 667 元以下的人來說，依然存在著收入越高稅優(yōu)越大的情況。例如，甲的月收入為1.6 萬元，乙的月收入為1.2 萬元，根據(jù)實(shí)行的試點(diǎn)政策，甲每月可以扣除的額度為960元（1.6 萬*6%），而乙每月能扣除的額度卻為720元（12000*6%）。

不僅是在收入不同的群體中出現(xiàn)了“累退效應(yīng)”，這一現(xiàn)象在不同年齡的群體中同樣存在。對(duì)即將退休的中老年人來說，滿足他們的養(yǎng)老需要遠(yuǎn)比年輕人更加緊迫，但他們可以享受的延稅期時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于年輕人。同樣的收入，政策中的稅收優(yōu)惠年輕人比老年人受益更多。

（三）動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制中未運(yùn)用在稅優(yōu)扣除限額中

試點(diǎn)政策中規(guī)定了定額扣除幅度，即每人每月不超過1 000 元，意味著每年不會(huì)超過12 000 元，但針對(duì)是否實(shí)施動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，政策中沒有做出具體規(guī)定。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，人們生活水平不斷提升和對(duì)美好物質(zhì)生活的追求，加上通貨膨脹的存在，意味著退休前的養(yǎng)老繳費(fèi)支付要不斷增加以滿足將來不斷提升的養(yǎng)老需求水平。面臨這種情況，可以根據(jù)通脹情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整扣除額機(jī)制。其他實(shí)行稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)的國家都會(huì)對(duì)采取的優(yōu)惠政策進(jìn)行持續(xù)調(diào)整，主要是根據(jù)時(shí)間變化以及目前通貨膨脹水平相對(duì)于基期水平的變化。

（四）缺少對(duì)退保、預(yù)支行為稅收方面的限制

在政策中，未對(duì)提前支取和中途退保等行為未做出規(guī)定和施加與稅收有關(guān)的限制。作為一種商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，稅延險(xiǎn)遵循“退保自由”的原則，有很大幾率會(huì)出現(xiàn)提前領(lǐng)取或退出保險(xiǎn)的情況。在上述行為不受限制時(shí)，投保人有可能就會(huì)通過稅延型商業(yè)保險(xiǎn)避稅，產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)，國家促進(jìn)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展的目的不僅不能達(dá)到，而且政府稅收也會(huì)有損失。

（五）鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司開展此類業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠有所欠缺

就目前的政策而言，保險(xiǎn)公司沒有動(dòng)力開辦個(gè)人稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，缺少對(duì)保險(xiǎn)公司的稅優(yōu)激勵(lì)，這意味著這類業(yè)務(wù)的成本只能由此類產(chǎn)品的保費(fèi)收入彌補(bǔ)。實(shí)際上，商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的回報(bào)往往是不穩(wěn)定和不可預(yù)測(cè)的。作為一個(gè)營利性組織，商業(yè)保險(xiǎn)公司的這種成本與收入不平等，導(dǎo)致不能有效地促使其開展此類業(yè)務(wù)。因此，我國有必要制定相關(guān)政策，鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司開展此類業(yè)務(wù)并從中獲利，這有助于推動(dòng)稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)一步發(fā)展。

四、思考和建議

進(jìn)行稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)，是國家鼓勵(lì)個(gè)人購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，為老年生活提供更高的保障，保證老年群體退休后的生活水平；同時(shí)也能促進(jìn)第三支柱又快又好發(fā)展，有利于三大支柱協(xié)調(diào)發(fā)展。延稅意味著參與者必須轉(zhuǎn)移數(shù)十年獲得資金的機(jī)會(huì)，如何更好地利用稅優(yōu)政策，使更多的人積極參與到第三支柱來，需盡快加以研究。為促進(jìn)我國商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)健康發(fā)展，有效發(fā)揮稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)在建設(shè)養(yǎng)老保障體系中的作用，根據(jù)各地區(qū)試點(diǎn)情況給出以下若干建議。

（一）采用TEE 模式，擴(kuò)大參保群體范圍

要想有效推動(dòng)第三支柱的發(fā)展，就得讓更多的人可以從稅收政策中享受到優(yōu)惠，使參保范圍不斷擴(kuò)大，讓個(gè)人廣泛積極地參與到商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)中來。德國李斯特養(yǎng)老金采取的也是EET 模式，除此之外，為鼓勵(lì)低收入群體、沒有固定工作的人員參與其中，在此基礎(chǔ)上還提供直接補(bǔ)貼。但在我國，由于我國低收入群體人員規(guī)模龐大，并且在社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)中政府已經(jīng)進(jìn)行了補(bǔ)貼，若是在第三支柱中再次進(jìn)行補(bǔ)貼，會(huì)對(duì)政府造成更大的財(cái)政壓力，與通過發(fā)展商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)減輕政府財(cái)政壓力的目的相違背。若采用TEE 模式，在繳費(fèi)階段不對(duì)稅收進(jìn)行優(yōu)惠，在基金積累和領(lǐng)取養(yǎng)老金階段進(jìn)行免稅，可能更能激勵(lì)個(gè)人積極參與商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。

（二）為減少累退效應(yīng)，建議推出稅優(yōu)差異化政策

隨著收入的增加，個(gè)人自行養(yǎng)老的能力相應(yīng)提升。根據(jù)目前施行的配額和比例雙重征稅限額，可以參考美國IRAs 采取的做法，也就是實(shí)行差別化制度。即當(dāng)納稅人收入逐步增加時(shí)，減稅限額則逐漸降低至不扣除為止。對(duì)某特定范圍內(nèi)的收入，減稅實(shí)行“逐步退出”機(jī)制，可以有效緩解當(dāng)前政策造成的累退效應(yīng)。根據(jù)人們的不同收入層次，可以有差別的設(shè)定隨著收入提高而逐步降低的稅優(yōu)比例和額度。

（三）針對(duì)稅收優(yōu)惠限額，實(shí)行動(dòng)態(tài)化調(diào)整機(jī)制

我國可以參考美國的IRA，對(duì)稅優(yōu)扣除限額進(jìn)行動(dòng)態(tài)化調(diào)整，既有利于維護(hù)納稅人退休后的生活水準(zhǔn)，又能確保個(gè)人有能力繼續(xù)購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制實(shí)施時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮制度的持續(xù)性及相對(duì)穩(wěn)定性。可以在政策中規(guī)定每三至五年提高扣除限額一次，并根據(jù)通脹程度及收入水平確定上調(diào)幅度。

（四）對(duì)退?；蝾A(yù)支行為，規(guī)定稅收懲罰措施

發(fā)生退?；蝾A(yù)支情況時(shí)，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收投保人應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅。但是，由于不同個(gè)體具體繳費(fèi)情況不同，補(bǔ)繳稅款的流程也比較復(fù)雜。根據(jù)美國IRAs 的做法，除死亡、殘疾以及用于支付自己、配偶、有贍養(yǎng)義務(wù)的老人醫(yī)療費(fèi)用等特殊情況外，提前支取賬戶資金或中途退保，要視作一般收入繳納所得稅及罰款。在避免逃稅現(xiàn)象發(fā)生時(shí)，也針對(duì)實(shí)際困難人群，采取嚴(yán)格與靈活并存的人性化安排，很有借鑒意義。當(dāng)我國出現(xiàn)由于投保人重殘或者身故而要求預(yù)支或退保情況時(shí)，需向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供由相關(guān)機(jī)構(gòu)開出的證明，經(jīng)核實(shí)后同意。

（五）實(shí)行激勵(lì)機(jī)制以提升保險(xiǎn)公司的參與積極性

進(jìn)一步推進(jìn)試點(diǎn)工作，不僅要靠完善針對(duì)投保人的稅優(yōu)政策，還要靠包括設(shè)計(jì)足以激勵(lì)保險(xiǎn)公司提升參與積極性的稅優(yōu)政策。根據(jù)目前我國的稅制，可以從企業(yè)所得稅和增值稅方面入手，因?yàn)檫@兩者在經(jīng)營過程中是保險(xiǎn)公司涉及的主要稅種。開發(fā)此類壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司，對(duì)該產(chǎn)品的保費(fèi)收入可實(shí)行低稅率的增值稅或免征，并考慮對(duì)經(jīng)營該壽險(xiǎn)產(chǎn)品產(chǎn)生的投資收益扣減一定比例再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

綜上所述，作為一個(gè)新事物，稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)目前雖然存在問題較多，發(fā)展遲緩，但它是促進(jìn)養(yǎng)老保障第三支柱發(fā)展，多層次建設(shè)養(yǎng)老保障體系過程中不可或缺的重要角色。對(duì)各個(gè)群體的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度以及保值增值的需求，稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)都可以有效滿足，有利于提高個(gè)人養(yǎng)老金對(duì)工資的替代率，提升養(yǎng)老質(zhì)量，保障老年生活，讓老年人分享社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果，有助于維護(hù)和極大加強(qiáng)社會(huì)的穩(wěn)定性，通過推行稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)有望極大緩解養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的資金困境，促進(jìn)養(yǎng)老保障體系的良性可持續(xù)發(fā)展。