王佳凡(副教授)(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 河南鄭州 450000)
隨著全球經(jīng)貿(mào)聯(lián)系的日益密切,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)得到了快速的發(fā)展。航空物流業(yè)作為服務(wù)行業(yè)的新興產(chǎn)業(yè),憑借自身迅捷、便利、安全的服務(wù)優(yōu)勢和在電子商務(wù)、供應(yīng)鏈、物流運輸中的重要地位,迅速聚集了優(yōu)質(zhì)資源并實現(xiàn)了快速發(fā)展。但目前航空物流業(yè)物流成本的核算與行業(yè)快速發(fā)展不相適應(yīng),亟需轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念、改進(jìn)核算方法、提高核算效率。本文引入ABC法,結(jié)合案例探討其在航空物流成本管理中的應(yīng)用優(yōu)勢、問題,并提出建議,最后對其應(yīng)用前景進(jìn)行了展望。
成本一般是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各類耗費,比如材料耗費、薪金支出、折舊費用等。航空物流業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)具備完整的物流鏈,并在信息服務(wù)、財務(wù)結(jié)算、代理報關(guān)、儲存、運送、加工、裝運、配送貨物等方面可以為客戶提供便捷、快速的服務(wù),由此,航空物流成本可定義為航空物流產(chǎn)品在包裝、搬運裝卸、運輸、存儲、流通加工等各個實物運動過程中所消耗的人力、物力及財力等,或者可解釋為產(chǎn)品的空間移動所消耗的各種資源的總和并將其以貨幣單位加以測算。
隨著我國航空物流市場規(guī)模的日益擴(kuò)大和業(yè)務(wù)經(jīng)營的迅速發(fā)展,企業(yè)在管理方面尤其是成本管理方面暴露出一些不足,如成本構(gòu)成認(rèn)識不清、缺乏成本管理戰(zhàn)略意識、過程控制觀念薄弱、沒有完整的成本控制體系,成本控制水平有待提升。特別是與世界上發(fā)達(dá)國家同等規(guī)模的航空物流企業(yè)相比,我國的航空物流企業(yè)利潤偏低。
作業(yè)成本法又稱作ABC成本法(Activities-Based Cost Method,以下簡稱“ABC法”),是在作業(yè)的基礎(chǔ)上,以發(fā)生的各項作業(yè)活動為對象進(jìn)行動態(tài)追蹤,衡量企業(yè)作業(yè)活動的成本和損耗,合理有效地進(jìn)行分?jǐn)偤秃怂愕姆椒?。ABC法以作業(yè)為成本對象,依據(jù)成本動因?qū)⒑挠玫馁Y源成本分配給產(chǎn)品或服務(wù)。與傳統(tǒng)的成本核算方法相比,ABC法在間接費用如何界定、生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式、分?jǐn)偦A(chǔ)特性和適用條件等方面都存在差異。
20世紀(jì)80年代,我國從日本引入了“物流”這一概念。目前,國內(nèi)物流業(yè)已從起步階段進(jìn)入了蓬勃發(fā)展階段。經(jīng)過幾十年的發(fā)展,我國物流理論研究也取得了較大進(jìn)步。成果主要集中在將國外先進(jìn)理念和我國傳統(tǒng)會計理論框架結(jié)合,對物流成本核算進(jìn)行技術(shù)層面上的研究,但目前在成本核算方法及管理手段等方面仍存在較大差距。
伴隨著國內(nèi)航空物流行業(yè)的日益興盛,ABC法的優(yōu)勢越來越突出,我國航空物流公司選擇實施ABC法非常必要,原因在于:一是符合航空物流企業(yè)高比例間接成本的特點;二是符合個性化生產(chǎn)或勞務(wù)的特點;三是能準(zhǔn)確判斷出航空物流企業(yè)的產(chǎn)品價值;四是能促進(jìn)企業(yè)管理層決策水平的提高。
1.確認(rèn)主要成本核算對象。只有明確了核算的主要對象才能夠開展后面的工作,依據(jù)營業(yè)內(nèi)容來認(rèn)定作業(yè),而航空物流企業(yè)則通過訂立合同來確認(rèn)服務(wù)項目和內(nèi)容。不同的合同所呈現(xiàn)的是不同的成本信息以及不同的對外報價。由此,我們認(rèn)定航空物流企業(yè)的成本計算對象是其簽訂的一系列合約。
2.劃分作業(yè)中心,建立成本庫。航空物流企業(yè)提供把實物產(chǎn)品進(jìn)行物理轉(zhuǎn)移的服務(wù),其中包含裝卸搬運、倉儲、包裝、運輸、加工流通、處理信息等作業(yè)內(nèi)容。為了方便對部門和作業(yè)的考核,使得責(zé)任會計能有效利用作業(yè)考核信息,企業(yè)需要以業(yè)務(wù)為依據(jù)來設(shè)置各項職能部門,確認(rèn)作業(yè)中心。同時,ABC法還需要通過電子信息系統(tǒng)來完成復(fù)雜多樣的核算方法和分配方式。按照作業(yè)中心建立成本庫,成本庫中匯集的是其自身作業(yè)中心產(chǎn)生的消耗。成本動因能體現(xiàn)成本變動過程,劃分作業(yè)的關(guān)鍵在于判斷成本動因。根據(jù)合同采用多種方式發(fā)掘出成本動因。確定成本動因后,為了便于計算,要將同質(zhì)作業(yè)成本庫合并起來,并以成本為根據(jù),有效地分配間接費用。
3.判斷資源動因,安排資源費用。一般把作業(yè)消耗資源的原因稱為資源動因。運用資源動因分析成本,能在作業(yè)環(huán)節(jié)及時查漏補(bǔ)缺,在一定程度上增加效益。
4.分配費用,計算服務(wù)成本。先將資源費用匯總到作業(yè)成本庫內(nèi),然后依據(jù)動因分配至不同的成本計算目標(biāo)。作業(yè)是怎樣被消耗掉就是作業(yè)動因,它可以判斷成本對象適合怎樣的作業(yè)強(qiáng)度、效率,使作業(yè)成本的分配有據(jù)可依。例如,航空物流企業(yè)在進(jìn)行運輸作業(yè)時,成本受到距離遠(yuǎn)近和貨物輕重等條件的限制,運輸作業(yè)動因應(yīng)根據(jù)距離和重量來進(jìn)行計算。劃分成本動因時應(yīng)當(dāng)在管理的范圍內(nèi),縮減多余的員工費用,避免消極怠工。
1.案例企業(yè)概況。河南省H物流有限公司(以下簡稱“H物流”)是于2011年8月29日注冊成立的省管國有企業(yè),航空物流是公司突出發(fā)展的主業(yè)之一。H物流以貿(mào)易帶動物流,規(guī)劃建設(shè)航空物流綜合園區(qū),打造卡車轉(zhuǎn)運中心、快遞監(jiān)管中心、進(jìn)出口貿(mào)易示范區(qū)、物流加工保稅區(qū)、航空信息平臺,成為核心競爭力突出、持續(xù)盈利能力強(qiáng)的多樞紐式航空物流企業(yè)。其在我國航空物流行業(yè)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)量是較為領(lǐng)先的,成本計算體系、業(yè)務(wù)水準(zhǔn)相對成熟。本文選取H物流下屬的鄭州航空港區(qū)營業(yè)部作為ABC法的實施對象加以探討。
2.業(yè)務(wù)介紹。2021年3月,H物流鄭州航空港區(qū)營業(yè)部分別與南昌某家具城簽訂A、B兩份物流服務(wù)合同,A合同要求將4 000套家具從鄭州市送往南昌市,合同約定先將貨物暫時運入鄭州航空港區(qū)營業(yè)部下屬的倉庫,每六天派送1 000套貨物到目的地,B合同要求先將總計4 000套家具分三次運入鄭州航空港區(qū)的倉庫,然后每三天發(fā)500套貨物至南昌市的家具城。按照ABC法來計算H物流鄭州航空港區(qū)營業(yè)部的物流總成本(以A合同為例)。
3.案例分析。
(1)將簽訂的A物流服務(wù)合同視為成本計算對象。
(2)劃分作業(yè),建立作業(yè)成本庫。鄭州航空港區(qū)營業(yè)部設(shè)有運輸、配送、倉儲、裝卸、行政等部門,作業(yè)活動大致如下:首先對合同訂單進(jìn)行處理,設(shè)計出相應(yīng)的方案。進(jìn)行運輸貨物,到貨后驗收入庫,盤點之后進(jìn)行配送,收到回執(zhí)單后進(jìn)行結(jié)算。
(3)確定資源動因,歸集成本庫費用。各作業(yè)庫成本按資源動因分?jǐn)偤笠来螢椋哼\輸部28 000元、配送部81 000元、倉儲部40 000元、裝卸部15 000元、行政部6 200元。
(4)依據(jù)動因來劃分,鄭州航空港區(qū)營業(yè)部的資源消耗大概分為工資福利、管理費、水電費、運輸費、折舊、保險、倉庫租金、其他費用等。其中運輸作業(yè)為4次、配送作業(yè)為4+8=12(次)、倉儲作業(yè)為平均每天(8 000÷24天)件、裝卸作業(yè)為8 000套、行政作業(yè)為2(合同數(shù))。
(5)計算A合同總成本。
A合同的運輸作業(yè)成本:28 000÷4×1=7 000(元)(A運輸作業(yè)為1次)。
A合同的配送作業(yè)成本:81 000÷12×4=27 000(元)(A配送作業(yè)為4次)。
A合同的倉儲作業(yè)成本:40 000÷(8 000÷24)×(8 000÷24÷2)=20 000(元)(A 倉儲作業(yè)為 8 000÷24÷2)。
A合同的裝卸作業(yè)成本:15 000÷8 000×4 000=7 500(元) (A裝卸作業(yè)為4 000套)。
A合同的行政作業(yè)成本:6 200÷2×1=3 100(元)(A行政作業(yè)為1份合同)。
A合同的總成本=運輸作業(yè)成本+配送作業(yè)成本+倉儲作業(yè)成本+裝卸作業(yè)成本+行政作業(yè)成本=7 000+27 000+20 000+7 500+3 100=64 600(元)。
同理,B合同的總成本為105 600元。
由上述計算結(jié)果,H物流鄭州航空港區(qū)營業(yè)部在進(jìn)行貨物的配送、倉儲、裝卸作業(yè)環(huán)節(jié)的成本略高。營業(yè)部利用高費用的航空運輸來配送貨物,而有時貨物量少,常常處于未滿載或空載狀態(tài),造成巨大的成本耗用。因此,當(dāng)運貨量達(dá)不到可以空運的標(biāo)準(zhǔn)時,可選擇其他迅捷便利的配送方式來減少費用。倉儲環(huán)節(jié)中,高額的倉庫租金增加了倉儲作業(yè)成本,管理人員可以針對這一點,制定相對合理的倉儲計劃,加大倉庫的利用率。裝卸作業(yè)時,由于專人驗貨、定點裝卸等部門規(guī)定,無形中增加了成本。應(yīng)當(dāng)消除不必要的作業(yè),縮減冗員,提高效率。
案例中ABC法所反映出的成本信息,真實體現(xiàn)了各環(huán)節(jié)作業(yè)的情況。企業(yè)可以根據(jù)不同的合同內(nèi)容和客戶需求,進(jìn)行準(zhǔn)確定價,增大盈利的同時,也能在激烈的市場競爭中占有一席之地。航空物流企業(yè)在運用ABC法時,常常會受到一些因素的影響,降低了ABC法的使用效果,因此,我們需要注意:
1.ABC法運用的核心是對“作業(yè)”的正確理解和認(rèn)識。作業(yè)環(huán)節(jié)是一個整體,不可分裂開來計算。
2.正確劃分作業(yè)對象和作業(yè)動因。作業(yè)責(zé)任人關(guān)聯(lián)著作業(yè)的承擔(dān)主體,成本動因的錯誤劃分會影響對成本信息的追本溯源,進(jìn)而失去對作業(yè)的有效控制。
3.實施ABC法離不開信息技術(shù)的支持。企業(yè)可以通過研發(fā)或者購買適合的管理信息系統(tǒng),為管理成本信息提供科技保障。
4.企業(yè)各部門應(yīng)相互了解支持,配合處理好成本管理工作。同時政府應(yīng)對物流市場實施強(qiáng)有力的監(jiān)管,為航空物流企業(yè)提供一個健康良好的發(fā)展環(huán)境。
5.我國航空物流業(yè)起步較晚,要積極嘗試和研究建立一套合理的核算體系,以獲得最大盈利。
6.要提高ABC法核算信息的準(zhǔn)確性,避免環(huán)節(jié)疏漏。要清晰認(rèn)識到航空物流 業(yè)的特點,與制造業(yè)等區(qū)分開。制造業(yè)運用ABC法是將資源成本與每種產(chǎn)品所帶來的收益配比,物流業(yè)則是將物流服務(wù)成本與享受服務(wù)的每個客戶所帶來的收入配比。
7.在運用ABC法時,要準(zhǔn)確地了解其每一類業(yè)務(wù)的成本或為每一位客戶提供服務(wù)的費用,從而更客觀地分析每一類業(yè)務(wù)或每一類客戶的盈利率,更有效地制定價格策略及其他經(jīng)營策略,幫助航空物流企業(yè)了解其真實的運營成本,并進(jìn)行橫、縱向成本比較,了解企業(yè)在行業(yè)中所處的地位,使企業(yè)的戰(zhàn)略定位建立在更為科學(xué)的基礎(chǔ)之上。
航空物流以其高速、安全等優(yōu)勢成為地區(qū)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的重要推動力。特別是身處內(nèi)陸的河南,航空物流不僅僅是一種物流方式,也是區(qū)域經(jīng)濟(jì)融入全球市場的重要通道。2013年3月,國務(wù)院正式批復(fù)了《鄭州航空港經(jīng)濟(jì)綜合實驗區(qū)發(fā)展規(guī)劃(2013——2025年)》,這是全國首個上升為國家戰(zhàn)略的航空港經(jīng)濟(jì)發(fā)展先行區(qū)。未來,國際航空物流還會繼續(xù)發(fā)展,實驗區(qū)要抓住發(fā)展機(jī)遇,吸引更多航空物流企業(yè)入駐,實現(xiàn)企業(yè)和實驗區(qū)發(fā)展的“雙贏”。
由于航空物流企業(yè)及航空物流園區(qū)對外提供的產(chǎn)品是非實物產(chǎn)品——運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸服務(wù)、報關(guān)報檢服務(wù)等,并且各企業(yè)之間提供的產(chǎn)品往往又是無差別的,所以只有降低成本,才能增強(qiáng)其自身的市場競爭力,從而獲得最大化的盈利。物流企業(yè)具有典型的業(yè)務(wù)流程,以作業(yè)為動因歸集成本,可以使得物流企業(yè)成本核算更為精確,成本控制更為有力,服務(wù)效率更加高效。然而,我國航空物流企業(yè)成本管理至今沒有完整的體系,大部分成本得不到揭示,成本浪費現(xiàn)象嚴(yán)重,直接影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?,F(xiàn)階段要解決的是進(jìn)一步建立和完善企業(yè)物流成本管理制度,實現(xiàn)物流成本優(yōu)化。運用ABC法計算和控制物流成本,是當(dāng)前航空物流成本管理發(fā)展的新方向,具有極為現(xiàn)實的應(yīng)用前景。
現(xiàn)代物流被視為繼產(chǎn)業(yè)革命所帶來的降低資源消耗、提高勞動生產(chǎn)率之后的“第三利潤源”。實驗區(qū)物流中心作為現(xiàn)代物流的產(chǎn)業(yè)集聚載體,受到了國家和河南省的高度重視,并把它作為城市經(jīng)濟(jì)的新產(chǎn)業(yè)加以投資和培育。推廣ABC法這一新型成本管理工具在其中的應(yīng)用,主動吸引企業(yè)集聚,共享物流資源,降低物流成本,提高物流盈利水平,對于實驗區(qū)建設(shè)成為國際級綜合物流園區(qū)具有一定的戰(zhàn)略意義。