企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要思路及具體籌劃策略研究

嘉興信業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

引言

隨著我國各項(xiàng)稅改政策的實(shí)施和稅務(wù)管理手段的提升，稅務(wù)籌劃在企業(yè)運(yùn)營管理中的積極意義日益凸顯。在稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中，清晰明了的籌劃思路是基礎(chǔ)，科學(xué)合理的籌劃方案和方法是關(guān)鍵。因此本文重點(diǎn)圍繞這三個方面的內(nèi)容進(jìn)行了具體闡述，以增強(qiáng)企業(yè)在當(dāng)前稅收環(huán)境下的涉稅業(yè)務(wù)處理能力和風(fēng)險防控能力。

一、稅務(wù)籌劃基本理論

稅務(wù)籌劃主要是指企業(yè)為了充分利用國家稅收的優(yōu)化政策以及賦予企業(yè)的一些特殊權(quán)利，在充分遵循國家一系列稅收政策法規(guī)的前提下，對生產(chǎn)經(jīng)營以及管理中的部分涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行提前的規(guī)劃和統(tǒng)籌，最終實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)總體稅負(fù)或者推遲繳稅時間的管理目標(biāo)。稅務(wù)籌劃一般具有合法性、適時性和預(yù)測性三個主要特點(diǎn)，其中合法性是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃不得違背國家的稅收法規(guī)，適時性是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃要隨納稅環(huán)境、企業(yè)業(yè)務(wù)變化而不斷變化，預(yù)測性是指稅務(wù)籌劃一般是在業(yè)務(wù)發(fā)生之前就提前進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃。

二、稅務(wù)籌劃對企業(yè)運(yùn)營管理的積極意義分析

稅務(wù)籌劃在企業(yè)的運(yùn)營管理中發(fā)揮了重要作用，特別是在“營改增”政策實(shí)施之后，增值稅稅率的下調(diào)和金稅三期的上線應(yīng)用，稅務(wù)籌劃能夠從多個角度對企業(yè)的日常運(yùn)營管理產(chǎn)生積極意義：一是有利于降低企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險，即稅務(wù)籌劃各種方案的形成是建立在充分掌握了相關(guān)稅收政策基礎(chǔ)上的，因此有利于企業(yè)通過稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施來控制涉稅風(fēng)險；二是有利于降低企業(yè)的潛在財務(wù)風(fēng)險，即稅務(wù)籌劃的主要目的在于降低企業(yè)的稅負(fù)或者延遲繳稅，由此而節(jié)約的稅款資金能夠補(bǔ)充企業(yè)的流動資金，從而能夠緩解流動性壓力，實(shí)現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的防控；三是能夠提升企業(yè)的綜合競爭力，即稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施可以在一定程度上節(jié)約企業(yè)的稅負(fù)成本，這部分成本直接轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，在增加經(jīng)濟(jì)效益的同時，也在一定程度上提升了企業(yè)的綜合競爭力。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要思路

一是對各種稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用。國家或地方政府為了實(shí)現(xiàn)對某些行業(yè)或地區(qū)的發(fā)展進(jìn)行鼓勵而制定了一系列的減、免、退、抵等政策，這些政策逐漸形成了我國的稅收優(yōu)惠政策體系。在實(shí)務(wù)中當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)或者所在地區(qū)符合相關(guān)的優(yōu)惠政策時，就盡量以優(yōu)惠政策所要求的條件為指導(dǎo)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行安排和規(guī)劃，以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，有效降低稅負(fù)成本。

二是推遲稅金的繳納時間。在財務(wù)管理理論中，企業(yè)所有的資金都是有時間價值的。因此在不違背稅收法規(guī)的前提下，企業(yè)若能夠最大限度地推遲稅金的繳納時間，從理論上來說相當(dāng)于獲得了一筆沒有成本的流動資金，對于改善企業(yè)的流動性具有較高的價值。特別是在當(dāng)前國家宏觀金融政策收緊的環(huán)境下，融資壓力較大的企業(yè)可以考慮充分使用推遲稅金繳納時間的思路來緩解自身流動性不足的問題，降低財務(wù)風(fēng)險。

三是分割法思路。分割法思路的本質(zhì)是降低企業(yè)所適用的稅率來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，其主要做法是在遵循國家稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合一定的管理行為，把一個征稅對象結(jié)合計稅依據(jù)和稅率分割為多個征稅對象或者具有小規(guī)模納稅人、一般納稅人或者科技型企業(yè)等身份的納稅人主體，從而控制稅率的爬升，控制企業(yè)總體稅負(fù)規(guī)模。

四是縮小稅基的扣除技術(shù)籌劃。要降低稅負(fù)，縮小稅基是最為直接有效的方法，而在實(shí)際工作中能夠?qū)崿F(xiàn)縮小稅基的主要做法就是擴(kuò)大應(yīng)納稅所得額的扣除部分或者通過時期變動來改變扣除額的扣除時間。需要注意的是，縮小稅基必須以遵循國家稅收法規(guī)為前提。

五是強(qiáng)化發(fā)票管理，提高企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。隨著我國深化增值稅改革政策的實(shí)施，基本上所有行業(yè)的增值稅抵扣鏈條被打通，但是多個行業(yè)的增值稅稅率也有一定的上升，此時企業(yè)若想降低增值稅稅負(fù)，一個重要途徑就是要提高進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣率，而提高抵扣率的最為有效的辦法就是強(qiáng)化發(fā)票管理，確保企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中能夠取得足額合規(guī)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

四、企業(yè)在稅務(wù)籌劃中一些具體的策略探討

（一）打破業(yè)務(wù)和財務(wù)之間的信息壁壘，形成稅務(wù)風(fēng)險防控體系

雖然從稅務(wù)籌劃的最終目的來說是為了降低企業(yè)的稅負(fù)或者延遲納稅時間，但是在稅務(wù)籌劃過程中，涉稅風(fēng)險卻是關(guān)系整個籌劃方案或者方法能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。因此要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須要做好稅務(wù)風(fēng)險的防控工作，具體來說可從以下兩個角度采取措施：一方面是在企業(yè)內(nèi)部要形成生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)之間的涉稅業(yè)務(wù)融合體系，這樣才能保證在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時所制定的方案和對策能夠全面覆蓋到企業(yè)的所有涉稅業(yè)務(wù)，從而能夠?qū)⑺袧撛诘纳娑愶L(fēng)險納入防控范圍；另一方面則是要通過提升企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險防控機(jī)制入手來降低存在的過于關(guān)注籌劃方案和方法，而對籌劃所需的核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、及時的基本條件關(guān)注度不足的現(xiàn)象，核算不準(zhǔn)確、及時，可能會造成涉稅數(shù)據(jù)的異常，此時再以其為基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃必然會增加稅務(wù)風(fēng)險。

（二）結(jié)合分割法思路對企業(yè)納稅人身份進(jìn)行選擇籌劃

從增值稅稅種的角度來說，納稅人身份可劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者在稅率和稅收征管方面存在較大的差異。二者之間的這種差異關(guān)系最終會產(chǎn)生一個線性的交叉點(diǎn)，這個點(diǎn)也被稱為無差別平衡點(diǎn)。在此可以考慮利用這個無差別平衡點(diǎn)來判斷是否對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分割以選擇納稅人身份降低稅負(fù)，具體來說就是讓小規(guī)模納稅人計算的增值稅稅負(fù)與一般納稅人計算的增值稅稅負(fù)相等，這中間涉及一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，二者相等時所計算出的抵扣率就是個平衡點(diǎn)，當(dāng)?shù)挚勐蚀笥谠撈胶恻c(diǎn)時，企業(yè)可選擇一般納稅人身份進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營以降低增值稅負(fù)，當(dāng)?shù)挚勐市∮谠撈胶恻c(diǎn)時，企業(yè)要結(jié)合分割法的相關(guān)思路，選擇適用小規(guī)模納稅人身份，以降低稅率標(biāo)準(zhǔn)，減輕稅負(fù)。

（三）一般納稅人身份下的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣籌劃對策

國家一系列深化增值稅改革政策的實(shí)施為企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃提供了較大的空間。對一般納稅人來說，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是進(jìn)行稅務(wù)籌劃最為直接有效的策略。在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以采用的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣籌劃策略主要有：一是通過強(qiáng)化供應(yīng)商管理來增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)模，即企業(yè)在進(jìn)行材料采購時，結(jié)合所建立的供應(yīng)商檔案，綜合考慮其納稅人身份、材料的質(zhì)量和價格、企業(yè)信譽(yù)等因素，當(dāng)確認(rèn)這些因素不存在較大差異，會增加成本的前提下，優(yōu)先選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商，降低稅負(fù)；二是結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需求以及稅法允許企業(yè)的增量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，加快對自身存量資產(chǎn)的更新速度來增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低稅負(fù)；三是對企業(yè)的出差、會議以及培訓(xùn)學(xué)習(xí)等業(yè)務(wù)制定嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。

（四）關(guān)于并購重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃對策

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，并購重組已經(jīng)成為企業(yè)運(yùn)營管理中的一項(xiàng)常見業(yè)務(wù)，并購重組與企業(yè)的所得稅聯(lián)系最為密切，在并購重組中充分利用相關(guān)的稅收法規(guī)政策可以為企業(yè)帶來顯著的節(jié)稅效果。具體來說，企業(yè)在并購重組過程中稅務(wù)籌劃可從融資環(huán)節(jié)和支付環(huán)節(jié)加以探討：

一是并購重組融資環(huán)節(jié)的所得稅籌劃。在并購重組的融資環(huán)節(jié)，內(nèi)部融資中個人股東的稅負(fù)要比企業(yè)股東高。因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時考慮按照先分配再投資的方式，盡量將個人股東轉(zhuǎn)為企業(yè)股東，以降低并購重組過程中內(nèi)部融資的稅負(fù)；債權(quán)融資能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一定的抵稅效應(yīng)，因此在并購重組過程中可考慮適度運(yùn)用債權(quán)融資來獲取抵稅效應(yīng)，降低所得稅稅負(fù)；股權(quán)融資中只有定向增發(fā)在滿足一定條件的情況下才能產(chǎn)生遞延納稅或者抵稅效果，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時可以考慮采用。

二是并購重組支付環(huán)節(jié)的所得稅籌劃。按照現(xiàn)行并購重組方面的稅收法規(guī)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)的并購重組在股權(quán)購買比例和股權(quán)支付比例達(dá)到一定條件，并且并購方和被并購方的股權(quán)、資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)均保持不變時，可適用“特殊性稅務(wù)處理”。在實(shí)務(wù)中，并購重組可選擇的支付方式較多，其中在股權(quán)支付方式下所購買股權(quán)或者資產(chǎn)的比例不低于50%時可適用“特殊性稅務(wù)處理”，在混合支付方式下需滿足購買股權(quán)或者資產(chǎn)比例不低于50%且股權(quán)支付不低于85%時可適用“特殊性稅務(wù)處理”，當(dāng)并購重組過程中股權(quán)支付方式符合特殊性稅務(wù)處理時，則股權(quán)支付的比例越大，因轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓取得收購方股權(quán)支付部分按照稅法規(guī)定可以暫不確認(rèn)所得，免交企業(yè)所得稅。

結(jié)語

本文以企業(yè)的稅務(wù)籌劃為研究對象，首先從三個角度分析了稅務(wù)籌劃對企業(yè)運(yùn)營管理的積極意義，最后結(jié)合實(shí)踐中企業(yè)稅務(wù)籌劃的各種做法，總結(jié)和歸納出了稅務(wù)籌劃的五種主要思路，在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)的具體涉稅業(yè)務(wù)，分別從稅務(wù)風(fēng)險防控體系、納稅人身份、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以及并購重組四個角度提出了一些較為具體的籌劃策略，主要目的在于幫助企業(yè)盡快適應(yīng)當(dāng)前的稅務(wù)管理環(huán)境，科學(xué)合理降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。