探討行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及對(duì)策

杭州尚信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）

引言

行政事業(yè)單位作為國(guó)家財(cái)政撥款的工作單位，在國(guó)有資產(chǎn)安全保護(hù)方面發(fā)揮了重要的作用。尤其在近年來(lái)，環(huán)境的不確定性增加，各種風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)來(lái)襲，很多地區(qū)的行政事業(yè)單位內(nèi)控制度出現(xiàn)了各式各樣的問(wèn)題。因此有必要優(yōu)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，提升行政事業(yè)單位的管理效能，為經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控理念意識(shí)不足

當(dāng)前，在許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部，管理者存在理念意識(shí)落后的問(wèn)題，許多財(cái)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)并不被管理部門所重視。對(duì)政策的領(lǐng)會(huì)仍停留在文件層面，沒(méi)有進(jìn)行實(shí)際的操作。一方面，從部門設(shè)置上來(lái)看，部分行政事業(yè)單位并沒(méi)有設(shè)置單獨(dú)的財(cái)務(wù)內(nèi)控部門，導(dǎo)致整個(gè)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處于板塊分割的狀態(tài)，一定條件下造成了人力、物力資源的浪費(fèi)，甚至出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明的問(wèn)題。另一方面，從管理部門的理念認(rèn)識(shí)上來(lái)看，大多數(shù)管理者認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員所從事的工作，與自身的業(yè)務(wù)并沒(méi)有多大的聯(lián)系，導(dǎo)致許多業(yè)務(wù)上的配合只是流于形式[1]。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督水平不完善

全方位、多層次的監(jiān)督體系是財(cái)務(wù)管理的至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制起著重要的作用。判斷監(jiān)督水平是否高效，監(jiān)督體系是否健全的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是看一個(gè)行政事業(yè)單位是否有內(nèi)外兩種監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。但就目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度來(lái)看，大多數(shù)單位只有內(nèi)部監(jiān)督體系，處于自糾自查的階段，這種情況下，難免會(huì)有些人利用職務(wù)之便，不進(jìn)行有效的監(jiān)督。并且即使有些單位設(shè)置了專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也只是流于形式，沒(méi)有實(shí)際的作為，更談不上起到嚴(yán)格的監(jiān)督作用。

（三）缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控人員

對(duì)于目前許多行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)部門將其視為應(yīng)付領(lǐng)導(dǎo)檢查的一種設(shè)置，對(duì)于相關(guān)條例并沒(méi)有嚴(yán)格的執(zhí)行，對(duì)相關(guān)人員的招聘也只是敷衍了事，導(dǎo)致許多行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏專業(yè)的人才。一方面，在人才招聘上，大多數(shù)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)控的人員都是臨時(shí)工作人員，流動(dòng)性較大，責(zé)任意識(shí)淡薄。另一方面，在行政事業(yè)單位內(nèi)部，許多負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)控的人員并不是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，沒(méi)有做到術(shù)業(yè)有專攻，使得整個(gè)財(cái)務(wù)部門缺乏一定的人才基礎(chǔ)。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度不完善

許多行政事業(yè)單位并不重視財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建設(shè)，許多制度的制定過(guò)于陳舊，早已與現(xiàn)實(shí)情況脫節(jié)，更沒(méi)有經(jīng)過(guò)實(shí)地的調(diào)查，缺乏一定的現(xiàn)實(shí)依據(jù)。一方面，從預(yù)算管理制度方面來(lái)看，許多單位雖然有意識(shí)地進(jìn)行預(yù)算管理，但是內(nèi)部人員在執(zhí)行方面的效果較差，并且隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，許多制度已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在社會(huì)的需要。另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺乏一定的前瞻性，對(duì)部分有可能預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有提前做好風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，嚴(yán)重地降低了資金的利用率，甚至滋生風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的對(duì)策

（一）提升財(cái)務(wù)內(nèi)控理念意識(shí)

要想整體提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效性，必須在思想意識(shí)上進(jìn)行徹底的更新，破除陳舊的觀念，與時(shí)俱進(jìn)，摒棄形式主義、走過(guò)場(chǎng)的思想，真正從思想上重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性。首先，要提高相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度，單位負(fù)責(zé)人是整個(gè)行政事業(yè)單位的主心骨，是整個(gè)部門能否高效、安全運(yùn)行的關(guān)鍵，只有領(lǐng)導(dǎo)部門的思想意識(shí)提高了，才能影響整個(gè)單位工作人員的思想意識(shí)，更好地起到上傳下達(dá)的作用。其次，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)建立績(jī)效考核體系，將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的考核納入績(jī)效考評(píng)中，提升相關(guān)工作人員的危機(jī)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，在競(jìng)爭(zhēng)中不斷提升自身的專業(yè)水平，倒逼員工重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。同時(shí)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)有與時(shí)俱進(jìn)、創(chuàng)新的精神，對(duì)外部環(huán)境的變化時(shí)刻保持警覺(jué)，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控的知識(shí)形成深度認(rèn)知。最后，單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)有意識(shí)地對(duì)單位內(nèi)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，改變過(guò)去分散、板塊分割的狀態(tài)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員與其他部門之間的溝通，形成“人人懂內(nèi)控”“人人參與內(nèi)控”的單位氛圍，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠得到有效的落實(shí)，在單位內(nèi)部形成良性循環(huán)?？傊枷胍庾R(shí)的提升是保證財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有效性的關(guān)鍵，是一切工作順利進(jìn)行的源頭，能夠保證相關(guān)政策的嚴(yán)格落實(shí)，真正做到層層配合，嚴(yán)格執(zhí)行，為行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)安全奠定了堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)[2]。

（二）健全財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督體系

對(duì)于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控來(lái)說(shuō)，完整健全的監(jiān)督體系是必不可少的，是保障財(cái)務(wù)安全和工作人員執(zhí)行力的關(guān)鍵。首先，應(yīng)該建立獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督部門，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的各項(xiàng)工作起到督導(dǎo)的作用，監(jiān)督部門的負(fù)責(zé)人定期或者不定期對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部審查，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作上的疏漏和不足，督促相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行改正，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃中，防患于未然。其次，應(yīng)提升財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督體系的有效性，建立獨(dú)立的部門是前提，還應(yīng)提升內(nèi)控監(jiān)督體系的效率，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督意見、建議的作用，防止出現(xiàn)管理漏洞，簡(jiǎn)化紛繁復(fù)雜的工作流程，落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控負(fù)責(zé)人的責(zé)任范圍，做到權(quán)責(zé)明晰，確保各崗位的工作都能在監(jiān)督部門的約束下規(guī)范的運(yùn)行。最后，行政事業(yè)單位要想最大化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的作用，應(yīng)將制度的制定者、執(zhí)行者和監(jiān)督者分離開來(lái)，各自設(shè)置獨(dú)立的管理者，并且保持三者相互配合、相互制衡、相互監(jiān)督的狀態(tài)，使各個(gè)崗位在堅(jiān)守自身職責(zé)的同時(shí)能夠通過(guò)定期檢查的方式對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的整改，將內(nèi)部檢查與外部監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，保證第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，始終協(xié)調(diào)內(nèi)外監(jiān)督的作用和效果，將內(nèi)外聯(lián)合監(jiān)督工作變成常態(tài)化開展。此外，監(jiān)督部門還要針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行不定期的突擊檢查，從而真正保證行政事業(yè)單位的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，發(fā)揮出財(cái)務(wù)內(nèi)控的最大效益和價(jià)值。

（三）培養(yǎng)專業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控人才

提升財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效性，專業(yè)的人才是必備的。首先，應(yīng)該提升財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的專業(yè)水平，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，使他們能夠靈活掌握外部環(huán)境的變化，將政策內(nèi)化于心，特別是要加強(qiáng)財(cái)政部最新出臺(tái)的相關(guān)規(guī)章制度的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)內(nèi)控人員能夠根據(jù)外部政策的變化及時(shí)調(diào)整自身的工作，不斷更新工作單位，提升工作效率，確保財(cái)務(wù)安全。其次，在招聘錄用人員方面，應(yīng)該以專業(yè)技術(shù)職稱作為首要的招考依據(jù)，力求術(shù)業(yè)有專攻，并且有過(guò)硬的專業(yè)技能與專業(yè)素質(zhì)，在人才招聘時(shí)把好每一關(guān)，才能為日后的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作奠定堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。最后，還應(yīng)培養(yǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的信息化意識(shí)，能夠熟練運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，擇優(yōu)選擇財(cái)政一體化信息平臺(tái)，真正做到權(quán)責(zé)分明、數(shù)據(jù)共享。此外，合理的績(jī)效評(píng)價(jià)制度也是激勵(lì)人才進(jìn)步的關(guān)鍵，可以在年中、年后對(duì)當(dāng)年的工作進(jìn)行總結(jié)，采取不記名形式的投票，同時(shí)對(duì)效率低下的財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行責(zé)任追究，力求責(zé)任到人，同時(shí)對(duì)表現(xiàn)好的團(tuán)隊(duì)給予嘉獎(jiǎng)，采用獎(jiǎng)懲結(jié)合的方式，激發(fā)員工的責(zé)任意識(shí)與積極性，在不斷的工作中完善自我，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的專業(yè)水平進(jìn)步。對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控人員瀆職、利用職務(wù)之便謀私的情況應(yīng)該采取零容忍的態(tài)度，發(fā)現(xiàn)一起懲處一起，確保清明的工作環(huán)境。

（四）完善內(nèi)控管理制度

完善的財(cái)務(wù)管理制度是行政事業(yè)單位高效運(yùn)行的保障。首先，判斷一個(gè)制度的是否具有先進(jìn)性和優(yōu)越性應(yīng)該看它是否具有與時(shí)俱進(jìn)的特質(zhì)，能否根據(jù)外部環(huán)境的變化進(jìn)行不斷地更新，相關(guān)單位應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況結(jié)合外部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)不合時(shí)宜的制度進(jìn)行剔除，在財(cái)務(wù)管理制度制定的過(guò)程中，還應(yīng)與會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的融合，不斷吸取經(jīng)驗(yàn)，讓財(cái)務(wù)管理制度不只停留在表面上，更應(yīng)具有較強(qiáng)的實(shí)際操作性。其次，在具體執(zhí)行的過(guò)程中，應(yīng)明確權(quán)責(zé)，細(xì)化崗位職責(zé)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控人員能夠各司其職，并進(jìn)行有力的人員配備，在緊抓資金安全的同時(shí)也要對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行有力的監(jiān)管，確保人員管理層級(jí)分明。最后，在財(cái)務(wù)審批方面，應(yīng)該按照嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審批，不能越權(quán)審批，在涉及重大財(cái)務(wù)問(wèn)題難以決策之時(shí)，應(yīng)該召開會(huì)議進(jìn)行集體決策，以免出現(xiàn)濫用職權(quán)的情況，并確保財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)的工作落實(shí)到個(gè)人，資產(chǎn)處置要聯(lián)合財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)部門按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行審批，將整個(gè)流程進(jìn)行公開，確保資金流向的透明性。隨著時(shí)代的發(fā)展，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度也應(yīng)跟隨時(shí)代的步伐，對(duì)制度進(jìn)行一定的創(chuàng)新和改變，必要時(shí)采用先進(jìn)的信息技術(shù)手段進(jìn)行檢索，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)研判風(fēng)險(xiǎn)，大幅度提升財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的效率和質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位必須重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)，以此達(dá)到行政事業(yè)單位的預(yù)設(shè)目標(biāo)。在新形勢(shì)下，外部環(huán)境的不確定性急劇增加，相關(guān)單位更要在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面加強(qiáng)建設(shè)，針對(duì)工作中暴露出來(lái)的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)一起、解決一起，提升相關(guān)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位持續(xù)、穩(wěn)定、安全的發(fā)展。