中注協(xié)發(fā)布新修訂的職業(yè)道德守則

2020年12月17日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020）》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則（2020）》（以下統(tǒng)稱守則）。

為了順應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展對注冊會計師誠信和職業(yè)道德水平提出的更高要求，進一步提升審計質(zhì)量，吸收借鑒國際職業(yè)會計師道德守則（以下簡稱國際守則）的最新成果，保持與國際守則的持續(xù)動態(tài)趨同，中國注冊會計師協(xié)會對守則進行了全面修訂。

本次修訂主要遵循以下總體原則：

一是堅持以維護公眾利益為宗旨。本次修訂從總體上強化了維護公眾利益的要求，要求注冊會計師始終牢記維護公眾利益的宗旨。修訂后的守則進一步加強了獨立性要求，以保障審計質(zhì)量。本次修訂對于應(yīng)對違反法律法規(guī)行為、利益沖突等涉及公眾利益較多的方面，提出了更嚴(yán)格的要求并提供了更為詳盡、具體的指引。

二是體現(xiàn)中國傳統(tǒng)文化與社會主義核心價值觀。道德與文化密不可分，中國注冊會計師職業(yè)道德要想具有生命力，必須深深扎根于中華民族優(yōu)秀傳統(tǒng)文化之中。本次修訂特別考慮將中華民族傳統(tǒng)文化和社會主義核心價值觀寫入職業(yè)道德基本原則。

三是切合中國實際情況。本次修訂注重將國際守則的要求與中國注冊會計師的執(zhí)業(yè)實踐相結(jié)合，絕大多數(shù)條款與國際守則保持一致，某些個別條款比國際守則更加嚴(yán)格，更加適合中國國情和實踐。例如，根據(jù)國際守則與公眾利益實體審計客戶關(guān)鍵審計合伙人輪換相關(guān)的規(guī)定，我國守則針對目前中國注冊會計師行業(yè)的實際情況，依舊保持原守則中關(guān)鍵審計合伙人任職期不得超過5年的規(guī)定，以強化獨立性要求。

四是保持與國際守則的持續(xù)全面動態(tài)趨同。本次修訂按照國際守則的體例對原守則進行了全面改寫，更易于閱讀、理解和執(zhí)行，更清晰地規(guī)范了應(yīng)當(dāng)如何運用職業(yè)道德概念框架應(yīng)對職業(yè)道德問題。我國守則基本上涵蓋了國際守則的所有要求和內(nèi)容，共計11余萬字，較原守則增加了近4萬字。

本次修訂主要包括以下方面：

一是完善了職業(yè)道德概念框架。職業(yè)道德概念框架的作用是為注冊會計師提供解決職業(yè)道德問題的基本思路和方法。本次修訂強化要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)道德概念框架來識別、評價和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則的不利影響。全面梳理了原守則中關(guān)于應(yīng)對不利影響的防范措施，對原守則中不具有針對性的防范措施進行了修改，用舉例的方式列舉可能能夠應(yīng)對不利影響的防范措施，更加強調(diào)不利影響與可采取的防范措施之間的對應(yīng)聯(lián)系，使防范措施與不利影響能夠更好地匹配起來。

二是擴展了與“禮品和款待”相關(guān)的規(guī)定。將原守則中“禮品和款待”部分改為“利益誘惑”部分，將該部分的適用范圍從禮品和款待擴展到包括娛樂活動、捐助、工作崗位、商業(yè)機會、特殊待遇等多種利益誘惑，還針對注冊會計師的近親屬提供和接受利益誘惑作出了規(guī)范。本次修訂進一步明確了注冊會計師能夠提供和接受利益誘惑的適當(dāng)界限，闡明應(yīng)對利益誘惑的基本思路。針對非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則，也作出了與注冊會計師職業(yè)道德守則類似的修訂。

三是增加了與應(yīng)對違反法律法規(guī)行為相關(guān)的規(guī)定。針對注冊會計師如何應(yīng)對客戶的違反法律法規(guī)行為，按照職業(yè)道德概念框架的要求提供了基本思路，并分別就執(zhí)行財務(wù)報表審計時和提供其他服務(wù)時應(yīng)對違反法律法規(guī)行為提出具體要求，強調(diào)采取符合維護公眾利益的應(yīng)對措施。針對非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則，也增加了應(yīng)對違反法律法規(guī)行為相關(guān)的規(guī)定，并重點強調(diào)處于高級職位的非執(zhí)業(yè)會員的責(zé)任。

四是強化了與會計師事務(wù)所長期審計某一客戶相關(guān)的規(guī)定。為保證獨立性原則得到有效遵循，守則規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對本所連續(xù)為公眾利益實體審計客戶執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的年限實施監(jiān)控，識別和評價因長期連續(xù)為某一公眾利益實體審計客戶執(zhí)行審計業(yè)務(wù)可能對獨立性產(chǎn)生的不利影響，并采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?yīng)對該不利影響。

五是修訂了與關(guān)鍵審計合伙人任職及冷卻期相關(guān)的規(guī)定。為強化獨立性原則，修改了原守則中冷卻期統(tǒng)一為2年的規(guī)定，將關(guān)鍵審計合伙人分為三類：項目合伙人、項目質(zhì)量復(fù)核人員、其他關(guān)鍵審計合伙人，分別將冷卻期規(guī)定為5年、3年和2年。

六是增加了與為審計客戶提供非鑒證服務(wù)相關(guān)的規(guī)定。進一步明確了非鑒證服務(wù)中涉及管理層職責(zé)的范圍，同時為注冊會計師如何避免承擔(dān)管理層職責(zé)提供了更加詳細(xì)的指引，提高了守則的可操作性。增加了注冊會計師提供行政事務(wù)性服務(wù)與獨立性相關(guān)的規(guī)定。

七是細(xì)化了非執(zhí)業(yè)會員在編制和列報信息方面的規(guī)定。更全面地規(guī)定了非執(zhí)業(yè)會員在編制和列報信息方面應(yīng)當(dāng)遵守的要求，以提升基礎(chǔ)會計信息質(zhì)量。規(guī)定非執(zhí)業(yè)會員在運用職業(yè)判斷以編制或列報信息時，可能需要運用自由裁量權(quán)，但自由裁量權(quán)的運用不得有意誤導(dǎo)他人或者不當(dāng)影響合同或監(jiān)管結(jié)果。

八是增加了與非執(zhí)業(yè)會員面臨違反職業(yè)道德基本原則的壓力相關(guān)的規(guī)定。明確非執(zhí)業(yè)會員不得因面臨其他人員施加的壓力違反職業(yè)道德基本原則，也不得向其他人員施加壓力使該人員違反職業(yè)道德基本原則。增加幫助非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)對壓力的指引。

守則自2021年7月1日起施行。為確保守則的平穩(wěn)順利實施，對于守則中與公眾利益實體審計業(yè)務(wù)關(guān)鍵審計合伙人冷卻期相關(guān)的規(guī)定采取過渡期安排，即公眾利益實體審計業(yè)務(wù)關(guān)鍵審計合伙人在2021年7月1日前已進入冷卻期且尚未結(jié)束的，可以繼續(xù)執(zhí)行2年冷卻期的規(guī)定，該冷卻期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)按照本守則的規(guī)定執(zhí)行并重新計算任職期和冷卻期。