淺議小企業(yè)審計與咨詢服務的業(yè)務融合

胡勤勇

注冊資本實行認繳制，降低了繳足資本金門檻，小企業(yè)如雨后春筍般冒出。新時期各級政府鼓勵民眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，特別是2020年發(fā)生疫情后國家出臺諸多對小企業(yè)財政支持和稅費減免優(yōu)惠政策，小企業(yè)增長勢頭更旺。小企業(yè)數(shù)量的極速增加給會計師事務所帶來更多業(yè)務，會計師事務所不僅對小企業(yè)提供審計服務，還要提供咨詢服務。事務所如何將對小企業(yè)的審計業(yè)務與咨詢服務業(yè)務融合起來，高質(zhì)量地做好中介服務工作，促進小企業(yè)健康發(fā)展，是本文探討的課題。

一、事務所從事小企業(yè)審計業(yè)務現(xiàn)狀

目前，小企業(yè)需要事務所出具審計報告的情形有：國有資產(chǎn)管理部門指定事務所對出資小企業(yè)審計，商業(yè)銀行給小企業(yè)貸款需要提供審計報告，政府對小企業(yè)提供補助或貼息、政府采購或招標需要提供審計報告；小企業(yè)股東之間產(chǎn)生矛盾主動委托事務所審計；小企業(yè)終止或破產(chǎn)需要事務所審計?？傮w來看，小企業(yè)業(yè)務比較單一，內(nèi)部控制制度不健全，會計人員少且素質(zhì)不高，審計過程中很多事項需要實質(zhì)性測試。針對中小事務所缺乏技術(shù)資源，對審計準則難以執(zhí)行到位的問題，中注協(xié)在2008年編制了《小型企業(yè)財務報表審計工作底稿編制指南》，增強了審計準則在小型企業(yè)審計中的操作性，受到廣大中小事務所的廣泛好評。2014年國家發(fā)展改革委印發(fā)《關(guān)于放開部分服務價格意見的通知》（[2014]2755號），允許事務所根據(jù)市場需求明確收費標準，根據(jù)委托事項和審計工作量與客戶協(xié)商收費，促進了中小事務所整體業(yè)務收入快速增長，但是對小企業(yè)審計的業(yè)務質(zhì)量并沒有實質(zhì)性提高。財政部門在對事務所執(zhí)行業(yè)務質(zhì)量檢查時，多次提出小企業(yè)審計程序不到位問題，小企業(yè)的審計報告被司法部門質(zhì)疑的事情也頻繁發(fā)生。

究其原因：一是多數(shù)小型事務所屬于20年前脫鉤改制產(chǎn)物，注冊會計師普遍年齡偏高，會計知識和審計技術(shù)未更新；鑒于薪酬不高，無法引進年輕的注冊會計師。有的事務所出具的審計報告和所附財務報表還是老格式，資產(chǎn)和負債項目未按會計準則規(guī)定列示，出現(xiàn)負數(shù)的情況屢見不鮮。二是一些小事務所風險意識不強，屈服于客戶要求。如客戶為了貸款，必須滿足銀行規(guī)定的資產(chǎn)負債率、流動比率和盈利水平等指標，事務所為了不失去客戶，人為更改財務會計報告數(shù)據(jù)。三是需要小企業(yè)提供審計報告的部門和單位對財務會計報告數(shù)據(jù)不重視。如政府采購多數(shù)項目只要求供應商提供審計報告，沒有財務指標考核，財政部門、稅務部門、市場監(jiān)管部門對企業(yè)財務信息獲取未統(tǒng)一渠道，編報不一致成為普遍現(xiàn)象，一些小企業(yè)主由于水平有限，看不懂審計報告，對其財務情況是真是假無所謂。這便導致一些事務所任意簡化審計程序，放松質(zhì)量控制，產(chǎn)生風險隱患。四是注冊會計師對小企業(yè)審計與咨詢服務嚴重脫節(jié)?；谑召M低廉，注冊會計師對一些客戶不走訪，不了解其經(jīng)營情況變化，對業(yè)務素質(zhì)不高的小企業(yè)會計也不進行具體輔導，在審計時一般不做外勤工作，將小企業(yè)會計人員傳來的資料收集起來就直接出具審計報告，難免粗制濫造。

二、事務所從事小企業(yè)咨詢服務業(yè)務現(xiàn)狀

會計師事務所其他咨詢服務業(yè)務主要包括：協(xié)助擬訂章程、合同和其他業(yè)務文件，代理申請注冊登記；財務會計流程和內(nèi)控制度設(shè)計；辦理投資評估、資產(chǎn)評估和項目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務；日常代理記賬和納稅申報；稅務籌劃、管理咨詢和會計培訓等。

原具有證券期貨相關(guān)資質(zhì)的事務所主要承接大型企業(yè)和上市公司審計業(yè)務和咨詢服務業(yè)務，一般不承接小企業(yè)審計業(yè)務，也就從根本上不開展小企業(yè)咨詢服務業(yè)務。小型事務所大多是“老人所”，注冊會計師有退休待遇，不想拓展咨詢服務業(yè)務，如果收入難以維持員工工資，才會涉足代理企業(yè)注冊登記、代理記賬、納稅登記和申報業(yè)務。中等規(guī)模的事務所大多與資產(chǎn)評估、造價咨詢聯(lián)合，以“一套人馬，幾塊牌子”從事不相容鑒證業(yè)務，很少從事其他咨詢服務業(yè)務。

究其原因：一是小企業(yè)的業(yè)主對財務工作不重視，更不用說需要中介機構(gòu)提供財務管理和前瞻性咨詢服務，有的出納業(yè)務由“老板”親自兼任，聘請會計主要是記賬和報稅，由于薪酬給予低，只能聘用業(yè)務不熟練的會計，多交稅或少交稅情況時有發(fā)生。二是小型事務所注冊會計師和員工專業(yè)素質(zhì)不高，沒有能力從事較高層次的會計咨詢服務業(yè)務。如內(nèi)部控制設(shè)計，不僅需要會計知識，還需要熟悉各行業(yè)管理知識。

三、如何做好小企業(yè)審計業(yè)務與咨詢服務業(yè)務融合

小企業(yè)是我國經(jīng)濟社會中重要的“毛細血管”，小型事務所主要為小企業(yè)服務，是不可或缺的中介機構(gòu)。要樹立好小型事務所良好形象，財政主管部門和注冊會計師協(xié)會要出臺硬性培訓考核政策和支助政策，把全方位培養(yǎng)“一專多能”注冊會計師和從業(yè)人員作為重中之重，淘汰年老力衰的主任會計師，讓年富力強的注冊會計師主掌小型事務所，使其煥發(fā)活力。把對小企業(yè)的審計業(yè)務與咨詢服務業(yè)務融合起來，做好中介服務工作。具體有以下建議：

1.承接審計業(yè)務前注重審計業(yè)務與咨詢服務業(yè)務融合。事務所承接小企業(yè)審計業(yè)務除少數(shù)由有關(guān)部門選定外，主要是客戶自主委托。事務所在承接審計業(yè)務時要主動詢問詳細情況，有必要時登門走訪，宣傳財政支助和稅務優(yōu)惠新政策，幫助小企業(yè)糾正會計核算中不規(guī)范問題，對財務管理提出改進方案。特別是新客戶，一定要了解其經(jīng)營內(nèi)容、運作方式和信息化水平，聘用會計或代理記賬人員情況，是否需要幫助設(shè)計會計業(yè)務流程和內(nèi)部管理制度，在選擇增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人上提出參考意見，在了解同行業(yè)基本情況基礎(chǔ)上，在融資、投資方向和數(shù)額上提出參考意見，這些咨詢服務活動，并非單獨簽訂合同收取費用，主要用真情實感打動客戶，給客戶提供實在幫助來迎得客戶信任，自然在審計業(yè)務合同中會體現(xiàn)咨詢服務價值。

2.審計過程中注重審計業(yè)務與咨詢服務業(yè)務融合。小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高，會計核算資料普遍達不到《小企業(yè)會計準則》要求，會計差錯時有發(fā)生，會計報表和納稅申報出現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，除個別情況屬于“老板”指使外，大多屬于業(yè)務活動與會計核算不銜接，賬務處理不規(guī)范造成。當異常會計報表和賬面資料傳給事務所執(zhí)業(yè)人員時，切莫輕易出具保留意見審計報告，要反復與小企業(yè)會計人員溝通，做更正會計分錄，調(diào)整會計報表。如，某一小企業(yè)主營業(yè)務成本遠大于主營業(yè)務收入，增值稅存在大量未抵扣進項稅額，其原因是賒銷業(yè)務未確認收入，這就需要補記銷售收入和銷項稅額（或待轉(zhuǎn)銷項稅額），調(diào)整利潤表。再如，有的小企業(yè)資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)、負債項目出現(xiàn)負數(shù)，就需要分析原因，按規(guī)定調(diào)整，如為應收應付往來科目造成，就必須指導小企業(yè)會計進行重分類調(diào)整。如果存貨出現(xiàn)負數(shù)，要么是多轉(zhuǎn)成本，要么是未付款的存貨未估價入賬，通過盤存進行賬務調(diào)整，在資產(chǎn)負債表是按盤點金額列報。年度終了，稅務部門不要求小企業(yè)提供編制現(xiàn)金流量表和會計報表附注，小企業(yè)會計大多不會編制，事務所注冊會計師和從業(yè)人員可以代為編制，再由客戶蓋章確認，這從實質(zhì)上講是咨詢服務業(yè)務，因為是以小企業(yè)確認賬面資料為基礎(chǔ)編制的，并不影響注冊會計師的獨立性和公正性。這些咨詢服務工作做到位了，不僅會提高審計業(yè)務質(zhì)量，得到客戶滿意和外界使用者肯定，無疑在收費上會內(nèi)含注冊會計師和從業(yè)人員的辛苦費用。

特別是新客戶，一定要了解其經(jīng)營內(nèi)容、運作方式和信息化水平，聘用會計或代理記賬人員情況，是否需要幫助設(shè)計會計業(yè)務流程和內(nèi)部管理制度，在選擇增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人上提出參考意見，在了解同行業(yè)基本情況基礎(chǔ)上，在融資、投資方向和數(shù)額上提出參考意見，這些咨詢服務活動，并非單獨簽訂合同收取費用，主要用真情實感打動客戶，給客戶提供實在幫助來迎得客戶信任，自然在審計業(yè)務合同中會體現(xiàn)咨詢服務價值。

3.協(xié)助政府部門審計、辦案業(yè)務與咨詢服務業(yè)務融合。目前政府部門委托事務所做業(yè)務主要有兩種形式：一是要求事務所出具審計報告，二是政府審計部門出具審計報告，事務所選派人員參與審計工作。如果這些審計工作涉及到小企業(yè)，注冊會計師就要發(fā)揮本身對《小企業(yè)會計準則》和企業(yè)財務管理熟練掌握優(yōu)勢，一方面按政府審計委托目的，真實反映小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量，另一方面要主動幫助小企業(yè)會計更正錯賬，提高專業(yè)技術(shù)水平，讓客戶信賴，讓委托方滿意，以便今后更好合作。一些小企業(yè)由于經(jīng)營管理不善，導致需要終止清算或某項業(yè)務屬于非法經(jīng)營，被政府有關(guān)部門查處或由司法部門指定進行終止清算或重組時，往往需要委托事務所進行審計。注冊會計師和從業(yè)人員來到小企業(yè)后，不能盲目順著清算思路走，一定要仔細了解經(jīng)營情況，核實賬目，分析虧損原因，提出改進措施，能持續(xù)經(jīng)營的小企業(yè)就建議不要終止清算，能進行重組的，要在資金、資產(chǎn)、勞動力、技術(shù)、管理要素等方面提出重新配置，構(gòu)建新的生產(chǎn)經(jīng)營模式。如確實無法經(jīng)營，則提出合法、合理清算流程。