財政部印發(fā)會計師事務(wù)所質(zhì)量管理相關(guān)準則

2020年11月19日，財政部批準印發(fā)《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等3項中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（以下統(tǒng)稱質(zhì)量管理相關(guān)準則）。

提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，是注冊會計師行業(yè)的第一生命線，是會計師事務(wù)所生存發(fā)展和樹立市場信譽的基礎(chǔ)。為了回應(yīng)包括審計行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)在內(nèi)的社會各界對審計質(zhì)量的關(guān)切，順應(yīng)經(jīng)濟社會及信息技術(shù)發(fā)展對會計師事務(wù)所管理提出的新要求、新挑戰(zhàn)，提高質(zhì)量管理能力，中國注冊會計師協(xié)會針對會計師事務(wù)所質(zhì)量管理方面的突出問題，并借鑒國際質(zhì)量管理相關(guān)準則的最新成果，擬訂（修訂）了質(zhì)量管理相關(guān)準則，報經(jīng)財政部批準發(fā)布。

質(zhì)量管理相關(guān)準則的擬訂（修訂）遵循以下總體原則和思路：

一是堅持以維護公眾利益為宗旨。質(zhì)量管理相關(guān)準則從總體上強調(diào)，會計師事務(wù)所應(yīng)當通過持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)來服務(wù)于公眾利益，質(zhì)量管理體系的目的在于為會計師事務(wù)所持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)提供支持。質(zhì)量管理體系的設(shè)計、實施和運行，為會計師事務(wù)所維護公眾利益提供了很好的抓手，會計師事務(wù)所將質(zhì)量管理相關(guān)準則中的要求落實到位，就能夠切實達到維護公眾利益的目的。

二是切合中國實際情況。質(zhì)量管理相關(guān)準則特別注重將國際準則的先進成果與中國注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)實踐相結(jié)合，針對我國會計師事務(wù)所質(zhì)量管理中存在的突出問題，提出行之有效的解決方案。例如，針對我國部分會計師事務(wù)所“一體化”方面存在的突出問題，質(zhì)量管理相關(guān)準則明確要求會計師事務(wù)所應(yīng)當建立并嚴格執(zhí)行完善的一體化管理機制，實現(xiàn)人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標準和信息管理五方面的統(tǒng)一管理，對于合并的分所（或分部）也不應(yīng)當例外。再如，針對會計師事務(wù)所合伙人輪換“流于形式”的問題，質(zhì)量管理相關(guān)準則明確要求會計師事務(wù)所應(yīng)當建立并完善合伙人輪換機制，明確輪換要求，確保做到實質(zhì)性輪換，并通過建立合伙人服務(wù)年限清單等方式，對輪換情況進行實時監(jiān)控等。

三是堅持原則和規(guī)則的有機結(jié)合。質(zhì)量管理相關(guān)準則首先對會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系從目標、總體思路、組成要素等方面作出原則性規(guī)定，為質(zhì)量管理體系的設(shè)計、實施和運行提供思維框架。在此基礎(chǔ)上，針對具體方面也作出了細化規(guī)定，為會計師事務(wù)所和注冊會計師實際執(zhí)行提供具體指導。例如，在會計師事務(wù)所治理和領(lǐng)導方面，既規(guī)定了領(lǐng)導層的設(shè)置原則，又提供了具體角色職責示例。又如，在項目質(zhì)量復核人員的資質(zhì)要求方面，既規(guī)定了具備專業(yè)勝任能力、遵守職業(yè)道德和法律法規(guī)等原則，又規(guī)定了項目質(zhì)量復核人員應(yīng)當滿足的條件和復核的具體內(nèi)容。

四是保持與國際準則的持續(xù)全面動態(tài)趨同。質(zhì)量管理相關(guān)準則涵蓋了國際質(zhì)量管理相關(guān)準則的所有要求和內(nèi)容，絕大多數(shù)條款都與國際準則保持一致，某些條款雖與國際準則存在細微的差異，但都屬于對國際準則中的原則在中國運用的具體化，有助于將國際準則的精神與我國注冊會計師行業(yè)的具體實踐相結(jié)合。

質(zhì)量管理相關(guān)準則具體包括3項，分別是《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則第5102號——項目質(zhì)量復核》以及《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量管理》。

《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》規(guī)范整個會計師事務(wù)所層面如何管理業(yè)務(wù)質(zhì)量。本準則要求事務(wù)所采用風險導向的質(zhì)量管理新方法，運用內(nèi)部控制理論，建立健全并有效運行全事務(wù)所統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系，并詳細規(guī)定了該體系的具體內(nèi)容和事務(wù)所領(lǐng)導層等相關(guān)人員的具體職責。

由不參與項目執(zhí)行的合伙人對重要項目進行獨立復核，是事務(wù)所質(zhì)量管理的一種強有力措施，這種獨立復核被稱為項目質(zhì)量復核?！稌嫀熓聞?wù)所質(zhì)量管理準則第5102號——項目質(zhì)量復核》對其進行詳細規(guī)范。本準則明確了項目質(zhì)量復核的目標和定位，針對項目質(zhì)量復核人員的專業(yè)技能、權(quán)威性、客觀性等方面提出了更高的要求，同時還對項目質(zhì)量復核人員的具體復核工作和工作底稿要求作出了細化的規(guī)定。

《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量管理》規(guī)范了在項目組層面如何管理財務(wù)報表審計項目質(zhì)量。本準則著重強化和細化了項目合伙人在審計業(yè)務(wù)質(zhì)量管理方面的責任，要求項目合伙人應(yīng)當充分參與整個審計過程，并對其指導、監(jiān)督和復核項目組成員的工作作出細化規(guī)定。

為確保質(zhì)量管理相關(guān)準則能夠平穩(wěn)順利實施，采取分批分步驟實施的方案，即從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當自2023年1月1日起建立完成適合本事務(wù)所的質(zhì)量管理體系并開始運行，自運行一年之內(nèi)開始對該體系運行情況進行評價；不從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，可以將上述實施日期推遲一年，即自2024年1月1日起建立完成適合本事務(wù)所的質(zhì)量管理體系并開始運行，自運行一年之內(nèi)開始對該體系運行情況進行評價。