稅費(fèi)減免和租金補(bǔ)貼會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)則差異分析

張宇鵬

疫情期間，我國各級(jí)政府為支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)頒布了一系列扶持政策。扶持政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，大多可以考慮直接適用我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》(以下簡(jiǎn)稱“CAS 16”)的規(guī)定進(jìn)行處理。但是，對(duì)于境外上市、適用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(以下或簡(jiǎn)稱“IFRS”)的我國境內(nèi)企業(yè)如何對(duì)稅費(fèi)減免和租金補(bǔ)貼進(jìn)行處理，以及此問題的處理是否存在準(zhǔn)則差異，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界存在不同的觀點(diǎn)。本文擬結(jié)合我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)此進(jìn)行分析，希望能夠?yàn)閷?shí)務(wù)處理提供一些思路。

一、稅費(fèi)減免

除所得稅和稅費(fèi)返還以外的稅費(fèi)減免是否屬于CAS 16規(guī)范的政府補(bǔ)助是實(shí)務(wù)中遇到的第一個(gè)問題，也是核心問題，因?yàn)槠錄Q定了稅費(fèi)減免所有后續(xù)處理的方向。根據(jù)CAS16第二條關(guān)于政府補(bǔ)助的定義，政府補(bǔ)助是指“企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。”根據(jù)CAS 16應(yīng)用指南(2018)，“通常情況下，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則?！?/p>

基于應(yīng)用指南的舉例說明，首先可以確定的是稅費(fèi)減免中的稅收減免不屬于CAS 16規(guī)范的政府補(bǔ)助。因此，對(duì)于諸如提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)收入或無償捐贈(zèng)應(yīng)對(duì)疫情物資免征增值稅的政策，會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是直接不計(jì)提相應(yīng)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額；對(duì)于減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和視同稅收處理的教育費(fèi)附加的政策，會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是直接不確認(rèn)相應(yīng)的稅金和應(yīng)交稅費(fèi)。

對(duì)于此次疫情扶持政策下稅費(fèi)減免中的費(fèi)用，比較典型的是企業(yè)養(yǎng)老、失業(yè)和工傷保險(xiǎn)費(fèi)中單位繳費(fèi)的部分，也即是常說的單位承擔(dān)的社保費(fèi)用。對(duì)于單位承擔(dān)的社保費(fèi)用的減免，盡管CAS 16及其應(yīng)用指南沒有像減征稅額一樣明確規(guī)定，但根據(jù)政府補(bǔ)助的定義和應(yīng)用指南的原則，由于其不屬于從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，也不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)是不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)處理也應(yīng)當(dāng)是直接不確認(rèn)相應(yīng)減免的社保費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

結(jié)合上述CAS 16及其應(yīng)用指南的規(guī)定和分析，稅費(fèi)減免不屬于CAS 16定義的政府補(bǔ)助，無須適用CAS16的會(huì)計(jì)處理規(guī)定和披露要求。然而，如果我國境內(nèi)企業(yè)在境外上市，需要適用《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理和政府援助的披露》(以下簡(jiǎn)稱“IAS 20”)的相關(guān)規(guī)定，可能會(huì)得出不一樣的結(jié)論。

根據(jù)IAS 20第3段對(duì)政府補(bǔ)助的定義，政府補(bǔ)助是“一種向在過去或未來滿足了某些特定經(jīng)營活動(dòng)條件的企業(yè)提供的以轉(zhuǎn)移資源為形式的政府援助”，IAS20第9段則進(jìn)一步說明，“收到政府補(bǔ)助的形式不影響對(duì)該政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。因此，無論政府補(bǔ)助是企業(yè)收到現(xiàn)金還是對(duì)政府負(fù)債的減少，都應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)處理方式?！?/p>

基于上述IAS 20的規(guī)定，實(shí)務(wù)界有觀點(diǎn)認(rèn)為稅費(fèi)減免是一種對(duì)政府負(fù)債的減少，應(yīng)當(dāng)適用IAS 20關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理和披露要求。例如在適用總額法列報(bào)時(shí)，需要對(duì)稅費(fèi)減免的金額分別在利潤表中列報(bào)相應(yīng)的費(fèi)用和其他收益金額，而不論選擇總額法還是凈額法進(jìn)行列報(bào)，都需要在附注中對(duì)政府補(bǔ)助的性質(zhì)和金額進(jìn)行披露。但是也有觀點(diǎn)認(rèn)為，IAS 20第9段中“對(duì)政府負(fù)債的減少”，可能僅指第10段提及的政府對(duì)企業(yè)的貸款豁免(forgivable loan)，因?yàn)檫@意味著之前政府已經(jīng)向企業(yè)轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)，只有轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)才滿足政府補(bǔ)助定義中的“轉(zhuǎn)移資源”。而稅費(fèi)減免無論何時(shí)政府都不會(huì)向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，因此不屬于IAS 20所定義的政府補(bǔ)助。

然而IAS 20政府補(bǔ)助定義中“轉(zhuǎn)移資源”所使用的術(shù)語是“transfers of resources”，從文本本身的含義解讀，并不是僅指資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，可能還包括轉(zhuǎn)移其他形式的資源，如負(fù)債的減少；IAS 20第9段中“對(duì)政府負(fù)債的減少”所使用的術(shù)語是“a reduction of a liability to the government”，從字面解讀也不僅指政府對(duì)企業(yè)的貸款債務(wù)豁免，可能也包括企業(yè)對(duì)政府因法律法規(guī)產(chǎn)生的義務(wù)的減少，比如應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)不再需要繳納。

還有觀點(diǎn)認(rèn)為，如果將稅費(fèi)減免的優(yōu)惠政策視同相應(yīng)法律法規(guī)的組成部分，那么稅費(fèi)減免可能會(huì)被認(rèn)為是法律法規(guī)的變化，而不是一項(xiàng)政府補(bǔ)助。例如《關(guān)于延長階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策實(shí)施期限等問題的通知》(人社部發(fā)[2020]49號(hào))中對(duì)大型企業(yè)單位繳納部分的三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)減半政策，是由國務(wù)院部委發(fā)布的部門規(guī)章，在全國范圍內(nèi)普遍適用，類似社保比例下調(diào)，這更像是法律法規(guī)的變化，而不是對(duì)已有負(fù)債的免除；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的支持疫情防控的稅收減免政策也是如此。

也有觀點(diǎn)認(rèn)為，盡管財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的稅收政策在我國實(shí)踐中確實(shí)普遍被認(rèn)為是法律法規(guī)的變化，但是前述關(guān)于社保減免的通知屬于部門規(guī)章，卻與屬于行政法規(guī)的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》中第十二條規(guī)定“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不得減免”發(fā)生了沖突。根據(jù)上位法優(yōu)于下位法的原則，盡管主管部門對(duì)大型企業(yè)會(huì)實(shí)際減半征收社會(huì)保險(xiǎn)，但企業(yè)根據(jù)上位法的規(guī)定本應(yīng)承擔(dān)全額社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的支付義務(wù)，因此現(xiàn)在的減半支付實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了一種對(duì)政府負(fù)債的減少。如果根據(jù)上位法將全額的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收后再根據(jù)部門規(guī)章以現(xiàn)金的形式返還一半，與現(xiàn)在的政策和實(shí)際操作只有形式上的區(qū)別，沒有理由認(rèn)為兩種情形下的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。

由于這一問題涉及對(duì)法規(guī)和政策性質(zhì)的解讀和判斷，除非有關(guān)部門提供解釋意見，否則業(yè)界很難自行達(dá)成共識(shí)。所以在IFRS實(shí)務(wù)中，有觀點(diǎn)認(rèn)為社保費(fèi)用減免在IFRS下應(yīng)該屬于政府補(bǔ)助，盡管在凈額法下的列報(bào)結(jié)果沒有區(qū)別，但需要增加相應(yīng)的披露，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更能了解包含社保費(fèi)用的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目變化的原因和影響。對(duì)于稅收減免不適用IAS 20的規(guī)定，實(shí)務(wù)中基于我國稅收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬梢欢ǖ墓沧R(shí)。

綜上所述，對(duì)于適用IFRS的我國境內(nèi)企業(yè)有可能會(huì)面臨我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS之間就該事項(xiàng)的準(zhǔn)則處理差異，在編制適用我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不將社保減免視作政府補(bǔ)助，無須適用CAS 16的規(guī)定；而在轉(zhuǎn)換為適用IFRS的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則需要將其視作政府補(bǔ)助，按照IAS 20的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露。

由于CAS 16及其應(yīng)用指南未對(duì)該等情況下如何區(qū)分政府補(bǔ)助提供明確的指引，一種可以考慮的方式是根據(jù)補(bǔ)貼期間的使用權(quán)資產(chǎn)攤銷費(fèi)用和利息費(fèi)用的比例對(duì)租金補(bǔ)貼進(jìn)行分配，然后再按CAS16中與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行后續(xù)處理。但是實(shí)務(wù)中有觀點(diǎn)認(rèn)為這樣劃分的依據(jù)并不充分，應(yīng)當(dāng)將該等情況視為CAS16第十條后半段“難以區(qū)分”的情形，并將租金補(bǔ)貼“整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”。

二、租金補(bǔ)貼

為便于分析，本文所指的租金補(bǔ)貼是政府以現(xiàn)金的形式向企業(yè)發(fā)放的經(jīng)營租賃租金補(bǔ)貼。對(duì)于仍適用2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的企業(yè)來說，根據(jù)CAS 16第四條的規(guī)定，由于經(jīng)營租賃費(fèi)用會(huì)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不會(huì)形成長期資產(chǎn)，相應(yīng)的租金補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)分類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。根據(jù)CAS 16第九條的規(guī)定，租金補(bǔ)貼用于補(bǔ)償以后期間租金費(fèi)用的，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)租賃費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)費(fèi)用；用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減成本。

然而，根據(jù)財(cái)會(huì)[2018]35號(hào)文的要求，對(duì)于在境外上市、適用IFRS編制境外財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，由于其需要適用財(cái)政部2018年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》(以下簡(jiǎn)稱“新租賃準(zhǔn)則”)，可能導(dǎo)致其不能再將租金補(bǔ)貼全部分類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

根據(jù)新租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)租期在一年以上、非低價(jià)值資產(chǎn)的經(jīng)營租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并在以后期間確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)攤銷費(fèi)用和利息費(fèi)用。這意味著如果一項(xiàng)租金補(bǔ)貼所對(duì)應(yīng)的經(jīng)營租賃被確認(rèn)為了使用權(quán)資產(chǎn)，那么根據(jù)CAS 16第十條的規(guī)定，該項(xiàng)租金補(bǔ)貼很可能是屬于“同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”。因?yàn)楦鶕?jù)CAS16第四條的規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指“企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助”，企業(yè)由于簽訂經(jīng)營租賃合同，形成了使用權(quán)資產(chǎn)這一長期資產(chǎn)，之后取得了與此相關(guān)的租金補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)是屬于獲得了一項(xiàng)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助；但是由于租金補(bǔ)貼通常是補(bǔ)貼企業(yè)一段期間內(nèi)實(shí)際需要支付的租金，該補(bǔ)貼除了與使用權(quán)資產(chǎn)相關(guān)之外，還會(huì)包括該期間內(nèi)由租賃負(fù)債產(chǎn)生的利息費(fèi)用，所以租金補(bǔ)貼的一部分應(yīng)當(dāng)是屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

此時(shí)企業(yè)就會(huì)面臨適用CAS 16的第一個(gè)問題，如何將收到的租金補(bǔ)貼這一政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)CAS16第十條的規(guī)定，“對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”。然而，如果租賃期限長于一年，而租金補(bǔ)貼只是補(bǔ)貼其中一段期間實(shí)際支付的租金，那么在該期間的使用權(quán)資產(chǎn)攤銷費(fèi)用與利息費(fèi)用之和一定會(huì)與收到的租金補(bǔ)貼金額存在差異。因?yàn)槭褂脵?quán)資產(chǎn)攤銷金額在使用權(quán)資產(chǎn)不發(fā)生減值的情況下是固定的，而利息費(fèi)用是根據(jù)固定利率和租賃負(fù)債余額計(jì)算得出，在租賃負(fù)債不斷減少的情況下，由于整個(gè)租賃期計(jì)入損益的金額和實(shí)際支付的租賃付款額相一致，就會(huì)導(dǎo)致在租賃期前期，使用權(quán)攤銷金額與利息費(fèi)用之和會(huì)高于每期實(shí)際支付的租金，在租賃期后期，使用權(quán)攤銷金額與利息費(fèi)用之和會(huì)低于每期實(shí)際支付的租金。

由于CAS 16及其應(yīng)用指南未對(duì)該等情況下如何區(qū)分政府補(bǔ)助提供明確的指引，一種可以考慮的方式是根據(jù)補(bǔ)貼期間的使用權(quán)資產(chǎn)攤銷費(fèi)用和利息費(fèi)用的比例對(duì)租金補(bǔ)貼進(jìn)行分配，然后再按CAS16中與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行后續(xù)處理。但是實(shí)務(wù)中有觀點(diǎn)認(rèn)為這樣劃分的依據(jù)并不充分，應(yīng)當(dāng)將該等情況視為CAS16第十條后半段“難以區(qū)分”的情形，并將租金補(bǔ)貼“整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”。

租金補(bǔ)貼是否能區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，會(huì)對(duì)何時(shí)將租金補(bǔ)貼計(jì)入損益產(chǎn)生重要影響。由于實(shí)務(wù)中我國政府補(bǔ)助發(fā)放的時(shí)間通常晚于資產(chǎn)購置或費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的時(shí)間，根據(jù)CAS 16應(yīng)用指南的規(guī)定，對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，“如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益”，所以如果租金補(bǔ)貼有一部分劃分為與資產(chǎn)相關(guān)，收到租金補(bǔ)貼的時(shí)點(diǎn)又晚于所補(bǔ)貼的租賃期起始時(shí)間，那么該部分租金補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)在剩余的補(bǔ)貼期間進(jìn)行攤銷；但如果租金補(bǔ)貼整體被劃分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如上所述，應(yīng)當(dāng)直接一次性將已經(jīng)發(fā)生的使用權(quán)攤銷費(fèi)用和利息費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的租金補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期損益，剩余部分的租金補(bǔ)貼在以后期間確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的同時(shí)再計(jì)入當(dāng)期損益。

上述與資產(chǎn)相關(guān)部分的處理觀點(diǎn)是將租金補(bǔ)貼所對(duì)應(yīng)的特定租賃期間視同為政府補(bǔ)助所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)使用壽命。但有另外一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，CAS 16未對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)的政府補(bǔ)助單獨(dú)進(jìn)行規(guī)定，盡管租金補(bǔ)貼通常有特定的補(bǔ)貼期間，但CAS 16中與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理方式在總額法下應(yīng)當(dāng)是將政府補(bǔ)助在資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)攤銷，而非在資產(chǎn)使用壽命中間的一段期限內(nèi)攤銷。因此，如果將租金補(bǔ)貼的一部分劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，就應(yīng)當(dāng)在使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷，而不是只在剩余的特定補(bǔ)貼期間內(nèi)攤銷。

雖然CAS 16下對(duì)租金補(bǔ)貼如何分類和如何計(jì)入當(dāng)期損益尚未有統(tǒng)一的監(jiān)管意見或?qū)崉?wù)觀點(diǎn)，但是在IAS 20下，由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助只影響財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式，而不影響對(duì)政府補(bǔ)助如何進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入損益，實(shí)務(wù)中對(duì)于租金補(bǔ)貼的處理大體上較為明確，不存在明顯的分歧。

根據(jù)IAS 20第12段的規(guī)定，“政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在該政府補(bǔ)助意圖補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用計(jì)入損益的期間，以系統(tǒng)的方式計(jì)入利潤表當(dāng)中”，IAS20第17段進(jìn)一步說明，“與特定費(fèi)用相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在特定費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，類似地，與需要折舊攤銷的資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，通常是在折舊攤銷費(fèi)用發(fā)生的期間按比例計(jì)入當(dāng)期損益”。這意味著租金補(bǔ)貼不管是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)，都應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)費(fèi)用發(fā)生的期間根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的金額按比例將租金補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期損益。如果租金補(bǔ)貼發(fā)放時(shí)間晚于意圖補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用發(fā)生的時(shí)間，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的政府補(bǔ)助一次性計(jì)入當(dāng)期損益。

如上所述，IAS 20中政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的區(qū)分只影響財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)方式，如與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助可以選擇確認(rèn)為遞延收益或抵減資產(chǎn)賬面價(jià)值，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助可以選擇確認(rèn)為其他收益或抵減相應(yīng)費(fèi)用。加之IAS 20也未要求區(qū)分同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，因此，通常情況下實(shí)務(wù)中傾向?qū)τ谧饨鹧a(bǔ)貼選擇總額法進(jìn)行列報(bào)，從而無須將租金補(bǔ)貼進(jìn)一步劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。

但如果企業(yè)選用的列報(bào)方式是凈額法，那么一種可以考慮的劃分方式是計(jì)算在同一段時(shí)間內(nèi)能夠消耗完剩余租金補(bǔ)貼的使用權(quán)資產(chǎn)攤銷費(fèi)用和利息費(fèi)用，將使用權(quán)資產(chǎn)攤銷費(fèi)用合計(jì)作為抵減使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額，剩余用于補(bǔ)償利息費(fèi)用的部分由于利息費(fèi)用尚未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)為遞延收益，在以后期間利息費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)時(shí)抵減相應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

綜上，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則本身并不復(fù)雜，但由于CAS 16和IAS 20之間的準(zhǔn)則差異和新租賃準(zhǔn)則的應(yīng)用，以及諸多領(lǐng)域尚未有統(tǒng)一的監(jiān)管意見，使得實(shí)務(wù)中存在不同的理解和觀點(diǎn)。對(duì)于境外上市、適用IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表的境內(nèi)企業(yè)，需要仔細(xì)分析相應(yīng)政府補(bǔ)助的性質(zhì)和所需滿足的條件，區(qū)分不同準(zhǔn)則規(guī)定的差異，以保證境內(nèi)、境外兩套財(cái)務(wù)報(bào)表能夠分別符合我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求。