個人所得稅改革后的幾點思考

崔 靜 首都醫(yī)科大學附屬北京兒童醫(yī)院

個人所得稅是國家稅收的一項重要保障，是納稅人最為直觀面對的一項稅收政策。從1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議到2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議，我國的個人所得稅已經(jīng)歷經(jīng)了七次的修訂。每一次的修訂，都是結合當時國情、民生、收入水平等實際情況，都在我國個人所得稅的發(fā)展歷程中書寫了濃厚的一筆，都會給納稅人帶來最直觀的感受、稅負的降低。然而，最新一次的個人所得稅法的修訂，呈現(xiàn)在公眾面前的不僅僅只是稅負降低這單一的表現(xiàn)形式，我們從新的個人所得稅法中直觀感受的是翻天覆地的巨大變化。在這個里程碑式的變化面前，專業(yè)領域的財務、稅務工作者應引起足夠的重視。

一、個人所得稅法的重要改革變化

(一)對納稅人分類提出具體明確的界定

新頒布的中華人民共和國個人所得稅法中首先明確了納稅義務人范圍的全面界定，提出了居民個人與非居民個人的概念。居民個人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人。非居民個人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人。選取了以183天為時間節(jié)點的界定標記，規(guī)定居民個人與非居民個人在征收個人所得稅時按照不同的計算方法，區(qū)別對待。納稅人類別概念的清晰明確幫助財務人員在日常工作中合理清楚的辨明納稅人身份，確保了個人所得稅的計算準確。

(二)將多種形式的收入做統(tǒng)一規(guī)范

居民個人的收入范圍提出了“綜合所得”的概念，其包含工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費四項所得。隨著市場經(jīng)濟的不斷穩(wěn)定發(fā)展，國民的收入方式的種類逐步增多，“綜合所得”概念清晰界定了應納入其收入的范圍，打破了過去傳統(tǒng)的一刀切的方式，將所有收入都要統(tǒng)一合并計入到一起按月統(tǒng)一計稅的模式。將經(jīng)營所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃等新興的收入方式單獨計算個人所得稅。這樣以更加合理方式區(qū)別對待，讓我們的個人所得稅法更加科學規(guī)范。在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展變化下，稅收制度也要相應的隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化所變化，這樣我們的稅收制度才能夠與時俱進，不顯得落后。

(三)納稅方式做出較大修訂

新的個人所得稅法規(guī)定打破了以往代扣代繳義務人按月申報個人所得稅模式，改為代扣代繳義務人按月預繳個人所得稅，納稅人個人年度進行匯算清繳模式。這一變化減輕了財務人員的工作壓力，增加了個人所得稅申報的容錯機制，所得稅申報時人員身份不明確導致是按照工資薪金或是勞務申報的，納稅人可以在年度匯算清繳時統(tǒng)一計入收入做調(diào)整，避免了個人所得稅多繳納的問題，同時也增強了納稅人對個人所得稅繳納的意識。由財務人員的代替行為轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人的自主意識行為，使納稅人更能清楚的直觀感受到個人收入與個人所得稅之間的緊密關系，增加了納稅人的參與感。納稅人從單位代扣模式變?yōu)樽约褐鲃由陥?，可以變被動為主動，積極了解學習個人所得稅的相關政策規(guī)定，做到心中有數(shù)。從而改變納稅人在不了解政策的前提下人云亦云，總是抱怨個人所得稅稅負過重的問題。

(四)增大低稅率級距范圍

提高了低階層稅率的級距范圍，使廣大的普通收入人群享受最大程度的低稅率政策。新的稅法規(guī)定全年應納稅所得額低于3.60萬元的部分按照3%的稅率征收，全年應納稅所得額在3.60—14.40萬元部分按10%的稅率征收，全年應納稅所得額在14.4—30.00萬元部分按20%的稅率征收。這個范圍是在應稅收入扣除納稅人所繳納的社會保險以及公積金、年金等常規(guī)扣除部分，扣除起征點以及專項附加扣除剩余的部分。在眾多的一線城市的普通工作者絕大多數(shù)都是在這個收入范圍內(nèi)，偏遠一點的地方還會更低一些，多數(shù)納稅人均在低稅率的級距范圍內(nèi)繳納個人所得稅，切實地體現(xiàn)出國家此次稅改減負的決心。能夠讓更多的人群享受更低的稅率，繳納更少的稅額，降低普通納稅人的個稅負擔，這樣才能體現(xiàn)出稅改的意義。低收入人員不繳納或繳納較低的個稅，高收入人群繳納較高的個稅，體現(xiàn)出國家公平的原則。

(五)專項附加扣除成為稅改亮點

首次增加的專項附加扣除是此次個人所得稅改革的一大亮點。個人所得稅專項附加扣除包含子女教育、職工大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人、職業(yè)繼續(xù)教育、職工購買住房的貸款利息以及職工租房的租金支出等六項。在計算應納稅所得額時可以扣除納稅人經(jīng)申報審核通過的上述信息所能夠扣除的部分，減輕納稅人的負擔，同時對獨生子女以及非獨生子女在贍養(yǎng)老人項目分別對待，國家出于對于80、90后獨生子女所面臨特殊困境的優(yōu)惠政策。專項扣除機制的建立，獲得社會公眾的廣泛好評，使納稅人清楚的感知到國家減稅的有利政策。舉個簡單的例子就能說明，兩人均為獨生子女，在月收入完全一致的前提下，其中一人既要贍養(yǎng)老人又要承擔撫養(yǎng)子女的義務，在計算個人所得稅應納所得額時贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的一人要比無上述義務的一人多扣除3 000元，乘以相應的稅率，就是一年下來累計減稅的金額。

(六)提高起征點，減輕低收入人群個稅負擔

提高起征點是每一次個人所得稅的修訂中都要調(diào)整的部分，也是納稅人直觀感受稅負降低最突出的部分。此次個人所得稅的修訂也是如此，將起征點從3 500元調(diào)整到5 000元，和以往不同的是，提高起征點后按月計算個人所得稅時還使用累計計稅方式，這種方式給低收入人群帶來更多的稅負的減輕。舉例來說明，某人月工資為5 000元，因特殊原因本月未發(fā)工資，合并到下月共發(fā)10 000元，這在下月就要產(chǎn)生稅金。按照現(xiàn)在的計稅方式，是將所有月份收入合計到一起，按照合計的月數(shù)乘以5 000元作為起征點，這樣即便下月發(fā)放10 000元，也不會產(chǎn)生稅金，給低收入的人群減輕了個稅負擔。

二、個人所得稅改革后所出現(xiàn)的問題

(一)納稅人自主納稅意識淡薄

國家稅務總局針對此次個人所得稅的改革新出現(xiàn)的個人所得稅年度匯算清繳問題于2019年和2021年分別發(fā)出了《國家稅務總局公告2019年第44號》《國家稅務總局公告2021年第2號公告文件》，詳細說明了個人辦理年度匯算清繳的要求與整個流程的操作說明，并規(guī)定了從每年的4月1日到6月30日之間完成上一年度的個人所得稅匯算清繳工作。盡管國家稅務部門、各單位財務人員在匯算清繳制度公布后做了大量的宣傳工作，但是仍有一部分納稅人尚未建立起主動進行個人所得稅匯算清繳的意識，部分人員在規(guī)定的6月30日前完成上一年度個人所得稅匯算清繳的工作仍未完成。面對這種情況，自疫情以來，大數(shù)據(jù)的全面利用給我們很大的啟發(fā)。大數(shù)據(jù)的精細程度越來越高，對信息的匯總更加方便和迅捷，稅務部門應該利用信息技術優(yōu)勢，通過APP推送信息和短信發(fā)送等多種形式在每月末通知督促未完成匯算清繳工作的納稅人及時完成，同時應由各主管稅務所通知其所管單位主管稅務工作的領導，從稅務部門、單位主管部門等多層次多渠道的方式督促納稅人完成工作。還應在稅務端口建立數(shù)據(jù)監(jiān)測機制，對納稅人辦理匯算清繳出現(xiàn)頻次較高的不合理的現(xiàn)象和問題予以及時匯總，及時提出解決方案，減少錯誤的發(fā)生。

(二)“綜合所得”的概念需要廣泛普及

部分在職人員對于從工作單位以外的地方取得的臨時性的勞務性質(zhì)的收入，年度匯入到綜合所得統(tǒng)一計稅方式不理解，由于個人工資薪金較高，基礎稅率超過20%，勞務收入?yún)R入到綜合所得后，之前預繳的20%的稅金尚未足額繳納個人所得稅，對年度匯算清繳時出現(xiàn)補稅現(xiàn)象產(chǎn)生抵觸心理，甚至懷疑稅務系統(tǒng)、財務人員是否出現(xiàn)錯誤，拒絕補稅行為，而后超過規(guī)定時限產(chǎn)生滯納金等一系列矛盾。面對這種問題，國家稅務總局和各單位財務人員應該繼續(xù)加大普法與宣傳力度，稅務部門應提高線上和線下的義務宣傳工作水平，通過授課、講座、宣傳圖冊、電子媒介、開通本市地區(qū)的熱線咨詢電話等多樣形式手段，使納稅人更加全面的了解個稅制度，理解個人所得稅的計算方式方法，解決納稅人心中的疑惑。同時充分利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，篩選出這樣的人群著重開展普法培訓，重點督促其在下一年度及時完成匯算清繳工作。

(三)充分利用官方媒體的權威宣傳作用

在信息泛濫的時代，我們往往能夠收到各種各樣的垃圾信息，一些自媒體不負責任的發(fā)布一些未經(jīng)審核的所謂的減稅免稅的操作方法，誤導納稅人在辦理匯算清繳時利用減免稅的優(yōu)惠政策虛填不實信息，取得減稅退稅的違規(guī)操作。同時一些聲稱可以退稅的詐騙信息誘導納稅人，造成納稅人的財務損失。面對這種現(xiàn)象，稅務部門應升級更新完善個人所得稅匯算清繳系統(tǒng)，對于特殊事項的填列需要做官方的權威解釋與宣傳，明確清晰地指出哪類人群可以享受相關福利，并要求上傳相關證明，及時審核通過后予以享受優(yōu)惠政策，沒有證明的一律不得填列相關信息，從源頭上杜絕了違反政策退稅的問題。同時加強官方媒體媒介的建設以及權威發(fā)布作用，提醒納稅人不要上當受騙。

(四)納稅人所申報的信息違規(guī)失真

新的個人所得稅法對個人附加扣除的信息真實程度的核實還存在較大的漏銅，稅法規(guī)定對納稅人申報的信息納稅人自行負責，并將相關資料納稅人自行備案，以備稅務機關隨時檢查。這些資料原則上至少要保留五年以上，由于納稅人基數(shù)較大，稅務部門無法逐一核驗資料的真實準確，這樣就會導致部分納稅人存在僥幸心理，虛報附加扣除信息，騙取減稅、免稅的優(yōu)惠政策。或者納稅人對政策理解有誤，誤填一些減稅信息，導致無意識的違反稅法規(guī)定，納稅人對信息更改不及時更新，導致自身權益受損。針對這些問題，稅務機關應該在個人申報附加扣除信息時，要求上傳附加扣除信息的相關文本文件，稅務機關嚴格審核，杜絕或防止填列虛假信息的行為，減少舞弊風險，保證填列信息的準確與真實。

三、個人所得稅改革后的幾點建議

(一)將個稅征信納入個人信用拼圖

2019年1月1日起全面施行的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例是推動國家經(jīng)濟發(fā)展，服務于納稅人的惠民政策，是國家的一個重大的決策部署。新的稅法給納稅人帶來巨大的優(yōu)惠政策的同時也要加強宣傳引導，法律法制的建設。讓納稅人在公平的享受減稅紅利的基礎上，也要做出誠實守信的行為。我們欣喜的看見國家政府在這一方面已經(jīng)做出了預判，國家發(fā)展改革委辦公廳、國家稅務總局辦公廳的發(fā)改辦財金規(guī)〔2019〕860號文件明確提出了加強個人所得稅納稅信用建設的問題，將個稅繳納與個人信用掛鉤，將規(guī)范的納稅行為組成個人信用的一塊拼圖。通過大數(shù)據(jù)等信息手段建立健全個人所得稅的征信記錄，對納稅人出行、貸款、生活、服務等各方面起到很大程度的考核作用，適當約束不規(guī)范行為。

(二)深度開發(fā)個稅申報軟件的功能應用

加強信息化網(wǎng)絡建設，全面提升個人所得稅APP軟件的功能，定期向社會征集軟件功能的需求，開發(fā)完善軟件應用水平，使軟件擺脫單一的填報、匯算的簡單功能性作用，充分利用電子化的宣傳作用，幫助納稅人實時的接收各種政策信息，了解國家最新的政策起到宣傳的先鋒作用。細化收入的查詢功能，讓納稅人的每一筆收入、稅金有跡可循、有證可查，保證信息的真實準確。增加個人收入證明、納稅記錄等實用性功能，并使之具有法律效力，減少納稅人往返奔波于稅務部門開具證明的環(huán)節(jié)。在手機終端實現(xiàn)信息的及時查詢，為國家節(jié)能環(huán)保，無紙化辦公提供有力的支持。

(三)專項附加扣除設計還應更加人性化、合理化

新增的專項附加扣除體現(xiàn)出國家減輕納稅人個稅負擔的決心。但在設計上還存在一些缺陷。舉例來說，對于贍養(yǎng)老人的附加扣除項目只包含納稅人本人父母，不含配偶的父母，如果配偶因故去世，從道德層面上說納稅人也要承擔配偶父母的贍養(yǎng)問題，但個人所得稅從法律層面講卻不包含配偶父母的專項附加扣除，這個問題有待商榷。對于非獨家庭贍養(yǎng)老人規(guī)定兄弟姐妹之間協(xié)商或平均分配專項扣除金額，但每人上限不得超過1 000元，如果協(xié)商不成會引發(fā)家庭矛盾，造成不必要的麻煩?；蛘咝值芙忝弥行珠L或姐姐均已退休，不用享受專項附加扣除，在職人員卻無法全額享受2 000元的專項附加扣除，這些規(guī)定都是有設計缺陷的。建議將納稅人以個人為單位，只要符合贍養(yǎng)老人條件的均可按照統(tǒng)一標準享受即可，體現(xiàn)稅收政策的公平性。子女教育專項扣除中，子女從幼兒園到大學均可享受附加扣除，在部分地區(qū)幼兒園入園名額比較緊張，且幼兒園也不是義務教育階段，部分幼兒到入園年齡時無法入園，導致納稅人到期無法享受子女教育的附加扣除，其實這部分可根據(jù)子女年齡進行調(diào)整，子女達到入園年齡后即可讓納稅人享受子女教育的專項附加扣除。對于特殊職業(yè)如醫(yī)生、會計等人員，其職業(yè)生涯中每年都要強制進行繼續(xù)教育培訓，對于這部分人群應給予相關政策，保證特殊職業(yè)人群享受繼續(xù)教育的附加扣除。房屋出租可享受租金的附加扣除，但是在個人所得稅稅法中對于租賃雙方關系沒有明確規(guī)定，例如，子女承租父母住房，同時支付租金是否在租房合同規(guī)定之內(nèi)，能否享受住房租賃的附加扣除政策。筆者認為對此部分應明確規(guī)定，減少違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。另外，租房的租金按照不同城市規(guī)模所扣除上限也不同，筆者建議每年應根據(jù)城市發(fā)展規(guī)模重新核定扣除上限，保證政策的公平性。

四、結語

綜上所述，個人所得稅在我國稅收體系中所占比重已經(jīng)躍居前三位，是國家稅收、經(jīng)濟運行的重要保障。個人所得稅的征收也是國家調(diào)節(jié)收入領域不公平的重要手段。個人所得稅的改革是一項利國利民的重要舉措，與我國所有公民息息相關。新的個人所得稅的頒布改變了以往個稅存在的矛盾與相對落后的制度，但我們所面臨的道路還是任重道遠的，對所出現(xiàn)的問題要積極應對。加強制度的建設，完善流程的管理、信息化大數(shù)據(jù)的合理利用、個人信用的機制建立都是我們要繼續(xù)努力探索的方向?！?/p>