淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題與對策

林鴻玲 晉江市審計局

2021年10月23日，新修訂的審計法提出“被審計單位應(yīng)當(dāng)加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對被審計單位的內(nèi)部審計工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”，內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位管理中發(fā)揮著十分重要的作用，同時內(nèi)部審計也是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分。但是當(dāng)前大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計處于初步發(fā)展階段，尚不能很好地完成“經(jīng)濟(jì)體檢”的重要任務(wù)。因此，如何更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，進(jìn)而促進(jìn)行政事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展，是新形勢下需要進(jìn)一步思考和研究解決的重要問題。

一、內(nèi)部審計的涵義與作用

(一)內(nèi)部審計的涵義

內(nèi)部審計是由企事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，對經(jīng)營活動合法性、真實性和效益進(jìn)行審計的一系列活動，其本質(zhì)上是一種評判和監(jiān)督行為。可以說，內(nèi)部審計質(zhì)量的高低，是直接影響企事業(yè)單位生存和發(fā)展的關(guān)鍵。因此，進(jìn)一步強化行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計監(jiān)督，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部審計行為準(zhǔn)則，是深化行政事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展的必然需求。內(nèi)部審計和政府審計、社會審計并列為三大類審計。

(二)內(nèi)部審計的作用

1.預(yù)防保護(hù)作用

行政事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計機(jī)構(gòu)和審計人員通過開展事前、事中、事后審計，可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動上的疏漏，并對其進(jìn)行有效制止和糾正，從而進(jìn)一步起到自我監(jiān)督的預(yù)防保護(hù)作用。

2.服務(wù)促進(jìn)作用

行政事業(yè)單位通過內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)自身發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)，從而提出改進(jìn)措施，可以進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的管理水平。這一過程也可以起到自我不斷革新和提高的作用。

3.評價鑒證作用

行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計對于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)具有至關(guān)重要的作用，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員通過分析各項經(jīng)營活動環(huán)節(jié)，從而評估各項方針和政策的執(zhí)行情況，可以進(jìn)一步評價行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的科學(xué)性。

二、行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計的重要性

(一)內(nèi)部審計有利于維護(hù)國有資產(chǎn)安全

通過開展行政事業(yè)單位內(nèi)部審計，摸清單位財政財務(wù)收支規(guī)模和業(yè)務(wù)開展情況，有助于加強國有資產(chǎn)監(jiān)督，提高財政資金使用效益，防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資產(chǎn)保值增值。

(二)內(nèi)部審計有利于提供科學(xué)決策依據(jù)

行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計有助于發(fā)現(xiàn)各項業(yè)務(wù)開展過程中存在的風(fēng)險，并進(jìn)行原因分析，提出改進(jìn)措施與意見建議，具有及時性、針對性、可行性等特點，有助于單位及時調(diào)整決策，提高工作效率。

(三)內(nèi)部審計有利于完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部審計要求行政事業(yè)單位不斷加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，確保各項活動按照規(guī)定執(zhí)行，通過開展內(nèi)部審計有助于完善單位內(nèi)部管理，為促進(jìn)單位高質(zhì)量發(fā)展提供強有力的保障。

三、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

(一)內(nèi)部審計認(rèn)識不到位

在行政事業(yè)單位不斷改革的背景下，黨和國家對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求，行政事業(yè)單位需要真正重視內(nèi)部審計工作。但從現(xiàn)階段看，大部分行政事業(yè)單位未全面了解內(nèi)部審計工作，未能形成正確的內(nèi)部審計意識，主觀層面出現(xiàn)抵觸情緒，認(rèn)為已經(jīng)有上級審計機(jī)關(guān)和本級審計機(jī)關(guān)開展審計工作，單位沒有必要再投入人力、物力、財力開展內(nèi)部審計工作，出現(xiàn)“重業(yè)務(wù)開展輕內(nèi)部審計”現(xiàn)象，不利于內(nèi)部審計工作的開展。

(二)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全

大部分行政事業(yè)單位未設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，認(rèn)為上級審計機(jī)關(guān)和本級審計機(jī)關(guān)會定期或不定期開展審計，沒有必要成立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，認(rèn)為成立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)會加重單位負(fù)擔(dān)。而部分行政事業(yè)單位已設(shè)置的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性差，有的單位將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)置于財務(wù)機(jī)構(gòu)、紀(jì)檢監(jiān)察室之中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性較弱；有的單位成立內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，但實際未開展內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計工作流于形式。

(三)內(nèi)部審計機(jī)制不完善

大部分行政事業(yè)單位未制定內(nèi)部審計工作制度，存在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)文書、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程不規(guī)范以及內(nèi)部審計職責(zé)不明確等問題，內(nèi)部審計人員無章可循、隨意性大。而個別行政事業(yè)單位已制定的內(nèi)部審計工作制度未對重要事項、重要流程等內(nèi)容進(jìn)行明確，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員存在著認(rèn)識偏差，存在著一定的內(nèi)部審計風(fēng)險。

(四)內(nèi)部審計范圍不全面

現(xiàn)階段行政事業(yè)單位已開展的內(nèi)部審計工作主要是開展對下屬基層單位的內(nèi)部審計，對本級主管部門的內(nèi)部審計未開展。同時，審計重點主要放在對單位財政財務(wù)收支的審查上，對重大政策措施落實情況、專項資金使用效益等方面較少關(guān)注或幾乎不關(guān)注，影響了內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)，不利于內(nèi)部審計工作的全面開展，內(nèi)部審計的作用未能得到充分有效的發(fā)揮。

(五)內(nèi)部審計信息化不高

我國已經(jīng)步入大數(shù)據(jù)時代，行政事業(yè)單位電子政務(wù)水平也在逐漸提高，但目前大部分內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)計算機(jī)審計復(fù)合型人才缺乏，內(nèi)部審計人員仍然借助手工查閱會計報表、會計憑證等方式開展內(nèi)部審計工作。此外，內(nèi)部數(shù)據(jù)獲取難度大以及內(nèi)部數(shù)據(jù)不完整、不標(biāo)準(zhǔn)等問題也導(dǎo)致內(nèi)部審計人員處理數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度與效率性大幅下降，降低了內(nèi)部審計的工作效率和水平，不利于內(nèi)部審計工作開展。

(六)內(nèi)部審計專業(yè)性不足

大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員由財務(wù)人員或紀(jì)檢監(jiān)察人員兼任，缺乏內(nèi)部審計專業(yè)素養(yǎng)和水平，內(nèi)部審計工作存在流于形式現(xiàn)象，人少事多矛盾突出，容易產(chǎn)生內(nèi)部審計風(fēng)險。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計培訓(xùn)和應(yīng)有的職業(yè)規(guī)劃保障，在一定程度上降低了內(nèi)部審計人員不斷提高自身專業(yè)素養(yǎng)的積極性。

四、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的對策

(一)審計機(jī)關(guān)加強內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督方面

1.加強對內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)

一是審計機(jī)關(guān)定期組織聽取行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作開展情況以及審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督情況，研究解決內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督工作過程中存在的問題和困難。二是審計機(jī)關(guān)加強與上級內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的溝通交流，按照整合資源、形成合力、分類指導(dǎo)、重點推進(jìn)的工作思路，不斷推動行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作有效開展，保障“內(nèi)審深化”工程有序?qū)嵤?/p>

2.指導(dǎo)內(nèi)部審計項目開展實施

一是按照“分類指導(dǎo)、重點推進(jìn)”的思路，選擇部分重點內(nèi)部審計單位，從制定審計項目計劃、組織開展審計項目、編制審計實施方案、實施項目審計、開展審計后續(xù)整改等方面入手指導(dǎo)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實施審計項目。二是通過“以審代訓(xùn)”的形式，抽調(diào)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員參與審計機(jī)關(guān)組織實施的審計項目，在審計實戰(zhàn)中進(jìn)一步提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)。

3.開展內(nèi)部審計工作監(jiān)督檢查

一是將行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作納入局審計項目總體格局統(tǒng)籌謀劃和推動，年度實施的所有審計項目，要對單位內(nèi)部審計建章立制、內(nèi)部審計工作開展成效等情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，對存在的問題要在審計報告中揭示。二是通過自查與重點抽查相結(jié)合的方式，重點圍繞行政事業(yè)單位內(nèi)部審計制度建設(shè)和執(zhí)行，內(nèi)部審計項目的計劃、實施、報告以及整改等環(huán)節(jié)開展專項檢查和指導(dǎo)，并對發(fā)現(xiàn)的問題提出意見建議，并形成專項檢查報告市政府。

4.搭建內(nèi)部審計溝通交流平臺

一是組織開展行政事業(yè)單位內(nèi)部審計宣講會，宣講內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)、內(nèi)部審計工作動態(tài)以及外部的內(nèi)部審計工作先進(jìn)經(jīng)驗和做法。二是借助各級內(nèi)審協(xié)會評優(yōu)活動，組織開展行政事業(yè)單位內(nèi)部審計優(yōu)秀成果評選交流，培育和挖掘內(nèi)部審計制度健全的典型單位，組織交流或推介，推廣可復(fù)制的典型做法，通過開展經(jīng)驗交流會、案例討論會等方式開展內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專業(yè)能力。

5.督促做好內(nèi)部審計工作備案

一是組織做好內(nèi)部審計工作統(tǒng)計調(diào)查，統(tǒng)計內(nèi)容包括行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備情況、實施的審計項目及查出問題金額、發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量及整改情況、根據(jù)審計建議給予有關(guān)人員黨紀(jì)政務(wù)或內(nèi)部紀(jì)律處分情況、向司法機(jī)關(guān)移送或報告案件線索情況等報送工作。二是積極推進(jìn)內(nèi)部審計工作資料向同級審計機(jī)關(guān)備案制度落地見效，督促行政事業(yè)單位及時按要求將內(nèi)部審計工作計劃、工作總結(jié)、審計報告、整改情況以及審計中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問題線索等資料報送同級審計機(jī)關(guān)備案。

(二)行政事業(yè)單位加強內(nèi)部審計管理方面

1.建立獨立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

行政事業(yè)單位建立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對于有效發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用具有重要意義。一是加強內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)遵循獨立性、專職高效和權(quán)威性等原則，并結(jié)合部門、單位的組織管理體系等具體情況進(jìn)行設(shè)置。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理可采取分級管理和集中管理兩種方式。二是提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員獨立性，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)直接接受單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，重要事項向本單位黨組織報告，以保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動時，不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的情況，提高內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。

2.健全內(nèi)部審計工作機(jī)制

健全的內(nèi)部審計工作機(jī)制有利于規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作，確保內(nèi)部審計工作有章可循。一是健全內(nèi)部審計工作制度，根據(jù)國家、省、市、縣內(nèi)部審計規(guī)定和內(nèi)部審計工作要求，結(jié)合行政事業(yè)單位的實際情況，健全內(nèi)部審計工作制度，對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)文書、業(yè)務(wù)流程、會議記錄、審計結(jié)果運用等進(jìn)行規(guī)范。二是健全內(nèi)部審計風(fēng)險防控機(jī)制，建立以風(fēng)險為導(dǎo)向、以合規(guī)為底線、以內(nèi)控為核心、以審計為保障、以整改為手段、以追責(zé)為抓手的涵蓋事前、事中、事后全過程的閉環(huán)管理機(jī)制，培養(yǎng)風(fēng)險預(yù)警自覺性，提高內(nèi)部審計工作水平。

3.積極拓展內(nèi)部審計視角

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計大部分局限在傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計已經(jīng)無法適應(yīng)行政事業(yè)單位的管理需要，應(yīng)進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)容和方式。一是拓展審計范圍，逐步從財務(wù)科室擴(kuò)展至相關(guān)業(yè)務(wù)職能科室以及下屬基層單位。二是拓展審計內(nèi)容，在原有開展財政財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上，逐步拓展審計內(nèi)容，開展政策跟蹤審計、專項資金審計、下屬基層單位任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等，不斷豐富內(nèi)部審計內(nèi)容。三是創(chuàng)新內(nèi)部審計方式，主動適應(yīng)新形勢和新要求，積極調(diào)整內(nèi)部審計思路和方法，由事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，前移審計關(guān)口，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。

4.加快內(nèi)部審計信息建設(shè)

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，行政事業(yè)單位電子政務(wù)也在不斷發(fā)展，內(nèi)部審計應(yīng)進(jìn)一步提高信息化建設(shè)水平以適應(yīng)其需要。一是建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)采集制度，定期采集單位內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，不定期采集外部數(shù)據(jù)，并進(jìn)行數(shù)據(jù)清理、轉(zhuǎn)換、更新以及管理，為內(nèi)部審計信息化開展提供數(shù)據(jù)保障。二是建立內(nèi)部審計信息化應(yīng)用平臺，建立包括數(shù)據(jù)采集、預(yù)處理、分析與可視化等子平臺的內(nèi)部審計信息化應(yīng)用平臺，提高內(nèi)部審計信息化應(yīng)用水平。三是積極運用計算機(jī)開展內(nèi)部審計，建立“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計方式，化解內(nèi)部審計人員不足難題。

5.強化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

行政事業(yè)單位要加大教育培訓(xùn)和內(nèi)部審計實踐力度，一是強化內(nèi)部審計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，組織開展內(nèi)部審計人員參加網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、現(xiàn)場業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及審計師、內(nèi)部審計師、會計師等資格考試，提高內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)。二是強化內(nèi)部審計人員配備，行政事業(yè)單位可通過公開招考或?qū)挝坏赖滤捷^高、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、知識全面的骨干調(diào)整到內(nèi)部審計科室，壯大內(nèi)部審計隊伍。三是強化內(nèi)部審計人員的實戰(zhàn)能力，通過內(nèi)審審計人員輪訓(xùn)，參加審計機(jī)關(guān)跟班交流、紀(jì)委監(jiān)委專項檢查以及巡察工作，加強內(nèi)部審計實踐，不斷提高實戰(zhàn)能力。

五、結(jié)語

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。當(dāng)前，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作取得了一定的成績，但也還存在著許多新的問題急需解決，我們要進(jìn)一步提高認(rèn)識，正確審視行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作，促使內(nèi)部審計與政府審計、社會審計共同發(fā)力，切實發(fā)揮審計監(jiān)督“利器”作用?！?/p>