新個(gè)稅法下H高校教師個(gè)人所得稅籌劃探究

廣西金融職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

近年來我國整體高校教師的收入水平有了很大程度的提高，已經(jīng)成為稅務(wù)局重點(diǎn)監(jiān)管的群體了。現(xiàn)階段高校教師的收入結(jié)構(gòu)主要包含工資、獎金、勞務(wù)報(bào)酬（技術(shù)服務(wù)費(fèi)、評審費(fèi)、講座費(fèi)等）、稿酬所得（著書、學(xué)術(shù)論文等）。在舊個(gè)稅法實(shí)行期間，高校教師的稅負(fù)較重，而新個(gè)稅法調(diào)整了起征點(diǎn)和稅率結(jié)構(gòu)，并且還有專項(xiàng)扣除的優(yōu)惠稅收政策加持，因此可以幫助高校教師減輕一定的稅負(fù)壓力。

一、新個(gè)人所得稅法相關(guān)政策變化闡述

（一）綜合個(gè)人所得計(jì)稅范圍和方法變化

新個(gè)稅法將個(gè)人工資薪金、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬以及特許權(quán)使用費(fèi)歸為綜合征稅范疇，并且在原有的稅率計(jì)算基礎(chǔ)上重新調(diào)整了稅率級距。原個(gè)稅工資薪資收入是根據(jù)超額累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算的，共七檔稅率。而在新個(gè)稅法下，使3%的稅率級距增加了一倍，同時(shí)也擴(kuò)大了10%和20%的低稅率級距；又將20%和25%的稅率都下調(diào)至10%，并縮減了25%的稅率級距[1]。經(jīng)過優(yōu)化調(diào)整，讓更多月收入在4000-8000元中等區(qū)間的教師得以受益。

另外新個(gè)稅法增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策，即子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人，可以享受不同標(biāo)準(zhǔn)的扣除優(yōu)惠。專項(xiàng)附加扣除的稅法有助于實(shí)現(xiàn)不同收入水平之間的稅收公平，促進(jìn)收入再分配。同時(shí)新個(gè)稅法從按月繳納調(diào)整為按年計(jì)算、分月預(yù)繳，以此來減輕個(gè)體納稅的負(fù)擔(dān)。

（二）全年一次性獎金計(jì)稅政策變化

根據(jù)我國2018年財(cái)稅文件規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，可以單獨(dú)計(jì)算納稅，也可以選擇并入綜合所得計(jì)稅。此外，自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。單獨(dú)計(jì)稅方法主要是根據(jù)全額累進(jìn)原理，很容易出現(xiàn)個(gè)稅陷阱或者無效區(qū)間。即當(dāng)所得超過每一級稅率后，則會導(dǎo)致稅前比稅后拿的收入少的反常情況出現(xiàn)[2]。

二、現(xiàn)階段H高校教師個(gè)人所得稅籌劃現(xiàn)狀

（一）高校教師性質(zhì)復(fù)雜，納稅申報(bào)混亂

因?yàn)楦咝Ｗ陨砗喜⒅亟M、歷史發(fā)展、產(chǎn)權(quán)關(guān)系等諸多原因，所以導(dǎo)致高校教師的性質(zhì)也更為多樣化，除事業(yè)編制教師、離退休教師，還有非實(shí)名教師、編外教師、勞務(wù)派遣教師、外聘教師等。事業(yè)編制教師按照工薪發(fā)放以及納稅申報(bào)，其他性質(zhì)的教師，高校在發(fā)放工薪和納稅申報(bào)的自由度就比較高，可以按工資薪金，也可以按勞務(wù)報(bào)酬。

（二）高校津貼補(bǔ)貼名目繁多，歸集困難

很多高校對于津貼補(bǔ)貼所設(shè)置的名目繁多，如科研勞務(wù)津貼、人才引進(jìn)補(bǔ)貼科研績效津貼等名目。但是在納稅申報(bào)中只有固定的項(xiàng)目，由此高校就會胡亂進(jìn)行分類申報(bào)。比如有的高校將眾多津貼全部歸集到工資薪金的范疇中進(jìn)行發(fā)放和納稅申報(bào)。而有的高校甚至認(rèn)為津貼補(bǔ)貼是不在納稅范圍之內(nèi)，因此造成納稅申報(bào)信息不實(shí)，影響我國稅收既得[3]。

（三）相關(guān)管理人員缺乏納稅籌劃意識

隨著高校規(guī)模的擴(kuò)張，資金鏈延伸的越來越廣，財(cái)務(wù)部門的管理人員所需要承擔(dān)的職能也越來越復(fù)雜，財(cái)務(wù)工作量繁重，但是財(cái)務(wù)人員卻明顯匱乏，往往出現(xiàn)崗位重疊、職權(quán)權(quán)限混亂的情況，導(dǎo)致管理工作難度大，更無暇去專項(xiàng)進(jìn)行合理的納稅籌劃了。同時(shí)相當(dāng)一部分的管理人員還欠缺納稅籌劃意識，導(dǎo)致高校教師的節(jié)稅利益無法保障。

三、新個(gè)稅法下H高校教師個(gè)人所得稅籌劃探究

（一）H高校教師收入構(gòu)成

H高校是一所重點(diǎn)省屬事業(yè)單位的重點(diǎn)金融職業(yè)教育學(xué)府，政府撥款與學(xué)費(fèi)等收入為其主要收入結(jié)構(gòu)，該校執(zhí)行的是教師、教輔的工資制度。教職工的薪資構(gòu)成主要有三部分，即基本工資、績效薪資以及其他收入。崗位工資是根據(jù)我國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，由教師工齡、職稱等進(jìn)行劃分；而績效工資則是根據(jù)學(xué)校規(guī)定對超額業(yè)績進(jìn)行獎勵的部分，一般為超出課時(shí)費(fèi)以及科研項(xiàng)目獎勵等；其他收入就指的是勞務(wù)收入、津貼補(bǔ)貼等所得。

（二）新個(gè)稅法下H高校教師綜合個(gè)人所得稅籌劃路徑

1.工資薪金的納稅籌劃

可以通過改善福利待遇來增加教師的可實(shí)際支配收入，比如可以將教師工資薪金中的津貼和補(bǔ)貼所得轉(zhuǎn)為日常的固定福利費(fèi)用開支。比如每月提供固定數(shù)額的通信費(fèi)、物業(yè)補(bǔ)貼、交通費(fèi)、水電費(fèi)等，將教師基本收入福利化、費(fèi)用化，從而極大程度減少計(jì)稅收入，減輕納稅負(fù)擔(dān)。

2.勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃

高校教師通常會有提供講學(xué)或者教育咨詢所獲得勞務(wù)收入，新稅法規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得稅將按照綜合所得稅率進(jìn)行計(jì)算。因此沒有超過的6萬元的，均按照3%的稅率來計(jì)算。同時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得按照80%計(jì)入綜合所得，所以對于承接的校外工作任務(wù)，可以按照勞務(wù)報(bào)酬申報(bào)。另外在提供勞務(wù)過程中，都會產(chǎn)生差旅費(fèi)，但是卻不能被所得稅扣除。因此教師可以要求企業(yè)承擔(dān)差旅費(fèi)，以此減少納稅額度。

3.全年一次性獎金納稅籌劃

上文說了新個(gè)稅法提供的兩種對全年一次性獎金的計(jì)稅方法，即單獨(dú)計(jì)稅和并入綜合所得收入進(jìn)行計(jì)稅。本文將以實(shí)際案例來進(jìn)行對比哪種方式節(jié)稅幅度更大。

案例2：H高?，F(xiàn)有三位分別為初、高、級職稱教師，相對應(yīng)的月工資為4500、6000和10000元，相對應(yīng)的年終獎金為30000元、20000元、10000元。三位教師都無專項(xiàng)扣除和附加扣除。

（1）第一位老師月工資4500，而年終獎為30000元，單獨(dú)計(jì)稅后應(yīng)納900元稅額；而并入綜合所得收入計(jì)稅，則應(yīng)納稅額為720元，節(jié)約了180元。

（2）第二位老師月工資6000，而年終獎為20000元，單獨(dú)計(jì)稅后應(yīng)納960元稅額；而并入綜合所得收入計(jì)稅，則應(yīng)納稅額為960元，兩種計(jì)稅結(jié)果相等。

（3）第三位老師月工資10000，而年終獎為10000元，單獨(dú)計(jì)稅后應(yīng)納3780元稅額；而并入綜合所得收入計(jì)稅，則應(yīng)納稅額為4480元，單獨(dú)計(jì)稅節(jié)約了700元。

由案例可得，在發(fā)放全年一次性獎金時(shí)，應(yīng)當(dāng)和月工資保持基本對等，這樣可以達(dá)到明顯的節(jié)稅效果。

（三）新個(gè)稅法下高校教師工資薪金綜合個(gè)人所得納稅籌劃要點(diǎn)

1.充分利用個(gè)稅優(yōu)惠政策，扣除職業(yè)年金和三險(xiǎn)一金

案例1：王老師今年1月份全部收入所得共計(jì)為1萬元，三險(xiǎn)一金及職業(yè)年金共計(jì)為2千元，可以作為專項(xiàng)附加扣除的共計(jì)2千5百元，其他扣除項(xiàng)目為零。那么王老師當(dāng)月個(gè)人所得稅額計(jì)算方法為：

10000-2000-2500-5000=500

500×3%=15元

而另一位和王老師全部收入所得相同的陳老師，因?yàn)闆]有六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除、職業(yè)年金扣除、三險(xiǎn)一金扣除項(xiàng)，所以陳老師當(dāng)月個(gè)人所得稅額的繳納就是根據(jù)全部收入所得作為計(jì)稅基礎(chǔ)，即10000×3%=300元。

由上述案例得知，高校應(yīng)當(dāng)充分利用六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除、職業(yè)年金以及三險(xiǎn)一金的扣除優(yōu)惠政策來幫助教師減輕稅負(fù)，提高納稅收益。

2.充分利用六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行節(jié)稅

高校應(yīng)當(dāng)加大對六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的優(yōu)惠稅收政策的宣傳力度，因?yàn)榱?xiàng)專項(xiàng)附加扣除囊括了廣大教師的必要家庭支出，即醫(yī)療、住房、教育、養(yǎng)老等成本支出。通過利用六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的政策，可以減輕教師的納稅壓力。因此高校應(yīng)當(dāng)多組織教職工進(jìn)行納稅政策的學(xué)習(xí)，并給予納稅籌劃咨詢與輔導(dǎo)。

四、新個(gè)稅法下H高校個(gè)人所得稅籌劃建議

（一）理清工資個(gè)人所得稅相關(guān)法律規(guī)定

新個(gè)稅法實(shí)施以后，我國各大高校財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該對各項(xiàng)工資個(gè)人所得稅法進(jìn)行全面解讀和應(yīng)用。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)去掌握新政策和稅法規(guī)定，并且將其全面運(yùn)用到工資薪資的日常發(fā)放和納稅申報(bào)中，從而幫助所有教職工降低納稅成本。

（二）明晰分類人員性質(zhì)，有效歸集津貼補(bǔ)貼

高校需要完善對工資薪金的管理制度，就需要理清所有教師的性質(zhì)。比如對于非雇傭教職工就按照勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行納稅申報(bào)即可，而對于雇傭的教職工則要根據(jù)工資薪金來進(jìn)行納稅申報(bào)，同時(shí)規(guī)范津貼補(bǔ)貼的歸集管理工作。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員納稅籌劃意識，提高薪金管理水平

高校領(lǐng)導(dǎo)首先要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，不只在稅收政策的研讀和應(yīng)用上，還要樹立專業(yè)的納稅籌劃知識和職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)和其他部門、教師的協(xié)作，共同為教職工減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。目前全年一次性獎金可選擇單獨(dú)計(jì)稅和計(jì)入綜合所得征稅，因此需要在年初預(yù)算計(jì)劃編制時(shí)，就應(yīng)當(dāng)召集各個(gè)部門來商討教職工工資薪金的發(fā)放，利用好政策，來實(shí)現(xiàn)均衡支付，減輕教職工的納稅負(fù)擔(dān)。

結(jié)語

綜上所述，新個(gè)稅法對我國高校教師個(gè)人所得稅繳納提供了更多的優(yōu)惠政策，并且還調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策，進(jìn)一步幫助高校教師減輕稅負(fù)。所以在納稅籌劃方面，要從稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用與宣傳入手，聯(lián)合多個(gè)部門，合理發(fā)放教師的工資薪金，來達(dá)到節(jié)稅效果。