高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險管控芻議

朱曉靜 昆山市工業(yè)技術(shù)研究院有限責(zé)任公司

一、引言

隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整變化，科技已經(jīng)成為各國發(fā)展的第一大生產(chǎn)力。科技創(chuàng)新的需求為高新技術(shù)企業(yè)的崛起和發(fā)展提供了重要的機遇，并給國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添了新的動力。

近年來，我國的稅收管理環(huán)境不斷規(guī)范化，為了推動高新技術(shù)行業(yè)的發(fā)展，國家也為其出臺了許多相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)由于自身稅務(wù)管理水平的不足以及風(fēng)險防控機制的缺失，導(dǎo)致其所面臨的涉稅風(fēng)險不斷增多，不僅會增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重的還會阻礙企業(yè)的長期發(fā)展運營。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范自身的稅務(wù)管理，構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險防控機制，提升涉稅管理水平，有效降低涉稅風(fēng)險。

二、高新技術(shù)企業(yè)涉稅管理中存在的風(fēng)險

(一)研發(fā)費用相關(guān)涉稅風(fēng)險

隨著當(dāng)前多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新能力不斷提升，企業(yè)研發(fā)費用的占比也在有序升高。充足的研發(fā)費用是高新技術(shù)企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵條件，企業(yè)在日常的各項研發(fā)工作中，研發(fā)費用必須要符合企業(yè)的費用總額在銷售總額中的比例限額，依據(jù)企業(yè)的銷售收入額度來對研發(fā)費用的占比進(jìn)行確定，銷售額越高所占據(jù)的比例越小。[1]許多企業(yè)會將其他產(chǎn)品的成本費用歸入到研發(fā)費用之中，以此擴大研發(fā)費用的歸集范圍，并達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的評定條件，但研發(fā)費用占比過高可能會導(dǎo)致涉稅風(fēng)險的增加。

(二)高新企業(yè)認(rèn)定稅收優(yōu)惠相關(guān)風(fēng)險

一般而言，高新技術(shù)企業(yè)資格的評定需要有專門的部門負(fù)責(zé)，目前是由科技部門與稅務(wù)部門和財政部門聯(lián)合進(jìn)行，依據(jù)相關(guān)的專家對企業(yè)提交的資料進(jìn)行聯(lián)合性的審查，再由專家提出有效的意見。但專家在審核的過程中僅僅憑申報材料來進(jìn)行評定，可能與實際的情況存在一定的差距。一方面，審核的時間與高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的時間存在不銜接的問題，如果企業(yè)高新技術(shù)資格認(rèn)定存在問題那么會直接影響到企業(yè)稅收政策優(yōu)惠，導(dǎo)致企業(yè)無法在規(guī)定時間內(nèi)享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。另一方面，如果高新技術(shù)企業(yè)資格三年復(fù)審無法通過，或者無法達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定要求，就需要取消企業(yè)的高新技術(shù)資格，還需要對之前的稅款進(jìn)行補繳，倘若應(yīng)對不及時則會直接造成一定的涉稅風(fēng)險。

(三)收入確認(rèn)不規(guī)范相關(guān)風(fēng)險

當(dāng)前，部分高新技術(shù)企業(yè)銷售收入的確認(rèn)也存在諸多不合理之處。首先，某些高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行會計處理的過程中沒有對銷售收入進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)別和劃分。在總賬和明細(xì)賬的制作中沒有將收入分為高新收入和非高新收入，對相關(guān)業(yè)務(wù)的核算也不夠詳細(xì)，隨意性較大。一般來說，高新技術(shù)企業(yè)為了避免收入確認(rèn)問題會有針對性地設(shè)置高新產(chǎn)品收入項目明細(xì)表，從而來正確判斷其是否屬于高新技術(shù)產(chǎn)品或者高新技術(shù)服務(wù)所產(chǎn)生的收入。其次，有些高新技術(shù)企業(yè)可能會將主營業(yè)務(wù)收入直接作為企業(yè)的總收入，并未將企業(yè)的其它業(yè)務(wù)收入納入到總收入的范圍，給納稅申報處理帶來一定潛在的風(fēng)險，不利于企業(yè)進(jìn)行正常的納稅操作。

最后，多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)通常會虛增銷售收入，且交易的真實性無法判斷，以此來獲取市場份額，增加客戶的信任度，但收入的虛增會直接影響到稅收的申報，進(jìn)而引發(fā)一定的涉稅風(fēng)險。

(四)其他涉稅風(fēng)險

隨著國內(nèi)稅收優(yōu)惠力度的不斷升高以及稅務(wù)征收管理的不斷規(guī)范，高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)管理中面臨的風(fēng)險和問題也在逐漸增多。雖然政府對小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的扶持有所增加，但許多針對性的稅收優(yōu)惠政策的門檻和條件過高，許多高新技術(shù)企業(yè)還無法達(dá)到稅收優(yōu)惠申報的條件。例如，增值稅留抵退稅政策給高新技術(shù)企業(yè)的納稅帶來的一定的優(yōu)惠，但是在推行的過程中，由于申報門檻過高，流程過于復(fù)雜，許多高新技術(shù)企業(yè)為了達(dá)到留抵退稅的條件，降低企業(yè)稅負(fù)可能會出現(xiàn)虛報騙稅的行為，如果稅務(wù)機關(guān)審核不夠嚴(yán)格，很可能會給國家?guī)硪欢ǖ膿p失，這類行為的發(fā)生也會直接導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險的增加，不利于高新技術(shù)企業(yè)長期的健康發(fā)展。

三、高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險管控建議

(一)加強企業(yè)項目預(yù)算管理，將研發(fā)費用比例控制在合理范圍內(nèi)

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比的不合理以及費用歸集的不規(guī)范很可能會導(dǎo)致企業(yè)面臨一定的涉稅風(fēng)險，因此，高新技術(shù)企業(yè)在日常的高新項目管理過程中就需要加強企業(yè)項目預(yù)算管理，規(guī)范研發(fā)費用支出流程，將研發(fā)費用比例控制在合理范圍內(nèi)。首先，各類項目的預(yù)算包含了項目開發(fā)支出以及各個階段的支出預(yù)算。高新技術(shù)企業(yè)需要強化企業(yè)項目的預(yù)算管理，對企業(yè)中的預(yù)算開支與實際開支之間的差距進(jìn)行充分分析，這樣將有利于高新技術(shù)企業(yè)年度研發(fā)費用的核查工作的順利進(jìn)行，并能有效確認(rèn)其研發(fā)費用是否依據(jù)加計扣除的方式來開展抵稅。[2]其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范研發(fā)費用的支出，不可將不屬于研發(fā)費用的其他產(chǎn)品成本歸入到研發(fā)費用之中，也不可利用違規(guī)手段來搶占市場份額，獲取客戶信任，或者以此來達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)評定的條件，以防審核過程中漏洞被發(fā)現(xiàn)，給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，造成一定的信用損失，同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范來進(jìn)行費用的確認(rèn)和歸集，有效降低后續(xù)納稅申報過程中可能會出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險，不斷提升企業(yè)的核心競爭力。

(二)強化企業(yè)項目備案管理，防止資格審查不符而引發(fā)涉稅風(fēng)險

由于高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)定時間與稅收優(yōu)惠備案時間存在無法銜接的問題，導(dǎo)致許多高新技術(shù)企業(yè)無法及時享受一定的稅收優(yōu)惠，而在三年的復(fù)審后往往有許多企業(yè)的資質(zhì)審核不達(dá)標(biāo)，會出現(xiàn)資質(zhì)取消而補繳三年稅款的情況，嚴(yán)重增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因此，稅務(wù)機關(guān)、有關(guān)部門和相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)共同采取措施來改善這一不良現(xiàn)狀。首先，科技部門可將高新技術(shù)企業(yè)資格評定改為逐年評定審核，每一年的年審過后就向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案，稅務(wù)機關(guān)可采取有效措施來進(jìn)行應(yīng)對突發(fā)情況。[3]其次，如果企業(yè)在實際的經(jīng)營管理中對各項收入和研發(fā)費用管理不夠規(guī)范很可能在復(fù)審中被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，改為年審后稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)實際情況及時和科技部門進(jìn)行溝通，督促企業(yè)在經(jīng)營管理過程中加強項目管理，防止出現(xiàn)補繳滯納金等相關(guān)涉稅風(fēng)險。因此，各方應(yīng)當(dāng)共同努力，強化溝通，積極做好備案。

(三)嚴(yán)格劃分收入類別，不斷規(guī)范收入的確認(rèn)

對于當(dāng)前部分高新技術(shù)企業(yè)收入確認(rèn)不規(guī)范而引發(fā)后續(xù)稅收風(fēng)險的問題，各高新技術(shù)企業(yè)需要加強對會計處理規(guī)范化的重視，有效避免相關(guān)涉稅風(fēng)險。首先，高新技術(shù)企業(yè)在會計處理過程中需要制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度，對會計處理和收入確認(rèn)流程進(jìn)行全方位的把控，強化控制力度，防止財務(wù)人員操作過于隨意性而出現(xiàn)某些漏洞，為后續(xù)的納稅申報埋下隱患。其次，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將高新收入與非高新收入?yún)^(qū)別開來，嚴(yán)格按照規(guī)定為各個項目核算設(shè)立專門的明細(xì)賬，正確進(jìn)行收入的歸類，防止收入確認(rèn)類別的混亂，從而影響到后續(xù)納稅的申報和繳納，有效降低涉稅風(fēng)險。最后，高新技術(shù)企業(yè)需要加強日常的監(jiān)督和管理，規(guī)范日常會計處理和相關(guān)交易操作，杜絕關(guān)聯(lián)交易，確保交易的真實性，防止企業(yè)為了達(dá)到高新技術(shù)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)或者稅收優(yōu)惠目的而出現(xiàn)收入虛增或者亂造收入額等現(xiàn)象，避免給相關(guān)的納稅處理帶來阻礙，影響到高新技術(shù)企業(yè)的商業(yè)信用。同時，企業(yè)總收入確認(rèn)不僅要將主營業(yè)務(wù)收入納入到總收入的范圍內(nèi)，還需要將其它業(yè)務(wù)收入歸入其中，避免稅務(wù)機關(guān)在審核過程中發(fā)現(xiàn)問題，給企業(yè)的納稅帶來一定的影響，或者使企業(yè)遭受一定的罰款損失。

(四)深入了解留抵退稅政策，規(guī)范稅收管理操作

近年來，雖然政府對高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度有所增加，但部分稅收政策享受的門檻和條件過高，尤其是增值稅留抵退稅政策，導(dǎo)致許多高新技術(shù)企業(yè)無法達(dá)到優(yōu)惠的條件，無法降低企業(yè)的稅負(fù)，部分企業(yè)還會采取其他違規(guī)手段來滿足優(yōu)惠條件，給企業(yè)造成不可挽回的風(fēng)險。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下兩個方面來進(jìn)行改善：一方面，企業(yè)組建專業(yè)的稅務(wù)管理人員，深入了解和學(xué)習(xí)留抵退稅政策，嚴(yán)格杜絕虛報留抵稅額等違規(guī)騙稅行為，防止出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。同時，提升內(nèi)部稅務(wù)管理人員專業(yè)能力，做好有效的納稅籌劃，合理利用稅收相關(guān)政策，最大程度地為企業(yè)降低企業(yè)稅負(fù)。另一方面，從企業(yè)的角度來說，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)加強稅務(wù)管理的內(nèi)部控制，強化監(jiān)督管控力度，形成監(jiān)督制衡機制，制定嚴(yán)格的稅收管理制度，進(jìn)一步規(guī)范稅收管理操作，明確劃分人員的權(quán)責(zé)，使相關(guān)人員按照規(guī)定有序進(jìn)行，防止稅務(wù)管理不規(guī)范而引發(fā)的相關(guān)涉稅風(fēng)險。

四、結(jié)語

當(dāng)前，為了推動高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國家對其稅收和各方面的扶持力度不斷加大，但由于操作管理的不規(guī)范企業(yè)可能會面臨著多方面的涉稅風(fēng)險。因此，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)加強稅務(wù)管理的內(nèi)部管控，強化項目管理，嚴(yán)格規(guī)范收入確認(rèn)，合理規(guī)劃研發(fā)費用，在了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的同時進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)管理操作，有效降低涉稅風(fēng)險，提升企業(yè)稅務(wù)管理水平，保證企業(yè)長期健康發(fā)展。■