建筑施工企業(yè)建造合同法會計核算中的問題

張星云 中國化學工程第九建設有限公司

一、相關概述

建造合同法主要的作用是規(guī)范施工企業(yè)會計核算的行為，確保其權責發(fā)生制以及配比原則能夠更有效的貫徹。因此在其會計核算過程中，必須要基于建造合同法來進行相關的核算工作，下文是對建造合同以及其相關內容的概述。

(一)建造合同概述

這一合同與其它一般的合同有著本質上的區(qū)別，它更多的是屬于經濟的范疇，因此更偏向與經濟合同，是專門為了建造一項或多項資產而簽訂的合同[1]。由于施工企業(yè)在實際項目建設過程中時間跨度一般比較長，所涉及到的資產規(guī)模也非常大，因此建造合同本身也具備著這些特點。

(二)主要內容

在建造合同中關于其會計核算的內容非常多，這與其時間跨度長，涉及的單位多有一定關系。按照其主要的核算科目來進行介紹，可以分為主營業(yè)務收入以及成本、應收與應付款項、還有施工過程以及最后的結算等[2]。按照相關的規(guī)定，如果其建造合同的一些內容是能提前進行估算，且估算結果是非?？煽康模敲淳蛻撛谄滟Y產負債表中得到反映，確認其合同的成本以及收入，還有其它的毛利等。在其合同進行執(zhí)行時，合同具體的收入以及成本可以由施工企業(yè)自行來進行確認，無需其它第三方來執(zhí)行，并且其結果還要作為日后資產負債表核算的依據。如果建造合同的結果并不能進行有效合理的估計，但是其成本的費用能夠得到收回的，那么需要企業(yè)在成本費用發(fā)生時，將其能夠收回的成本費用確定為最后的合同收入，也就是將成本費用確認為合同費用。如果其成本費用并不能得到有效收回，那么其成本費用依然能確認為合同費用，但是合同的收入并不能直接進行確認。

二、存在的問題

(一)難以保證準確性

目前最常用的會計核算方法是完工百分比法，因此如果在資產負債表日，其建造合同的結果可以得到有效且準確的估計，那么就應該使用該核算方法來對其具體的收入與成本的費用進行確認。而實質上，完工百分比指的就是完工進度，而大多數情況下，完工百分比的計算是由實際的總成本占其所預算的成本之間的比例所得到的，但是用這種計算方法所得出的結果其實要比實際完工百分比要大，造成這一結果的原因在于施工環(huán)節(jié)中企業(yè)在前期的資金投入比較大，而且原材料的市場價格波動也非常大[3]。而實際上原材料價格的波動與其完工進度并沒有直接的聯(lián)系，卻經常會導致完工百分比要比實際的結果要高，因此其準確性是難以得到有效控制的。

(二)估計難度大

在建造合同中，其收入主要有兩部分所組成，一是合同原定的收入，二是在執(zhí)行合同過程中所得的收入，這一部分包括獎勵收入、索賠收入以及設計變更等。因此對于收入的估計難度是非常大的，特別是執(zhí)行過程中的收入所得，而收入的確認也需要符合相關條件。如果在合同執(zhí)行過程中設計變更的現(xiàn)象特別多，而這些變更并不是直接就能被認可，而是需要由建設方以及監(jiān)理單位、設計單位等審核通過后方能執(zhí)行，這其中的程序也非常復雜，很可能會造成結算結果的滯后，所以也會給總收入估計的準確性帶來很大的難度。除此之外，合同的總成本估計也存在著較大的困難，因此，成本來源也非常復雜，主要的構成包括勞動力成本、原材料成本、設備機械使用或購置成本、以及其它間接或直接的成本等，而在對成本進行估計時，對于一些費用并不能隨便估計，需要由專門的部門來提供，因此，在估計時還需要與采購部門、設備管理部門、以及人力部門等進行協(xié)調溝通，即便如此，其估計的準確性依然無法進行有效的把握，因為這一工作不僅與其專業(yè)能力有關，而且對于經驗的要求也非常高，如果缺乏這些，成本的估計結果可能會存在著很大的出入。

(三)工作環(huán)節(jié)之間存在脫節(jié)

無論是對于收入的估計，或是成本的估計都需要各部門各環(huán)節(jié)之間的緊密協(xié)作。在對應收賬款進行確認時，其依據應當是建設單位以及施工單位的入賬記錄，然后分別將其記作為“應收賬款”科目以及“工程結算”科目[4]。由于結算單的收入是由實際的工程進度所決定的，所以其結算單的進度是由所屬的施工預算部門所確定的，這其中并不需要建設單位以及第三方等來進行確認，但是在工程的結算單上必須要有這些單位的簽字確認。因此就導致了結算單的進度與完工的進度產生的脫節(jié)，其最終的應收賬款也與所確認的收入出現(xiàn)了脫節(jié)的現(xiàn)象。而這些就會造成其財務報表中一些數據的真實性很難得到保障，企業(yè)的財務狀況也很難得到真實的反映，使其社會形象以及信譽都會遭到打擊。

(四)稅金的繳納在時間上存在區(qū)別

通常情況下，建設方在交付工程款項時，施工單位應當提供相應的發(fā)票并繳納相應的稅款，這時計提的稅金是按照完工百分比法確認的收入來進行計算的。當建設單位向施工單位要求發(fā)票時，工程的進度與其交付款項的時間是存在差別的，所以其應當繳納稅費的科目應當在工程完結之后才能算真正結清。

三、解決措施

(一)加強合同管理

想要確保建造合同得到正確的執(zhí)行，就必須提高其管理力度與監(jiān)督效率。而想要做到這一點，首先需要在工程開始建設之前，建設單位必須要確保與施工單位簽訂合同，這樣才能使雙方一部分權力得到保障，同時也能確保工程順利地進行下去。其次對于合同的管理還要進行動態(tài)的跟蹤，合理采用會簽制度，在合同簽訂時，需要對具體的內容進行確認與記錄，包括開工與竣工時間、預付款的支付方式以及時間等。對于工程實時的生產施工情況，也要做到充分的了解，確保合同中的相關要求得到正確的執(zhí)行。對于施工過程中出現(xiàn)的設計變更、價格變動、以及相關的賠償與獎勵等都要一一進行記錄，并及時與建設方進行反映與溝通，確保最快地得到合理的處理結果。同時還要加強對施工進度的確認，如果預估的收入與成本與施工進度接近，則只需進行微調，這樣就能確保當期財務報告的準確性。如若不相符或是偏差過大，那么其財務信息的真實情況是難以得到反映的，需要對其成本與收入進行重新測算并做出調整。

(二)提高部門之間的協(xié)調性

在對合同的成本進行估算時，需要獲取其它部門的一些數據，因此應當加強財務部門與采購部門、設備管理部門、以及人力部門的協(xié)調與溝通，確保信息數據的準確性。同時還能及時地了解到工程的進度，對于合同變更的情況也能實時的掌握，這樣就能保證完工百分比法正確地得到實行，也能盡量確保其預計的成本比例與實際情況的一致。因此，強化不同部門之間的協(xié)調與交流，有利于促進建造合同更有效的管理。

(三)及時辦理結算

在施工過程中，施工單位除了需要進行好施工作業(yè)外，還需要及時地辦理結算。這是因為實際收入的確認是按照進度來進行的，而應收賬款則是需要基于結算單來進行確認，及時地辦理結算，就能有效避免收入確認與應收賬款相分離的現(xiàn)象發(fā)生。同時還要提升施工單位對會計核算工作的重視程度，這樣才能夠確保財務方面的工作能更加準確地進行。

(四)加強業(yè)務培訓

對于合同的管理工作，實際上都是由財務管理工作人員來進行的，因此想要確保相關的政策得到正確的施行，提高財務管理工作的效率，就必須加強人員的業(yè)務培訓。首先必須對財務人員的素質進行評估，確保其素質能夠擔任這一工作，尤其是加強對業(yè)務知識這一方面的考核，這樣就能減少其日常工作中的技術性失誤。其次，如果財務人員素質達不到要求，業(yè)務能力偏差，企業(yè)可以專門從外部聘請一些高素質的財務人員，提高核算工作的效率，同時也要加強對企業(yè)現(xiàn)有員工的專業(yè)能力培養(yǎng)，不斷提高其財務核算能力。最后，還需要聘請相關經驗豐富的技術人員，因為在對建造合同進行管理時，還要對成本以及收入進行估計與預測，這就要求財務人員不僅要具備專業(yè)的業(yè)務能力，要有豐富的工作經驗作支撐，這樣才能提高對成本以及收入的預測準確性。此外，在不同的施工環(huán)節(jié)，其成本很可能會因為某些因素的影響而產生變化，相關部門都要養(yǎng)成對財務核算的重視意識，對于其成本的變化做到及時的溝通與處理，進而對其進行相應的調整，確保其總成本得到更為準確的預測。

(五)完善成本核算制度

對于工程項目而言，其成本的大多數來源都與原材料有關，因此對于材料費用的數據信息，應當由原材料采購部門所提供，對于其它的成本開支，如設備器械費用、勞動力費用以及其它間接產生的費用，則需要由設備部門、人力資源部門以及其它的管理部門來提供相應的財務信息。而想要盡量控制成本支出，則應該從原材料采購階段開始就加強相應的管理工作，在確保其質量的同時再考慮其經濟效益。對于其數據提供的真實性也要進行核查，材料入場時需要及時辦理相應的入場手續(xù)，在施工隊伍的選擇上不能為了減少人力支出而選擇綜合素質低的隊伍，而是擇優(yōu)進行選擇，這樣可以避免施工過程中一些質量與安全問題的出現(xiàn)，減少一些不必要的成本支出。

四、結語

綜上所述，想要提高建筑施工企業(yè)中建造合同法會計核算的效率，首先，就必須明確其目前所存在的一些問題，然后針對性地進行解決，如加強對建造合同的管理、強化部門之間的合作、提高財務核算人員的業(yè)務能力、以及對現(xiàn)有的成本核算制度進行完善等。相信隨著核算體系的逐漸建立與完善，以及一些現(xiàn)代技術的引入與應用，未來建造合同的核算與管理工作將會變得更為便捷與高效?！?/p>