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    科研事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理與核算問題分析

    2021-11-22 00:21:37吳偉北京臨近空間飛行器系統(tǒng)工程研究所
    航天工業(yè)管理 2021年3期
    關(guān)鍵詞:專利權(quán)核算事業(yè)單位

    吳偉 /北京臨近空間飛行器系統(tǒng)工程研究所

    關(guān)于無形資產(chǎn)的管理與核算,一直以來都是國內(nèi)乃至國際管理界與會計界的焦點(diǎn)問題,同時也是分歧與矛盾最為突出的問題。研究中所遇到的困難是,其中許多問題的背后是人為因素、政治因素、文化因素的影響,而這些因素各個國家和地區(qū)都有所不同,不可能制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),也不可能建立完善的數(shù)學(xué)模型。筆者僅就科研事業(yè)單位在無形資產(chǎn)管理與核算中遇到的實(shí)際問題進(jìn)行闡述分析,并提出相關(guān)的解決建議。

    一、無形資產(chǎn)管理中存在的問題

    1.產(chǎn)權(quán)意識淡薄

    對于產(chǎn)權(quán)的管理與價值反映存在著誤區(qū),最為典型的表現(xiàn)在于對自創(chuàng)知識產(chǎn)權(quán)的管理與核算。就科研事業(yè)單位來說,最能夠體現(xiàn)自身價值的無形資產(chǎn)并非僅僅是先進(jìn)的設(shè)計研發(fā)軟件和系統(tǒng)管理平臺,而是不可替代的自我創(chuàng)新能力,如經(jīng)常提到的專利權(quán)和非專利技術(shù)。然而,目前僅把外購的無形資產(chǎn)列入到了無形資產(chǎn)的管理與核算中,并在財務(wù)報告中予以反映,而最為重要的專利權(quán)和非專利技術(shù)卻沒有納入到會計核算中,沒有在財務(wù)報告中對其價值進(jìn)行反映。也就是說,科研事業(yè)單位將最有經(jīng)濟(jì)價值的,最能夠體現(xiàn)其創(chuàng)造力和開拓力的東西“冰封”起來,沒有形成價值體現(xiàn),這使其在以后的市場開拓中,特別是資本市場的開拓中將處于不利地位,例如與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的并購,投資入股和信用評級。這一問題的背后,是一直以來固化的生產(chǎn)模式和經(jīng)濟(jì)體制造就了對自身價值的忽視,在自我意識中,僅僅關(guān)心通過型號項(xiàng)目能夠“掙多少錢”,而忽略了自身“能夠值多少錢”。

    2.沒有形成較為完善的管理體系

    目前,科研事業(yè)單位的管理狀況僅僅停留在“有人在管”,并沒有使管理行為體系化,表現(xiàn)為各類無形資產(chǎn)由不同部門管理,而各部門之間缺乏必要的協(xié)作與聯(lián)系,信息交流不暢,形成“孤島化”管理模式。此外,管理崗位設(shè)置不合理,人員配備不協(xié)調(diào),權(quán)責(zé)劃分不清,缺乏統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn),這些都是管理體系不健全的表現(xiàn),而體系缺失所帶來的最大問題是無法保證無形資產(chǎn)能夠得到合理和高效的運(yùn)用,造成無形資產(chǎn)的價值流失。同時,管理體系的不完善還表現(xiàn)在監(jiān)督職能的淡化和缺失,監(jiān)管部門沒有實(shí)施自身的監(jiān)督職能,造成無形資產(chǎn)賬實(shí)不符和價值流失。

    3.管理專業(yè)化和管理細(xì)則的雙重缺失

    專業(yè)化表現(xiàn)在2 個方面,一是豐富的專業(yè)知識,包括各類無形資產(chǎn)內(nèi)在構(gòu)成的專業(yè)技術(shù)知識,如何使無形資產(chǎn)在日常運(yùn)營中達(dá)到效率最大化的運(yùn)營管理知識,以及如何體現(xiàn)無形資產(chǎn)價值的財務(wù)知識,作為管理人員,對這3 個方面的知識都應(yīng)該有較深層次的掌握;二是對于管理細(xì)節(jié)判斷和處理的經(jīng)驗(yàn),這需要長時間的工作積累,以及對無形資產(chǎn)自身的了解和對各項(xiàng)相關(guān)制度的掌握。然而,目前的科研事業(yè)單位在這方面是有欠缺的,最為典型的是常常存在著這一認(rèn)識誤區(qū),即技術(shù)上的專業(yè)化可以替代管理的專業(yè)化。例如,一個經(jīng)驗(yàn)豐富、技術(shù)水平高的編程人員可以編寫出功能齊備,甚至引領(lǐng)時代的軟件,但他是否可以管理這項(xiàng)軟件資產(chǎn),使其能夠在有限的資源下發(fā)揮最大的效率,以及在資本市場上得到較高的價值體現(xiàn),則又是另外一回事。而且,在無形資產(chǎn)的日常管理中,管理人員的頻繁更換和將這項(xiàng)管理活動當(dāng)成可有可無的兼職行為也是造成專業(yè)化缺失的原因之一。專業(yè)化的缺失,更需要制度上的指引。目前,涉及無形資產(chǎn)管理的相關(guān)制度,例如《專利法》《商標(biāo)法》,以及相關(guān)的會計制度、會計準(zhǔn)則等,都對無形資產(chǎn)做了原則性的規(guī)定,但在具體事項(xiàng)和細(xì)節(jié)問題的處理中缺乏細(xì)則指引,針對無形資產(chǎn)缺乏詳細(xì)的制度規(guī)章和實(shí)施辦法。

    二、科研事業(yè)單位無形資產(chǎn)的特點(diǎn)

    科研事業(yè)單位具有高度知識密集、引領(lǐng)時代創(chuàng)新以及高技術(shù)含量等特點(diǎn),是高度依賴于無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。隨著信息化、智能化的深入,創(chuàng)新是科研事業(yè)單位在市場體制中的主要生存能力和競爭手段,而創(chuàng)新主要取決于具有研發(fā)能力的無形資產(chǎn),這一點(diǎn)不同于其他企業(yè)傳統(tǒng)意義上的生產(chǎn)要素,因此科研事業(yè)單位無形資產(chǎn)的特點(diǎn)可以概括為以下3個方面:一是知識密集程度高,即依賴于專業(yè)技術(shù)和智力水平的程度高;二是時代性強(qiáng),短時間內(nèi)被淘汰的概率大,盈利能力隨著時間的推移加速下降;三是專業(yè)性強(qiáng),通用能力有限,一般表現(xiàn)在隨著型號項(xiàng)目的結(jié)束,用于對其進(jìn)行開發(fā)研制的無形資產(chǎn)也閑置下來,即使用于其他方面,也無法達(dá)到使用要求,或無法發(fā)揮全部效用。

    這些特點(diǎn)決定了無形資產(chǎn)的價值反映應(yīng)該注重2 點(diǎn):一是無形資產(chǎn)價值回收應(yīng)在其使用期間序時體現(xiàn),即應(yīng)該在其使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷;二是攤銷的額度應(yīng)與盈利能力相匹配,特別是研發(fā)使用的或時代性較強(qiáng)的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行加速攤銷。

    但是,現(xiàn)行相關(guān)制度卻無法支持無形資產(chǎn)價值反映的真實(shí)性,主要表現(xiàn)在3 個方面:

    首先,科研事業(yè)單位財務(wù)制度明確規(guī)定,科研事業(yè)單位采用年限平均法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷,忽視了當(dāng)前科研事業(yè)單位無形資產(chǎn)的獲利能力成加速下降的客觀事實(shí)。

    其次,制度中明確,無形資產(chǎn)的攤銷年限有國家規(guī)定的,按國家規(guī)定的有效使用年限攤銷;未規(guī)定有效使用年限的,按照不少于10 年的期限攤銷。但現(xiàn)實(shí)情況是,科研事業(yè)單位的多數(shù)無形資產(chǎn)雖然在賬面上還有大部分的凈值,可實(shí)際上早已不能創(chuàng)造利潤,或處于廢棄狀態(tài)。

    第三,現(xiàn)行制度中忽略了無形資產(chǎn)不可恢復(fù)性的價值喪失,沒有對無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試的要求,造成某些無形資產(chǎn)雖然已被新型技術(shù)取代,賬面上卻沒有進(jìn)行減值處理,形成價值虛高的情況。

    所以,現(xiàn)有的制度造成無形資產(chǎn)的賬面價值反映與實(shí)際脫節(jié),造成信息反饋的不真實(shí),從而誤導(dǎo)決策者做出錯誤的判斷。

    三、無形資產(chǎn)相關(guān)合同簽署中存在的問題

    無形資產(chǎn)核算中,最大的問題是如何對無形資產(chǎn)的形成做出判斷。在《事業(yè)單位會計制度》中,確認(rèn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)需要對概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的雙重判斷,但這僅僅是抽象的,是由財務(wù)單方面做出的判斷,而這種判斷是否與其他領(lǐng)域?qū)o形資產(chǎn)的判斷構(gòu)成一致,是否能夠得到其他領(lǐng)域?qū)I(yè)人員的認(rèn)同,進(jìn)而貫徹到工作行為中,則是另外一回事。無形資產(chǎn)的管理與核算,并非財務(wù)部門單方面的事情,需要其他業(yè)務(wù)部門有效融合,相互關(guān)聯(lián),某一環(huán)節(jié)的偏差,將會對無形資產(chǎn)形成不同的判斷,其中最為典型的就是業(yè)務(wù)部門簽署合同時,由于相關(guān)內(nèi)容不同,造成相同標(biāo)的的確認(rèn)與核算結(jié)果不同,以下舉3 個案例進(jìn)行說明。

    案例一。對1 項(xiàng)軟件系統(tǒng)的漏洞進(jìn)行修復(fù),在合同中對其有不同的表述:一是“為保證系統(tǒng)正常使用”;二是“為提高軟件功能,延長系統(tǒng)使用期限”。對于業(yè)務(wù)部門來說,兩種表述似乎差別不大,但對于財務(wù)判斷和核算來說,前者的支出應(yīng)計入軟件系統(tǒng)維護(hù)所產(chǎn)生的期間費(fèi)用,而后者需要重新對無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行調(diào)整,其支出應(yīng)予以資本化,攤銷年限應(yīng)重新進(jìn)行評估。

    案例二。針對取得同一軟件系統(tǒng),一種合同表述為“買方購入該軟件系統(tǒng)后,賣方為其提供若干年的免費(fèi)維護(hù)”;另一種表述為“免費(fèi)使用該軟件系統(tǒng),每年需支付一定的維護(hù)費(fèi)用”。這兩種不同的表述,可產(chǎn)生兩種不同的會計處理方式。第一種要將購入價款作為軟件系統(tǒng)的入賬價值;第二種則具有融資租入的性質(zhì),應(yīng)對軟件系統(tǒng)價值進(jìn)行評估。

    案例三。對于構(gòu)建某系統(tǒng)平臺,在合同描述中可能會出現(xiàn)如下情況:第一種情況為“在現(xiàn)有平臺上擴(kuò)充功能,增加模塊”;第二種情況為“建立單獨(dú)軟件系統(tǒng),與現(xiàn)有平臺鏈接,用以擴(kuò)充功能”。在會計核算處理中兩種情況是不同的,前者應(yīng)增加原有系統(tǒng)平臺的價值,后者應(yīng)單獨(dú)作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

    因此,如何正確核算無形資產(chǎn),第一步并非財務(wù)人員對無形資產(chǎn)概念和確認(rèn)條件的把握,而是業(yè)務(wù)部門對無形資產(chǎn)相關(guān)財務(wù)知識的理解以及與財務(wù)部門的緊密配合。財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門溝通不暢,相關(guān)專業(yè)知識不能融合,是會計核算與實(shí)物管理的主要問題所在。

    四、知識產(chǎn)權(quán)的管理問題

    從宏觀的角度考慮,科技競爭力已成為一個國家綜合實(shí)力的主要體現(xiàn),世界各國都將對知識產(chǎn)權(quán)的管理上升到國家戰(zhàn)略層面。對于科研事業(yè)單位來說,知識產(chǎn)權(quán)管理的優(yōu)劣意味著其能否在市場競爭中取得優(yōu)勢地位,目前在這一領(lǐng)域的缺失主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

    一是缺乏戰(zhàn)略意識??蒲惺聵I(yè)單位在注重型號任務(wù)的設(shè)計和研制的同時,沒有認(rèn)真地思考依靠自身的創(chuàng)新能力在國內(nèi)和國際市場中應(yīng)居于何種位置,在國家未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展中將起到何種推動作用。

    二是缺乏將專利技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的動力,進(jìn)而反映其內(nèi)在價值。在評價專利權(quán)的價值時,首先應(yīng)該考慮的是專利權(quán)的轉(zhuǎn)化率,即轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的概率或占比。而在國內(nèi),專利權(quán)的轉(zhuǎn)化率相對較低,其主要原因是大部分的專利權(quán)申請都是為了評定職稱或完成某些項(xiàng)目指標(biāo),一旦取得專利權(quán),便將其束之高閣,除了定期繳納一定的費(fèi)用,便不再予以理睬。長此以往,即使此項(xiàng)專利權(quán)依然存在,但在市場上早已失去價值。

    三是對知識產(chǎn)權(quán)的管理深度不夠。表現(xiàn)在缺乏系統(tǒng)化和管理的細(xì)節(jié)化,管理人員的專業(yè)水平參差不齊,甚至沒有專職的管理人員,僅僅由其他專業(yè)的人員臨時兼職,從而也導(dǎo)致在知識產(chǎn)權(quán)的管理中形成斷層,沒有連續(xù)性,沒有統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)。

    五、如何提升無形資產(chǎn)的核算與管理水平

    無形資產(chǎn)核算與管理水平的提高,是當(dāng)今國際上的熱點(diǎn)問題,也是一個棘手的問題,主要難點(diǎn)表現(xiàn)在:一是對于沒有實(shí)物形態(tài)的事物,如何衡量其價值,進(jìn)而作為資產(chǎn)進(jìn)行計量,例如一個單位的人力資源、商業(yè)秘密等;二是對于某些無形資產(chǎn)的評估取價無法與其減值速度相匹配,例如某項(xiàng)專利在評估之后不久便遭到其他技術(shù)的取代,進(jìn)而使其實(shí)際價值大幅度縮減,先前的評估價值已經(jīng)沒有任何意義;三是落后的會計核算制度限制了無形資產(chǎn)真實(shí)的價值反映;四是目前沒有統(tǒng)一的無形資產(chǎn)評估系統(tǒng),不同的評估系統(tǒng)對于同一無形資產(chǎn)的評價存在差別,甚至差別很大,造成對無形資產(chǎn)的價值認(rèn)同不一。

    因此,針對目前存在的問題,筆者提出幾點(diǎn)改進(jìn)建議:

    首先,改變對無形資產(chǎn)的傳統(tǒng)認(rèn)識,將無形資產(chǎn)的管理上升到戰(zhàn)略層面,特別是對知識產(chǎn)權(quán)的管理,要盡快形成戰(zhàn)略規(guī)劃,明確依靠科技創(chuàng)新能力在市場經(jīng)濟(jì)中形成的戰(zhàn)略地位,進(jìn)而提高自身價值,促進(jìn)自身健康發(fā)展。

    其次,盡管當(dāng)前沒有統(tǒng)一的無形資產(chǎn)評估體系,但科研事業(yè)單位一定要建立屬于自己的,并且在科研領(lǐng)域有權(quán)威性的無形資產(chǎn)評估體系,要找到評估成本、評估的復(fù)雜程度以及主觀因素三者之間有效的平衡點(diǎn),盡量降低評估誤差。

    再次,針對科研事業(yè)單位的特性,相關(guān)部門應(yīng)修訂當(dāng)前的會計核算制度,以適應(yīng)無形資產(chǎn)的核算需求,特別是對科研事業(yè)單位的無形資產(chǎn)使用年限要建立細(xì)節(jié)化標(biāo)準(zhǔn),引入加速攤銷的方法,同時建立無形資產(chǎn)評估和減值會計處理的相關(guān)制度。

    最后,建立無形資產(chǎn)的管理體系,使相關(guān)部門形成無縫隙化管理,在各部門之間形成對無形資產(chǎn)的統(tǒng)一認(rèn)識,及時糾正彼此間的偏差,實(shí)現(xiàn)真正的業(yè)財融合?!?/p>

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