行政事業(yè)單位勞務(wù)費支出預(yù)算會計處理的探討

廣東南華工商職業(yè)學(xué)院計劃財務(wù)處

引言

改革后的政府會計制度自2019年起在行政事業(yè)單位全面貫徹實施。政府會計制度改革重要內(nèi)容之一是引入“雙基礎(chǔ)”會計核算模式，即財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制。《政府會計制度》實施迄今經(jīng)歷了一個完整的會計年度，廣泛的實踐證明收付實現(xiàn)制基本上滿足了政府預(yù)算管理的需要。

收付實現(xiàn)制以資金實際流入或流出作為預(yù)算會計核算的節(jié)點，只有在資金實際流入或流出時才進(jìn)行預(yù)算會計處理。在預(yù)算會計實務(wù)中，勞務(wù)費支出預(yù)算會計處理在收付實現(xiàn)制下會遇到一些問題。

一、勞務(wù)費支出預(yù)算會計處理存在的問題

（一）預(yù)算會計核算與項目預(yù)算控制脫節(jié)

預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制，意味著只有資金流出或流入時，才進(jìn)行預(yù)算會計處理。這樣會導(dǎo)致部分項目預(yù)算控制不及時，造成預(yù)算控制脫節(jié)，產(chǎn)生預(yù)算管理漏洞。

例1：某高校A項目預(yù)算3000元。3月份支付勞務(wù)費2000元，其中實際支付1760元，代扣個人勞務(wù)費所得稅240元。4月初，完成代繳勞務(wù)個稅。具體會計處理如下：

3月實際支付勞務(wù)費時：

財務(wù)會計處理：

借：支出2000

貸：銀行存款 1760

應(yīng)交稅金—個人所得稅—勞務(wù)所得稅 240

預(yù)算會計處理：

借：支出 1760（同步扣減A項目預(yù)算1760元）

貸：資金結(jié)存 1760

4月完成代繳勞務(wù)個稅時：

財務(wù)會計處理：

借：應(yīng)交稅金—個人所得稅—勞務(wù)所得稅 240

貸：銀行存款 240

預(yù)算會計處理：

借：支出 240（同步扣減A項目預(yù)算240元）

貸：資金結(jié)存 240

通過以上預(yù)算會計處理可以看出，項目預(yù)算要分兩步處理。第一步在3月份實際支付勞務(wù)費時，扣減A項目預(yù)算1760元，預(yù)算余額1240元；第二步在4月繳納稅金時，扣減A項目預(yù)算240元，預(yù)算余額1000元。

在實際業(yè)務(wù)處理中，支付勞務(wù)費與繳納代扣的個稅不會同步，通常存在時間差，相隔半個月甚至一個月或更久，這導(dǎo)致項目預(yù)算在3月份支付勞務(wù)費時沒有同步扣減240元個稅，項目負(fù)責(zé)人仍然掌握1240元的項目預(yù)算，相當(dāng)于虛增了項目預(yù)算240元。如果在時間差內(nèi)，也就是在繳納個稅之前，項目負(fù)責(zé)人又支付超過1000元的其他支出，比如購買1100元的辦公用品，預(yù)算余額1240元仍然足夠支付，但支付辦公用品費用1100元后會導(dǎo)致在繳納個人所得稅時出現(xiàn)項目預(yù)算赤字-100元（實際預(yù)算余額1000元-辦公用品費1100元）。

收付實現(xiàn)制以資金實際流入或流出作為核算節(jié)點，必然會導(dǎo)致同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動分批次扣減項目預(yù)算，造成項目預(yù)算控制不及時的情況。在本例中，預(yù)算會計核算的節(jié)點分別在支付勞務(wù)費與繳納稅金環(huán)節(jié)，這兩個環(huán)節(jié)實際上都是支付勞務(wù)費的業(yè)務(wù)活動，但產(chǎn)生了預(yù)算管理的漏洞，造成預(yù)算控制不及時不到位。

（二）增加預(yù)算管理的難度

從上面例子來看，勞務(wù)費的個稅在財務(wù)會計處理時通過“應(yīng)交稅金”及其明細(xì)科目核算，如果勞務(wù)費個稅的筆數(shù)不多，通過對該科目明細(xì)賬及科目余額的查詢與分析，在勞務(wù)費預(yù)算支出會計處理時比較容易確認(rèn)每個預(yù)算項目應(yīng)承擔(dān)個稅的金額。

實際上，支付勞務(wù)費是一項很常見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動支出，尤其在高校，基本上每個科研項目與教學(xué)項目的預(yù)算中都會含有勞務(wù)費。如果多個項目在同個會計期間內(nèi)支付勞務(wù)費，代扣代繳的勞務(wù)費個稅在“應(yīng)交稅金”科目下會計處理筆數(shù)多且累計金額大，那么在繳納個人所得稅的賬務(wù)處理時，要把勞務(wù)費個稅準(zhǔn)確分?jǐn)偟较鄳?yīng)的項目并精準(zhǔn)扣減預(yù)算就很費時費力。

例2：“應(yīng)交稅金—個人所得稅—勞務(wù)所得稅”的科目余額5000元，是30個項目代扣勞務(wù)費的個人所得稅累計余額，每個項目代扣的個稅金額不等。繳納個稅時會計處理如下：

財務(wù)會計處理：

借：應(yīng)交稅金—個人所得稅—勞務(wù)所得稅 5000

貸：銀行存款 5000

預(yù)算會計處理：

借：支出 5000（同步扣減30個項目預(yù)算5000元）

貸：資金結(jié)存 5000

對例2進(jìn)行預(yù)算會計處理時，在財務(wù)會計科目“應(yīng)交稅金—個人所得稅—勞務(wù)所得稅”的明細(xì)賬中很難查到所對應(yīng)各個預(yù)算項目的數(shù)據(jù)，要把5000元分?jǐn)偟矫總€項目并精準(zhǔn)扣減項目預(yù)算，就要花很多時間與精力梳理5000元由哪些項目的勞務(wù)費個稅構(gòu)成。

在預(yù)算管理過程中，必須做到精準(zhǔn)扣減項目預(yù)算。收付實現(xiàn)制以資金實際流入或流出做為核算節(jié)點，而不是按權(quán)責(zé)發(fā)生制在每個項目的權(quán)利或義務(wù)發(fā)生時獨立確認(rèn)，就會導(dǎo)致部分相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的預(yù)算支出在匯總支付時，要細(xì)分拆解匯總數(shù)，分?jǐn)偟礁鱾€項目再扣減相應(yīng)的項目預(yù)算，這無疑會增加預(yù)算管理的難度。

二、勞務(wù)費支出預(yù)算會計處理的解決辦法

預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制是《政府會計制度》的要求。作為財務(wù)人員，在堅守制度原則的同時，也要努力尋找簡便實用的解決辦法。以下是勞務(wù)費支出預(yù)算會計處理的個人思路。

第一步，在預(yù)算會計中，設(shè)置過渡預(yù)算支出明細(xì)科目“支出—代扣個人勞務(wù)所得稅”，設(shè)置過渡預(yù)算項目“代扣個人勞務(wù)所得稅項目”。注意，這里要分別設(shè)置預(yù)算科目與預(yù)算項目。

第二步，會計核算處理：

財務(wù)會計核算：在支付勞務(wù)費時，借方記支出，貸方記“銀行存款”與“應(yīng)交稅金—個人所得稅—勞務(wù)所得稅”；在代繳個稅時，借方記“應(yīng)交稅金-個人所得稅—勞務(wù)所得稅”，貸方記“銀行存款”。

預(yù)算會計核算：在支付勞務(wù)費時，借方按勞務(wù)費的全額記支出，同步按勞務(wù)費的全額扣減項目預(yù)算；貸方按實際支付的勞務(wù)費金額記“資金結(jié)存”，按勞務(wù)費的個稅金額記“支出—代扣勞務(wù)所得稅”，同步按勞務(wù)費的個稅金額增加過渡項目“代扣個人勞務(wù)所得稅項目”預(yù)算（注意，預(yù)算會計中，借方發(fā)生額表明項目預(yù)算減少，貸方發(fā)生額表明項目預(yù)算增加）。在繳納所得稅時，借方按勞務(wù)費的個稅金額記“支出—代扣勞務(wù)所得稅”，同步按勞務(wù)費的個稅金額扣減過渡項目“代扣個人勞務(wù)所得稅項目”預(yù)算，貸方按勞務(wù)費的個稅金額記“資金結(jié)存”。

繼續(xù)以例1為例。

3月實際支付勞務(wù)費時：

財務(wù)會計處理：

借：支出 2000

貸：銀行存款 1760

應(yīng)交稅金—個人所得稅—勞務(wù)所得稅 240

預(yù)算會計處理：

借：支出 2000（同步扣減A項目預(yù)算2000元）

貸：資金結(jié)存 1760

支出—代扣勞務(wù)所得稅

240（同步增加“代扣個人勞務(wù)所得稅項目”預(yù)算240元）

4月完成代繳勞務(wù)個稅時：

財務(wù)會計處理：

借：應(yīng)交稅金—個人所得稅—勞務(wù)所得稅 240

貸：銀行存款 240

預(yù)算會計處理：

借：支出—代扣勞務(wù)所得稅

240（同步扣減“代扣個人勞務(wù)所得稅項目”預(yù)算240元）

貸：資金結(jié)存 240

從以上會計處理可以看出，A項目的勞務(wù)費預(yù)算在3月實際支付勞務(wù)費時已經(jīng)從項目預(yù)算中一次性全額扣減2000元，項目預(yù)算余額1000元，不會出現(xiàn)虛增項目預(yù)算240元的情況，堵住預(yù)算管理的漏洞。也由于一開始已經(jīng)從每個項目預(yù)算中扣減了勞務(wù)費個稅，因此在處理4月代繳勞務(wù)個稅的賬務(wù)時，無論項目再多，“應(yīng)交稅金—個人所得稅—勞務(wù)所得稅”科目余額再大，也無須再費時費力去分?jǐn)偱c扣減項目預(yù)算。

在每個會計期末，財務(wù)會計科目“應(yīng)交稅金—個人所得稅—勞務(wù)所得稅”的余額與項目“代扣個人勞務(wù)所得稅項目”的預(yù)算余額一致。如果繳清個人勞務(wù)所得稅，則該項目預(yù)算余額為零。

結(jié)語

綜上所述，從上面幾個例子可以得出，在預(yù)算會計核算中，必須堅持收付實現(xiàn)制。通過設(shè)置過渡性的預(yù)算會計科目與預(yù)算項目，能夠很好地解決在收付實現(xiàn)制下勞務(wù)費支出預(yù)算會計核算所產(chǎn)生的預(yù)算控制問題，減輕預(yù)算管理的難度。

在《政府會計制度》實施一周年之際，如何加強《政府會計制度》在行政事業(yè)單位的執(zhí)行力度，以及解決在會計實務(wù)中遇到困難，成了行政事業(yè)單位財務(wù)人員回顧總結(jié)及共同探討的問題。