建筑施工行業(yè)的個人所得稅籌劃

新疆冶金建設(shè)（集團）有限責任公司

引言

由于建筑施工企業(yè)在開展施工時，必須要通過大量聘用勞務(wù)人員或者是農(nóng)民工來滿足工程施工建設(shè)的需求。因此其主要勞務(wù)對象則是建筑施工人員和農(nóng)民工，所以對于個人所得稅繳納問題而言，建筑施工單位就必須要實現(xiàn)依法履行自身的責任，而且要確認農(nóng)民工與建筑施工企業(yè)自身存在的雇傭與被雇傭關(guān)系。同時，根據(jù)現(xiàn)行所應(yīng)用的個人所得稅法規(guī)定來看，只要其雇傭人員可以取得個人收入，則必須要依據(jù)其個人所得稅項目進行繳納，以此才能保證企業(yè)可以通過稅收籌劃工作的開展來降低自身的稅負，并且也不會由于逃稅漏稅等行為影響到企業(yè)的長期發(fā)展。

一、當前建筑施工行業(yè)個人所得稅籌劃工作開展現(xiàn)狀

1.在建筑施工行業(yè)開展建筑活動時，建筑企業(yè)必須簽訂勞動合同，這樣才能使農(nóng)民工受雇于建筑企業(yè)。同時，一般情況下建筑企業(yè)在雇傭員工時，其農(nóng)民工在進行獲取薪酬的活動上，其實就屬于一種工資收入行為，所以建筑施工企業(yè)在按時發(fā)放農(nóng)民工工資時，其工資薪酬所得則必須由其項目代扣個人所得稅，這樣才能保證企業(yè)在運行過程中，既能夠通過合理避稅來降低自身的稅負，又能夠保證不拖欠農(nóng)民工工資，進而才能實現(xiàn)滿足其自身長期發(fā)展的需求，并且也能保障農(nóng)民工自身的權(quán)益。

2.為保障建筑施工行業(yè)的長期發(fā)展，很多建筑企業(yè)在進行勞動合同簽訂時，與農(nóng)民工存在著常年雇傭關(guān)系，但是此種雇傭關(guān)系的應(yīng)用卻不屬于長期應(yīng)用工作，而是在有工程需要建設(shè)時，則需要農(nóng)民工來施工。同時，部分建筑單位其自身并沒有簽訂正式的勞動合同，但是這種情況在企業(yè)所得稅扣除辦法中也有著明確的規(guī)定，此時這種行為也算作建筑施工企業(yè)雇傭員工的行為。因此任何在建筑施工企業(yè)任職的員工，不管其是否存在著固定勞動合同的簽訂，只要在固定時間段內(nèi)實現(xiàn)工資收入并按時完工，均要履行雇傭關(guān)系責任，這時也要實現(xiàn)對農(nóng)民工所獲取的工資進行個人所得稅項目地繳納，并且農(nóng)民工自身所取得的工資薪酬也必須要由企業(yè)進行代扣個人所得稅。

3.由于部分建筑施工企業(yè)并不會通過長期雇傭關(guān)系的建立來滿足自身施工的需求，而且很多建筑施工企業(yè)在進行承包工程時，往往會以分包的形式來進行施工，所以此時在聘用農(nóng)民工時，往往存在著臨時工的性質(zhì)。同時，由于每一項施工工程在進行建設(shè)過程中，需要進行篩選，這也會導致每一層工序上所雇傭的農(nóng)民工都不相同，因此農(nóng)民工往往在短期內(nèi)會向建筑施工企業(yè)提供自身的勞動服務(wù)，而這時建筑企業(yè)自身與農(nóng)民工之間所存在的不連續(xù)雇傭關(guān)系其實也算作勞動雇傭關(guān)系[1]。此外，很多建筑施工單位會由于技術(shù)要求來實現(xiàn)對農(nóng)民工的聘用，因此在短期內(nèi)提供勞動服務(wù)的這種形式也需要按其勞務(wù)總量獲取報酬，所以一旦其工資達到了標準稅收線，也必須要按照勞務(wù)報酬所得來實現(xiàn)繳納個人所得稅的繳納?；诖?，企業(yè)在向農(nóng)民工支付勞動薪酬時，則必須要實現(xiàn)利用自身行為來對其個人所得稅進行代繳或代扣，這樣才能保證其稅收籌劃工作的全面開展。

二、建筑施工企業(yè)個人所得稅籌劃工作的范圍與特點

根據(jù)我國個人所得稅法當中的規(guī)定內(nèi)容來看，在納入個人所得稅的范疇內(nèi)容上有薪酬所得、工資所得、獎金所得、補貼所得以及分紅所得，而根據(jù)工作性質(zhì)的不同，個體商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以及勞務(wù)報酬所得等內(nèi)容也需要根據(jù)其具體內(nèi)容來進行細分，所以這也使得個人所得稅在進行扣除時，則會存在著多項內(nèi)容需要分別計算的問題。當前，我國建筑施工行業(yè)在整體應(yīng)用個人所得稅納稅籌劃工作制度的內(nèi)容上，針對不同工作性質(zhì)的員工有著不同的標準。比如，建筑施工企業(yè)的正式員工，如果按照其月度工資進行計算，其月度獎金以及各類補貼和年終獎也要進行個人所得稅的扣除。同時，為有效提高其建設(shè)生產(chǎn)效率，并實現(xiàn)控制其成本，也會為各部門提高設(shè)置生產(chǎn)獎勵，這時如果獎勵金額達到了納稅點，也需要進行個人所得稅的繳納，所以這也會使個人所得稅的繳納存在著不均衡性[2]。

由于建筑施工行業(yè)在個人所得稅納稅項目上的種類十分豐富，而且建筑施工企業(yè)在進行納稅籌劃工作開展時，只要涉稅人員是雇傭于本單位且能夠獲得勞動報酬和工資薪酬，則必須要實現(xiàn)個人所得稅的繳納。因此我國針對個人所得稅法的應(yīng)用上也對個人勞動所得的薪酬劃分與其勞務(wù)報酬所得稅進行了分別處理，所以應(yīng)對這兩種不同的納稅項目，則會使其在進行雇傭關(guān)系確認上也存在著稅率和費用扣除標準不一致的現(xiàn)象。對此，當農(nóng)民工收入工資時，如果按照其工資薪酬所得稅進行繳納，或按照其勞務(wù)報酬所得稅進行個人所得稅的繳納，都會存在稅負不一致的問題，而這會導致建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作開展困難，并且這也會直接制約建筑施工行業(yè)的納稅籌劃工作開展最終效果。

三、建筑施工企業(yè)個人所得稅籌劃工作開展的方案

1.對于一般企業(yè)員工而言，在開展工作時往往會有一系列制度配合來保證其自身的收益，所以建筑施工行業(yè)在開展個人所得稅籌劃工作時，就必須要針對企業(yè)員工實現(xiàn)合理安排其月度獎金，而且對其年終獎的結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，這樣才能保證通過合理避稅來實現(xiàn)降低個人所得稅所繳納的稅負。同時，為確保其應(yīng)用合理性，在配置全年一次性獎金時也要保證與普通月獎金進行區(qū)分，這樣才能從整體工作開展上實現(xiàn)降低在職員工自身個人所得稅。對于建筑施工企業(yè)來講，其自身必須要通過前期預算工作的開展來為整年度獎金總額進行計算，然后要在總額當中確認一次性發(fā)放獎金的金額，進而才能通過組合最佳稅率來進行合理避稅。此外，有效利用年終獎結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也能實現(xiàn)在財務(wù)工作開展上為個人所得稅進行合理規(guī)避。在每一年度進行獎金補貼時，其實可以利用預先兌獎的方式來進行掛賬處理，當全年考核工作結(jié)束后再進行一次性發(fā)放，這時由于個人所得稅所進行的累計進稅率與其賦稅存有臨界值，進而就可以通過對其額度的調(diào)整來進行合理避稅。

2.對于建筑施工行業(yè)當中的正式職工而言，企業(yè)必須要為其正式職工繳納公積金，所以有效利用公積金進行稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用，并保證通過足額繳納公積金，也能夠?qū)崿F(xiàn)通過轉(zhuǎn)換的方式來對個人所得稅進行有效規(guī)避。根據(jù)我國稅務(wù)局與財務(wù)部的規(guī)定來看，如果企業(yè)能夠為個人繳納公積金，且公積金以上一年度平均工資總額的12%來進行投資應(yīng)用，則允許個人在已納稅的稅款中進行扣除，此時公積金就可以作為員工的福利薪酬來保障員工自身的收益。針對建筑施工企業(yè)而言，如果可以在保障公積金足額繳納的前提下，則可以實現(xiàn)每年對其進行提取，然后通過轉(zhuǎn)化來實現(xiàn)為員工自身收入進行保障，這樣就能利用稅收政策來實現(xiàn)對個人所得稅的規(guī)避[3]。此外，如果企業(yè)職工將個人所得均保留在企業(yè)賬戶內(nèi)，也能夠達到避免個人所得稅繳納的目的。因此，為了有效鼓勵在職職工實現(xiàn)對建筑施工企業(yè)單位進行投資，并依據(jù)我國稅法規(guī)定來實現(xiàn)對未分配的收益進行不征稅工作的落實，則可以有效進行轉(zhuǎn)化處理，進而來實現(xiàn)規(guī)避個人所得稅的稅負。

3.一般來講，針對臨時工和農(nóng)民工而言，其自身在個人所得稅納稅上必須要通過區(qū)別對待來進行計算，因為不管是工資薪酬還是勞務(wù)報酬，二者在轉(zhuǎn)化的過程中，都會有著不同的影響。對此，在進行具體計算時，某些情況下將工資薪酬轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬更能夠有效實現(xiàn)節(jié)稅的目的，而在有一些時候?qū)趧?wù)報酬轉(zhuǎn)化為工資薪酬則更利于避稅工作的開展，而這就需要根據(jù)實際情況來進行有效計算，以此才能達到減輕稅負的目的。如果納稅人自身所納稅額度較少，其工資薪酬所得稅要比勞務(wù)報酬所得稅率更低一些，這也使得在進行計算時，則可以通過此種方法來降低稅負，相反也可以通過將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為工資薪酬進行計算，這樣也能夠有效降低稅負。但是，由于臨時工與農(nóng)民工有時也會享有優(yōu)惠政策和福利政策，所以這也要進行范圍確定，然后進行分別計算，以此才能達到合理避稅的目的。

4.如果企業(yè)納稅人有多處收入來源，則必須要以合并或者是分解的方式來進行計算，這樣才能確保通過組合模式的應(yīng)用來降低其個人所得稅的稅負。同時，針對其比例關(guān)系進行合理納稅，更適用于建筑施工企業(yè)的長期發(fā)展，這樣就能保證通過合理安排其收入來達到依法節(jié)稅的目的。例如，如果其收入較少，且存在著單項收入并不夠納稅額度時，則必須要實現(xiàn)區(qū)分計算，這樣才能實現(xiàn)合理節(jié)稅的目的，但如果兩項均已達到稅點，但是在總和之數(shù)上又不達到最高稅點，則需要進行合并處理，這樣也能夠有效降低其稅率。

結(jié)語

對建筑施工行業(yè)而言，各企業(yè)在開展各項建筑施工工作時，必然會有長期職工和臨時工的區(qū)別，所以在進行個人所得稅籌劃工作開展時，就要依據(jù)其具體情況來進行細分，這樣才能通過合并或分解的方式來實現(xiàn)對其進行合理計算，而且還要在各項制度和政策的應(yīng)用上進行調(diào)整，進而才能對個人所得稅籌劃工作進行全面落實，并實現(xiàn)降低企業(yè)稅負。