統(tǒng)籌發(fā)展和安全目標導向下的外匯管理內(nèi)部審計增值路徑與評價標準研究

徐如祥 張媛玲

[摘要]內(nèi)部審計是組織安全、穩(wěn)定、健康運行的重要保障，在防范風險、推動組織發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計如何為本組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全目標實現(xiàn)發(fā)揮增值作用是當前亟需解決的重大課題。本文基于外匯管理內(nèi)部審計功能定位，探究外匯管理內(nèi)部審計為統(tǒng)籌發(fā)展和安全目標實現(xiàn)發(fā)揮增值作用的路徑，并構(gòu)建發(fā)揮增值作用的評價標準。

[關(guān)鍵詞]外匯管理? ?內(nèi)部審計? ?統(tǒng)籌發(fā)展和安全? ?增值作用? ?評價標準

《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》將“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”納入“十四五”時期經(jīng)濟社會發(fā)展指導方針，并對堅持統(tǒng)籌發(fā)展和安全，增強機遇意識和風險意識，樹立底線思維，注重堵塞漏洞，防范和化解各類風險挑戰(zhàn)提出了明確要求。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的定義，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。外匯管理在促進金融改革與對外開放、防范跨境資本流動風險、維護國家經(jīng)濟金融安全等方面起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計作為實現(xiàn)外匯管理目標的重要保障，如何在外匯管理統(tǒng)籌發(fā)展和安全目標實現(xiàn)中發(fā)揮作用，如何評價風險、改善風險、化解風險，幫助組織實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展目標，值得思考。

一、外匯管理內(nèi)部審計的功能和定位

在世界經(jīng)濟運行不穩(wěn)定、不確定性因素依然較多的形勢下，面對復雜多變的外部環(huán)境，外匯管理統(tǒng)籌發(fā)展和安全尤為重要，一方面要推動外匯管理體制機制改革，服務實體經(jīng)濟發(fā)展，促進國際收支平衡;另一方面也要關(guān)注防范外匯領(lǐng)域風險，維護國家經(jīng)濟金融安全。外匯管理內(nèi)部審計應以統(tǒng)籌發(fā)展和安全的要求為導向，主動適應新形勢，緊盯外匯管理各類風險，圍繞內(nèi)部控制、風險管理、組織治理等重要環(huán)節(jié)，履行審計監(jiān)督等職能，為本組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用。

（一）改善內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是確保外匯管理及時性、有效性的重要保障。外匯局通過實施內(nèi)部審計，對同級部門和下級部門內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督、檢查和評價，發(fā)現(xiàn)和識別外匯管理過程中的各類風險，揭露分析內(nèi)控機制建設和執(zhí)行中存在的問題，采取適當?shù)拇胧β穆氂行赃M行控制，達到幫助組織改進和改善內(nèi)控機制的目的。

（二）促進風險管理

識別風險、評價風險是審計的一項重要工作內(nèi)容。內(nèi)部審計也不例外，在工作中需要對組織的風險管理活動進行監(jiān)督檢查和評價。隨著外匯領(lǐng)域改革的深入推進，外匯管理面臨的形勢愈加復雜多變，外匯監(jiān)管方式也發(fā)生了重大變化，通過實施內(nèi)部審計，對外匯管理面臨的內(nèi)外部風險進行評估，確保及時發(fā)現(xiàn)和掌握風險隱患，促進組織防范和規(guī)避風險，保障外匯業(yè)務健康發(fā)展。

（三）增加組織價值

內(nèi)部審計的最終目標就是增加組織的價值。外匯管理內(nèi)部審計不僅僅是查錯糾弊，更要圍繞外匯管理中心任務，從外匯局整體利益出發(fā)，通過發(fā)揮確認和咨詢兩大功能，監(jiān)督檢查和評估組織存在的風險和問題，為組織發(fā)展提供有價值的信息，幫助組織改善治理流程、治理結(jié)構(gòu)、治理模式，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制機制、風險管理體系，最終實現(xiàn)價值增值的目標。

二、外匯管理內(nèi)部審計為統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用的路徑

（一）將統(tǒng)籌發(fā)展和安全融入內(nèi)部審計工作理念

用辯證思維、系統(tǒng)思維和動態(tài)思維，看待外匯管理內(nèi)部審計與統(tǒng)籌發(fā)展和安全的關(guān)系。審計的目的就是發(fā)揮第三道防線作用，守住底線，防范風險，為外匯管理事業(yè)發(fā)展保駕護航。外匯管理內(nèi)部審計部門應牢固樹立防范風險、優(yōu)化治理、增加價值的理念，將統(tǒng)籌發(fā)展和安全要求貫穿內(nèi)部審計工作的全過程，從價值增長和風險控制的角度研究審計工作，制訂審計計劃，創(chuàng)新審計方式，對外匯管理存在的風險和威脅提出應對策略，對促進外匯管理政策落實、提高外匯管理工作效率效果提出審計建議，為組織提供更加豐富、更加多元化的審計產(chǎn)品和審計成果。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的風險控制作用

外匯管理要統(tǒng)籌發(fā)展和安全，一個重要的方面就是抓好金融安全，重要任務就是防范和化解金融風險，確保不發(fā)生系統(tǒng)性金融風險。對外匯管理部門來說，就是做好外匯領(lǐng)域的風險防范，而風險防控亦是內(nèi)部審計的重要功能。對外匯管理內(nèi)部審計而言，就是要開展好風險審計，重點關(guān)注外匯領(lǐng)域重大風險，從評價各業(yè)務條線的內(nèi)控機制入手，深入外匯管理的各個環(huán)節(jié)，全面查找外匯管理的薄弱環(huán)節(jié)和風險點，監(jiān)督各業(yè)務部門貫徹執(zhí)行外匯管理政策措施情況，對外匯各領(lǐng)域的風險情況、風險可能性、風險等級進行全面分析評估，引起各業(yè)務部門和領(lǐng)導層面的重視，督促業(yè)務部門加強風險管理和防控，切實防范外匯領(lǐng)域風險，保障金融安全。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢服務功能

內(nèi)審部門不僅要發(fā)揮為組織“經(jīng)濟體檢”的功能，更要發(fā)揮“治已病”“防未病”的功能，“經(jīng)濟體檢”是確認活動，“治已病”“防未病”則屬于咨詢功能。外匯管理內(nèi)審部門通過開展全面審計、各類專項審計，覆蓋外匯管理的各個方面，精準把握以外匯業(yè)務為主的各類問題，并在此基礎(chǔ)上發(fā)揮咨詢功能。從微觀層面上講，通過揭示審計對象的管理控制和業(yè)務風險，提出改進的審計建議，督促審計對象提高管理水平，促進業(yè)務發(fā)展。從宏觀層面上講，按照促進外匯局治理體系和治理能力現(xiàn)代化的目標，通過揭示普遍性、傾向性問題，研究問題產(chǎn)生的根源，進行宏觀風險預警和提示，提出相關(guān)意見建議和解決方案，為外匯管理頂層決策提供參考，以此促進外匯管理事業(yè)的發(fā)展。

三、外匯管理內(nèi)部審計為統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用的評價標準

（一）評價標準構(gòu)建的原則

1.客觀性。內(nèi)部審計為本組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用是一個新的課題，評價標準沒有先例可循，也不能照搬其他行業(yè)的評價方法。因此，應根據(jù)外匯管理工作的實際情況，以事實為依據(jù)，遵循典型性、客觀性的原則，真實反映外匯管理內(nèi)部審計為統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮的增值作用。

2.可操作性。內(nèi)部審計為本組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用的評價是一項實務操作，具有較強的實踐性。因此，指標的選取要有代表性、可操作性、可比較性，所需要的數(shù)據(jù)和資料容易收集獲得，使人容易理解，盡可能地能夠定性和定量評價。

3.系統(tǒng)性。統(tǒng)籌發(fā)展和安全是一項系統(tǒng)工程，建立指標體系應堅持系統(tǒng)思維。因此，要將指標體系作為一個整體，從不同角度、不同因素、不同層次、不同方面反映外匯管理內(nèi)部審計為統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用的特征和狀況，對指標按層次分析，并賦予不同權(quán)重。

（二）評價標準構(gòu)建的思路

外匯管理內(nèi)部審計為組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用的評價標準是評定內(nèi)部審計在哪些方面發(fā)揮作用、在哪些方面需要努力的標尺。結(jié)合日常外匯管理內(nèi)部審計實踐，通過問卷調(diào)查、現(xiàn)場研討和座談，本文從內(nèi)審自身建設、風險管理、外匯局治理體系和治理能力現(xiàn)代化三個層面構(gòu)建評價標準，設置11個二級指標和30個三級指標，共同構(gòu)成評價指標體系，見表1。

（三）評價指標權(quán)重的確定

在確定評價指標之后，要根據(jù)具體情況對指標賦予不同的權(quán)重系數(shù)。權(quán)重是以某種數(shù)量形式比對、權(quán)衡被評價事務總體中諸因素相對重要性程度的衡量值。指標權(quán)重無法運用數(shù)據(jù)公式進行求解，多采取經(jīng)驗判斷法和德爾菲法。因此，在對指標體系權(quán)重的確立中，可以通過組建專家組，由專家根據(jù)工作實際和經(jīng)驗通過兩兩比較的層次分析和因子分析方法，判定指標權(quán)重值。

1.構(gòu)造判斷矩陣。制定指標重要性程度判定表向?qū)＜易稍?，見?。判定表并不是要求專家直接給出權(quán)重具體值，而是確定兩兩指標之間的相對重要性即可，并對兩兩指標之間的相對重要性程度利用自然數(shù)1—9及倒數(shù)進行標度。判斷矩陣標度及其含義，見表3。

2.指標權(quán)量W的計算。以下以某一位專家的反饋標度值為例，構(gòu)造一級指標和二級指標判斷矩陣（三級指標判斷矩陣略），將判斷矩陣輸入AHP軟件進行運算（具體過程略），并進行一致性檢驗，得出如下權(quán)重Wi運算結(jié)果，見表4—表7。

3.確定指標總排序權(quán)重。在完成評級指標目標層A的各一級指標權(quán)重以及B、C、D的各二級指標權(quán)重和三級指標權(quán)重的基礎(chǔ)上，可以推求出各三級指標對最高目標層A的相對重要性，計算出各層次對最高目標層的總排序，見表8。

由表8可以看出各三級指標總排序權(quán)值A(chǔ)1：

A1=（0.0258，0.0976，0.0410，0.0358，0.1136，0.0150，0.1096，0.0548，0.0528，0.0201，0.0238，0.0769，0.0031，0.0060，0.0158，0.0130，0.0088，0.0485，0.0246，0.0174，0.0250，0.0250，0.0244，0.0488，0.0073，0.0145，0.0189，0.0189，0.0086，0.0043）

4.最終評價指標總排序權(quán)重值確定。通過選取的N位專家，統(tǒng)計計算出N位專家的權(quán)重值，計算方法與舉例專家的計算方法相同。對N位專家的權(quán)向量值進行算術(shù)平均值計算，將平均值作為各指標的最終權(quán)重值，以此作為內(nèi)部審計為組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用評價標準的參考依據(jù)。

以上就是外匯管理內(nèi)部審計為組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用的評價標準的構(gòu)建思路，評價標準和評價方式有很多，本文僅提出了一種思路和方法，起拋磚引玉的作用。另外，統(tǒng)籌發(fā)展和安全是運動的，不是靜止的，因此指標的選取在不同的背景和時期有所不同，不同的專家認定的指標重要性程度亦不相同，這些都需要我們進一步深入研究和探討。

（作者單位：國家外匯管理局青海省分局，郵政編碼：810001，電子郵箱：xrxhd@sina.com）

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