農民合作社當年盈余和盈余分配的舉例說明及賬務處理

文/何偉威 童淑媛

提升農民合作社規(guī)范發(fā)展水平，是維護農民成員合法權益、增強農民合作社內生發(fā)展動力的客觀要求。其中，合理分配收益是應有之義，這就要求農民合作社依法制定盈余分配方案，可分配盈余主要按照成員與所在農民合作社交易量（額）比例返回。

農民合作社盈余分配是指合作社把當年實現(xiàn)的盈余總額連同以前年度的未分配盈余及其他轉入按照一定的標準進行分配?？煞峙溆喾从澈献魃缒昴┛晒┓峙涞挠嗫傤~，包括“本年盈余”“年初未分配盈余”“其他轉入”項目。農民專業(yè)合作社法第四十四條規(guī)定，在彌補虧損、提取公積金后的當年盈余，為農民專業(yè)合作社的可分配盈余。可分配盈余主要按照成員與本社的交易量（額）比例返還?？煞峙溆喟闯蓡T與本社的交易量（額）比例返還的返還總額不得低于可分配盈余的60%。返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。盈余分配關系到合作社及其成員的切身利益，重視并做好合作社盈余分配具有重要意義。

一、當年盈余的概念及形成

（一）當年盈余是指農民專業(yè)合作社當年度實現(xiàn)的盈余

計算公式：當年盈余=經營收入+其他收入+投資收益-經營支出-管理費用-其他支出

【例1】2020年度終了，某水稻合作社年度經營收入賬面累計數(shù)為941000元、投資收益賬面累計數(shù)為10000元、其他收入賬面累計數(shù)為200元、經營支出賬面累計數(shù)為791000元、管理費用賬面累計數(shù)為31500元、其他支出賬面累計數(shù)為28250元，計算合作社的當年盈余數(shù)額。

當年盈余=經營收入+投資收益+其他收入-經營支出-管理費用-其他支出

（二）當年盈余賬務處理

會計期末結轉收益，將“經營收入”“投資收益”“其他收入”科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方，借記“經營收入”“投資收益”“其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目。

1.經營收入結轉時：

借：經營收入 941 000

貸：本年盈余 941 000

2.投資收益（凈收益）結轉時：

借：投資收益 10 000

貸：本年盈余 10 000

如為投資凈損失做相反會計分錄。

3.其他收入結轉時：

借：其他收入 200

貸：本年盈余 200

會計期末結轉費用或支出時，將“經營支出”“管理費用”“其他支出”科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“經營支出”“管理費用”“其他支出”科目。

4.經營支出結轉時：

借：本年盈余 791 000

貸：經營支出 791 000

5.管理費用結轉時：

借：本年盈余 31 500

貸：管理費用 31 500

6.其他支出結轉時：

借：本年盈余 28 250

貸：其他支出 28 250

轉賬后，“本年盈余”賬戶借方發(fā)生額為850750元，貸方發(fā)生額為951200元。根據(jù)借貸方發(fā)生額之差，也可計算出本年度的盈余為100450元。然后，根據(jù)記賬憑證登記各有關賬戶和填寫“盈余及盈余分配表”。

二、年終盈余分配賬務處理

合作社盈余分配方案的編制，是進行盈余分配的基礎。方案應詳細規(guī)定各分配項目及其分配比例。盈余分配方案必須經合作社成員大會或成員代表大會通過后執(zhí)行。

（一）盈余分配的概念及形成

盈余分配是指農民專業(yè)合作社當年盈余的分配（或虧損的彌補）和歷年分配后的結存余額。本科目設置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。

【例2】根據(jù)水稻合作社章程規(guī)定的盈余分配方案，水稻合作社本年度實現(xiàn)盈余100450元，年初未分配盈余和其他轉入均為0元，按本年盈余的5%提取公積金，提取盈余公積后，當年可分配盈余的60%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余40%部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員。水稻合作社當年賬面股金80萬元，公積金30萬元，專項基金15萬元，收購成員水稻50萬斤。成員張某賬戶中記載的出資額為5000元，公積金份額為3000元，本社接受國家財政補助直接形成財產平均量化份額為2000元，向合作社交易水稻10萬斤。

1.提取公積金：100450×5%=5022.5元

2.當年可分配盈余的60%按成員與本社交易額比例返還給成員：

（100450-5022.5）×60%=57256.5元

3.其余40%部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員：

（100450-5022.5）×40%=38171元

（二）盈余分配賬務處理

1.年終，結轉本年盈余時：首先，將本年實現(xiàn)的凈盈余即本年盈余進行結轉，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配-未分配盈余”科目，如果凈虧損，作相反會計分錄。借：本年盈余 100 450

貸：盈余分配-未分配盈余 100 450

2.合作社提取盈余公積，提取時5022.5元（100450×5%）借記“盈余分配-各項分配”科目，貸記“盈余公積”科目。

借：盈余分配-各項分配 5 022.5

貸：盈余公積 5 022.5

3.合作社用盈余公積轉增股金時，借記“盈余公積”科目，貸記“股金”科目，如果彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“盈余分配-未分配盈余”科目。借：盈余公積 5 022.5

貸：股金-各成員 5 022.5

4.按成員與本社交易額比例提取盈余返還時，分別計算出返還給每個成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為57256.5元[（100450-5022.5）×60%]，合作社對可分配盈余按照盈余分配方案進行分配，按交易量（額）向成員返還盈余時，借記“盈余分配-各項分配”科目，貸記“應付盈余返還”科目。

張某：合作社共交易50萬斤水稻，每斤返還金額為57256.5÷500000=0.114513元，則張某按交易量返還的盈余是：100000×0.114513=11451.3元。借：盈余分配-各項分配 57 256.5

貸：應付盈余返還-其他成員 45 805.2

-張某 11 451.3

5.按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應分配的剩余盈余38171元[（100450-5022.5）×40%]，按成員出資額和公積金份額等返還盈余時，借記“盈余分配-各項分配”科目，貸記“應付剩余盈余”科目。

剩余盈余分紅率（R）=剩余盈余返還金額÷（股金+公積金+專項基金）=38171÷（800000+300000+150000）=3.05368%

則張某應得剩余盈余返還紅利為：（5000+3000+2000）×3.05368%=305.37元借：盈余分配-各項分配 38 171

貸：應付剩余盈余 -其他成員 37 865.63

-張某 305.37

6.結轉各項分配時，借記“盈余分配-未分配盈余”科目，貸記“盈余分配-各項分配”科目。

借：盈余分配-未分配盈余 95 427.5

貸：盈余分配-各項分配 95 427.5

7.結轉提取的公積金時，借記“盈余分配-未分配盈余”科目，貸記“盈余分配-各項分配”科目。

借：盈余分配-未分配盈余 5 022.5

貸：盈余分配-各項分配 5 022.5

8.用現(xiàn)金支付成員應付盈余返還57256.5元和應付剩余盈余38171元，支付成員年終盈余返還和應分配的剩余盈余時，借記“應付盈余返還”“應付剩余盈余”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。借：應付盈余返還-其他成員 45 805.2

-張某 11 451.3

應付剩余盈余-其他成員 37 865.63

-張某 305.37

貸：庫存現(xiàn)金 95 427.5

盈余分配結束后，要及時登記總賬、明細賬和成員賬戶，把提取的公積金平均量化到每個成員，記入成員分戶賬，把每個成員的應付盈余返還和剩余盈余返還記入成員分戶賬。

補充說明：年度終了，“盈余分配”科目的“各項分配”明細科目應無余額，“盈余分配”科目的“未分配盈余”明細科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補的虧損。