新時(shí)代國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)：現(xiàn)狀、發(fā)展與挑戰(zhàn)

袁亮亮，羅黨論，郭蒙

【摘要】在新時(shí)代審計(jì)全覆蓋要求和混合所有制深化改革的背景下， 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)繁重、難度增加。 圍繞習(xí)近平總書記提出的“應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”十二字指導(dǎo)方針， 以全國(guó)117家企業(yè)的565份問(wèn)卷為例， 研究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題， 結(jié)果表明： 當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)覆蓋不夠全面， 對(duì)參股企業(yè)覆蓋較差， 對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)的重視程度較低; 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和結(jié)果運(yùn)用的充分性有待提高， 未來(lái)應(yīng)改進(jìn)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量、落實(shí)問(wèn)責(zé)整改; 新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)面臨的難題和挑戰(zhàn)主要是人才資源稀缺和信息技術(shù)應(yīng)用程度較低， 亟需從根本上得到解決。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);全覆蓋;審計(jì)結(jié)果運(yùn)用;審計(jì)人才資源;信息化審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）21-0092-8

一、引言

隨著混合所有制改革的全面深化， 新時(shí)代國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大， 違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題越來(lái)越復(fù)雜， 審計(jì)難度增加， 審計(jì)任務(wù)日益繁重， 在審計(jì)全覆蓋的新要求、反腐敗的新形勢(shì)和社會(huì)公眾的新期望下， 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要進(jìn)一步強(qiáng)化“尖兵”和“利劍”作用[1] 。 2018年5月， 習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上發(fā)表了重要講話， 提出要“加強(qiáng)全國(guó)審計(jì)工作統(tǒng)籌， 優(yōu)化審計(jì)資源配置， 做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)， 努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”。

具體來(lái)看， “應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”十二字指導(dǎo)方針相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充， 涵蓋了審計(jì)全覆蓋的廣度、深度、工作流程及價(jià)值實(shí)現(xiàn)。 “應(yīng)審盡審”可以理解為全覆蓋的廣度要求， 確定審計(jì)領(lǐng)域時(shí)不留監(jiān)督盲區(qū)和死角， 摸清審計(jì)對(duì)象底數(shù)， 是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的基礎(chǔ); “凡審必嚴(yán)”是對(duì)全覆蓋的深度要求， 指導(dǎo)了內(nèi)部審計(jì)工作方法和流程， 在每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)上不浮于表面“走馬觀花”， 對(duì)每個(gè)審計(jì)對(duì)象都審深、審?fù)福?以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 保證審計(jì)工作的高質(zhì)量和高效率; “嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”則要求把“健全整改責(zé)任制、嚴(yán)肅整改問(wèn)責(zé)、完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制”貫徹到每個(gè)審計(jì)領(lǐng)域， 是企業(yè)審計(jì)整改監(jiān)督效能和審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的“最后一公里”。

因此， 本文以“應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”十二字指導(dǎo)方針為主線， 并將其作為新時(shí)代國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的“方法論”， 以及國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)和要求， 通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式， 考察國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)和運(yùn)行現(xiàn)狀， 獲得國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)覆蓋范圍（應(yīng)審盡審）、內(nèi)部審計(jì)流程（凡審必嚴(yán)）以及內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用（嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)）的有關(guān)信息， 分析我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行中有哪些亟待完善的不足之處， 當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)存在哪些困難和挑戰(zhàn)， 以及未來(lái)的發(fā)展方向如何。

問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果表明， 當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在以下不足和待改進(jìn)之處： 一是審計(jì)覆蓋范圍方面， 以“應(yīng)審盡審”為標(biāo)桿， 當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋任重道遠(yuǎn)， 對(duì)控股子公司和參股企業(yè)覆蓋程度較小， 對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的覆蓋不夠全面， 對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)的重視程度較低; 二是內(nèi)部審計(jì)程序和流程方面， 以“凡審必嚴(yán)”為指導(dǎo)， 當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施單一且薄弱， 審計(jì)效率不高， 需要完善審慎性流程建設(shè); 三是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和價(jià)值實(shí)現(xiàn)方面， 以“嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”為要求， 當(dāng)前我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠充分， 提高審計(jì)結(jié)果質(zhì)量、落實(shí)整改問(wèn)責(zé)是未來(lái)內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)的工作重點(diǎn)。 新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)面臨的難題和挑戰(zhàn)主要是人才資源供不應(yīng)求和信息化審計(jì)程度不高， 審計(jì)資源稀缺成為影響內(nèi)部審計(jì)全覆蓋以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的主要壁壘， 亟需從根本上得到解決。 國(guó)有企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員配置， 加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)， 提高內(nèi)部審計(jì)信息化程度; 內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者應(yīng)注重專業(yè)性和綜合素質(zhì)的自我提升， 特別是要提高信息技術(shù)專業(yè)能力。

本文的創(chuàng)新之處可能有以下幾點(diǎn)： 第一， 從新時(shí)代國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)和要求出發(fā)， 與國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐相融合， 提出新時(shí)代國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的參考方向和目標(biāo)， 從理論基礎(chǔ)上豐富國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的相關(guān)研究， 以及新時(shí)代深化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理論體系。 第二， 以往關(guān)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究更多停留在對(duì)制度和政策意見(jiàn)的理論探討以及案例研究上， 而本文借助問(wèn)卷調(diào)查， 收集的信息具體到重要的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)上， 提供大量的、有意義的真實(shí)數(shù)據(jù)， 具有較強(qiáng)的實(shí)踐性和時(shí)效性， 為進(jìn)一步系統(tǒng)研究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新理念和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提供實(shí)踐證據(jù)。 第三， 從發(fā)現(xiàn)差距、找出問(wèn)題與不足為主要切入點(diǎn)和研究目標(biāo)， 基于問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果明確指出當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍存在的問(wèn)題和薄弱點(diǎn)。

二、調(diào)查問(wèn)卷的基本情況

（一）調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì)

設(shè)計(jì)問(wèn)卷是基于《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議精神和審計(jì)署下發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)》以及現(xiàn)有的學(xué)術(shù)研究成果， 確定內(nèi)部審計(jì)的最佳實(shí)務(wù)， 以此作為評(píng)判我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行現(xiàn)狀的標(biāo)準(zhǔn)。 圍繞前述十二字指導(dǎo)方針和內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的要求， 將調(diào)查問(wèn)卷分為以下幾個(gè)部分： ①企業(yè)概況與內(nèi)部審計(jì)基本情況。 通過(guò)對(duì)企業(yè)基本信息、內(nèi)部審計(jì)部門架構(gòu)與管理、人員配置、審計(jì)人才資源等進(jìn)行調(diào)查與分析， 對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的基本情況形成初步認(rèn)知。 ②企業(yè)內(nèi)部審計(jì)覆蓋面。 通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)覆蓋的范圍、對(duì)象、業(yè)務(wù)和運(yùn)行層面等進(jìn)行調(diào)查， 考察企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)全覆蓋的廣度、深度以及難度方面的認(rèn)知， 從整體上對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)審計(jì)全覆蓋建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析， 發(fā)現(xiàn)當(dāng)前階段企業(yè)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的困難與不足。 ③內(nèi)部審計(jì)的程序和實(shí)施過(guò)程。 考察企業(yè)質(zhì)量控制措施、審計(jì)計(jì)劃規(guī)劃、相關(guān)審計(jì)流程建設(shè)等質(zhì)量保證程序的現(xiàn)狀， 對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序進(jìn)行細(xì)致剖析， 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)審慎性存在的不足， 以及審計(jì)程序可改進(jìn)的空間。 ④技術(shù)手段在審計(jì)中的運(yùn)用情況。 從運(yùn)用工具、運(yùn)用領(lǐng)域、使用成熟度等多方面評(píng)估企業(yè)信息技術(shù)使用情況， 考察企業(yè)是否能夠充分、有效地利用信息技術(shù)處理大量雜亂的審計(jì)數(shù)據(jù)， 評(píng)估現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)“智慧審計(jì)”的實(shí)施情況。 ⑤審計(jì)整改及結(jié)果運(yùn)用情況。 考察審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方式、問(wèn)責(zé)追責(zé)、整改落實(shí)措施以及結(jié)果應(yīng)用過(guò)程中的難處等， 有助于分析企業(yè)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的廣度、深度及其推廣應(yīng)用價(jià)值， 較為合理地評(píng)估經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施情況。

（二）調(diào)查問(wèn)卷的發(fā)放與回收

調(diào)查問(wèn)卷主要面向三類人員發(fā)放， 包括企業(yè)高管、審計(jì)負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員， 以從不同層面、不同角度對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行考察。 我們共收到了來(lái)自全國(guó)117家企業(yè)的565份問(wèn)卷， 其中： 企業(yè)高管填寫了110份（19%）， 調(diào)查內(nèi)容包括審計(jì)環(huán)境、審計(jì)價(jià)值和外部影響; 審計(jì)負(fù)責(zé)人填寫了128份（23%）， 調(diào)查內(nèi)容包括審計(jì)基本情況， 審計(jì)覆蓋面， 審計(jì)程序、方法和質(zhì)量保障， 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和審計(jì)整改及結(jié)果運(yùn)用， 審計(jì)環(huán)境， 審計(jì)價(jià)值和外部影響; 審計(jì)人員填寫了327份（58%）， 調(diào)查內(nèi)容為審計(jì)基本情況， 審計(jì)覆蓋面， 審計(jì)程序、方法和質(zhì)量保障， 技術(shù)手段在審計(jì)中的運(yùn)用情況。

在調(diào)查對(duì)象的分布方面， 以國(guó)有企業(yè)為主， 其中國(guó)有獨(dú)資企業(yè)占52.6%、國(guó)有控股企業(yè)占29.05%， 調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果能夠很好地反映國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行現(xiàn)狀。 被調(diào)查企業(yè)中有38.84%屬于建筑業(yè)、16.51%屬于制造業(yè)、7.95%屬于交通運(yùn)輸業(yè)、7.65%屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)。 因此， 被調(diào)查企業(yè)的行業(yè)分布較廣， 問(wèn)卷數(shù)據(jù)具有一定的普適性和參考價(jià)值， 可以推廣到其他行業(yè)。

三、調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果分析

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

1. “應(yīng)審盡審”任重道遠(yuǎn)， 需提高對(duì)戰(zhàn)略層面及非全資子公司的審計(jì)覆蓋。 審計(jì)全覆蓋是十八大以來(lái)黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)工作提出的明確要求， 國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)審計(jì)全覆蓋的一支生力軍， 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。 《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》（2015）[2] 中也明確指出， 應(yīng)對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。

根據(jù)表1可知， 當(dāng)前國(guó)有企業(yè)距離審計(jì)全覆蓋的要求還有一定差距。 首先， 內(nèi)部審計(jì)覆蓋的公司范圍方面， 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能更多地涉及全資子公司（88.6%）， 而對(duì)參股企業(yè)（22.1%）的覆蓋明顯不足， 對(duì)集團(tuán)公司（67.2%）和下屬控股子公司（65.9%）的覆蓋有待提高。 目前， 國(guó)有資本監(jiān)管和審計(jì)部門越來(lái)越關(guān)注監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和投資效果， 大中型國(guó)有企業(yè)應(yīng)該采取多元化戰(zhàn)略， 加強(qiáng)集團(tuán)公司層面審計(jì)， 同時(shí)隨著混合所有制改革的推進(jìn)， 參股企業(yè)越來(lái)越多， 更要加強(qiáng)管理參股企業(yè)及對(duì)國(guó)有資本投資機(jī)構(gòu)的審計(jì)[1] 。 其次， 在內(nèi)部審計(jì)涉及業(yè)務(wù)范圍方面， 73%的國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)覆蓋了全業(yè)務(wù)， 仍有24.1%的企業(yè)僅對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。 可以看出， 近年來(lái)國(guó)有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍狹窄的問(wèn)題已得到改善， 但要達(dá)到全覆蓋的目標(biāo)仍有一定差距。 最后， 業(yè)務(wù)執(zhí)行層面（98.3%）基本達(dá)到全覆蓋， 但是立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看， 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)延展到覆蓋“三重一大”等的戰(zhàn)略決策審計(jì)層面（75.4%）， 且戰(zhàn)略規(guī)劃層面（30.8%）是內(nèi)部審計(jì)覆蓋的主要薄弱點(diǎn)。 在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)全球化發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)格局下， 組織戰(zhàn)略直接決定著組織內(nèi)部的資源配置和未來(lái)發(fā)展方向， 因此內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該高度重視組織戰(zhàn)略[3] 。 但我國(guó)企業(yè)的決策層缺乏內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略意識(shí)與思維， 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性與持續(xù)性， 內(nèi)部審計(jì)范圍界定缺乏戰(zhàn)略性目標(biāo)指導(dǎo)等問(wèn)題， 企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系[4] ， 將戰(zhàn)略層面的審計(jì)作為未來(lái)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（2019）[5] 要求企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)和完善對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)審計(jì)的一大特色， 對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋是特色抓手[6] 。 根據(jù)表2可知， 國(guó)有企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的覆蓋較上述審計(jì)規(guī)定的要求差距較大。 當(dāng)前， 國(guó)有企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任對(duì)象的審計(jì)范圍主要包括全資企業(yè)（80.5%）、控股企業(yè)（65.6%）、實(shí)際控制企業(yè)（51.6%）的董事長(zhǎng)/總經(jīng)理， 高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人（40.6%）、下屬事業(yè)部負(fù)責(zé)人（41.4%）， 這些子公司進(jìn)行內(nèi)部管理的獨(dú)立性更強(qiáng)， 因此更易出現(xiàn)內(nèi)部管理腐敗、脫離母公司要求等問(wèn)題， 未來(lái)企業(yè)應(yīng)將上述重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象全面納入重點(diǎn)審計(jì)范圍。

根據(jù)表3可知， 目前國(guó)有企業(yè)普遍認(rèn)為現(xiàn)有資源下實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋難度比較大（70%）。 具體而言， 92%的企業(yè)認(rèn)為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋最主要的困難是審計(jì)人才資源緊缺。 當(dāng)前我國(guó)內(nèi)審建設(shè)對(duì)專業(yè)審計(jì)人才的需求量較大， 而精通技術(shù)、熟悉法律、擅長(zhǎng)管理的復(fù)合型審計(jì)人才數(shù)量偏少。 45.1%的國(guó)有企業(yè)認(rèn)為審計(jì)方法過(guò)于單一， 缺少適應(yīng)技術(shù)發(fā)展與實(shí)際需求的創(chuàng)新審計(jì)方法。 24.9%的國(guó)有企業(yè)認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)重視程度不足導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)全覆蓋推進(jìn)困難， 且領(lǐng)導(dǎo)重視也是影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的最重要原因[7] 。 21.9%的國(guó)有企業(yè)認(rèn)為審計(jì)經(jīng)費(fèi)資源不足牽制了內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)， 大部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)審部門的經(jīng)費(fèi)需求基本得到滿足。

2. 審計(jì)流程審慎性不足， 需提高審計(jì)質(zhì)量控制和效率。 “凡審必嚴(yán)”指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的流程和方法， 要建立完善有效的內(nèi)部審計(jì)體系， 必須建立有效的全面審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度， 提高審計(jì)質(zhì)量和效率， 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[8] ， 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)重要的價(jià)值增值作用[9] 。 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)， 規(guī)范審計(jì)行為， 明確審計(jì)責(zé)任， 確保審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)規(guī)范要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱[10] 。

充分的事前準(zhǔn)備與審慎的審計(jì)流程是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要保障。 根據(jù)表4可知， 當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制較為薄弱， 相對(duì)重視機(jī)制與制度的應(yīng)用， 忽略了評(píng)估考核等措施的重要作用， 整體質(zhì)量控制體系建設(shè)有待提升。 在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制上， 約半數(shù)國(guó)企（51.6%）制定了詳盡的審計(jì)方案以做好內(nèi)審規(guī)劃與安排， 而參與重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)的定性討論（43.6%）以及進(jìn)行充分的審前調(diào)研（42.5%）的企業(yè)不足半數(shù)， 說(shuō)明事前事中控制不充分;少數(shù)企業(yè)采取了定期審計(jì)小結(jié)（31.3%）、參與審計(jì)組風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的討論（20.7%）和實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)包干制（10.9%）等措施。 在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制方面， 主要措施有建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)和復(fù)核機(jī)制（47.3%）、編制年度審計(jì)計(jì)劃及項(xiàng)目審計(jì)方案（40.2%）、依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》制定工作手冊(cè)（35.4%）， 但應(yīng)用程度均不高。 對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)（18.5%）、評(píng)估審計(jì)報(bào)告的使用效果（10.8%）應(yīng)用程度則較低， 還忽略了合理配置內(nèi)部審計(jì)資源（32.8%）的重要性。

3. 審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不充分， 需改善審計(jì)結(jié)果質(zhì)量和整改問(wèn)責(zé)。 “嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”是對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要要求， 企業(yè)黨政領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人應(yīng)提高對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建議的重視， 建立健全責(zé)任機(jī)制， 對(duì)問(wèn)題責(zé)任人進(jìn)行懲罰懲戒， 對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格整改。 審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是審計(jì)流程中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)之一[6] ， 審計(jì)成果轉(zhuǎn)化效能低會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)流于形式。 因此， 企業(yè)需要充分發(fā)揮審計(jì)信息在組織建設(shè)中的“防火墻”作用， 加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果信息研究分析和共享[11] ， 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值[3] 。

根據(jù)表5可知， 在目前的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中， 審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方式不夠豐富， 成果轉(zhuǎn)化不夠高效。 與績(jī)效考核掛鉤（63.8%）、研究整改和改進(jìn)措施（59.1%）是國(guó)有企業(yè)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主要方式。 另外， 調(diào)離崗位、降職、免職（42.5%）， 扣罰審計(jì)對(duì)象的薪酬（40.9%）， 進(jìn)行黨內(nèi)問(wèn)責(zé)處理（31.5%）， 職務(wù)和晉升限制（24.4%）四種懲罰問(wèn)責(zé)措施應(yīng)用程度不高， 是企業(yè)未來(lái)的改進(jìn)和提升方向。 多數(shù)企業(yè)（75.2%）對(duì)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)及建議的采納率達(dá)到80%（含）以上， 但仍有5.1%的受訪企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)及建議的采納率未達(dá)到60%。

國(guó)有企業(yè)應(yīng)該合理地運(yùn)用懲戒措施來(lái)督促國(guó)有企業(yè)有效落實(shí)問(wèn)責(zé)整改， 實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的閉環(huán)管理。 根據(jù)表6可知， 目前整改追蹤機(jī)制在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部還沒(méi)有全面普及， 且部分企業(yè)忽視了懲戒措施的威懾力， 反映了100%落實(shí)整改在實(shí)務(wù)操作上具有一定難度。 大部分企業(yè)的整改追蹤機(jī)制至少是基本完整的， 但仍有15.2%的企業(yè)僅部分建立了整改追蹤機(jī)制， 3.2%的企業(yè)尚未建立。 整改工作全面落實(shí)的難點(diǎn)在于審計(jì)整改追蹤是需要時(shí)間的， 而整改效果評(píng)價(jià)比較主觀且難以在短期內(nèi)見(jiàn)效。 企業(yè)普遍采用的懲戒措施有在組織績(jī)效考核中進(jìn)行扣分處理（60.9%）、公司范圍內(nèi)通報(bào)批評(píng)（59.4%）， 少數(shù)企業(yè)（31.3%）對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行黨內(nèi)問(wèn)責(zé)處理， 極少數(shù)企業(yè)（12.5%）將未按要求完成整改的單位列入負(fù)面清單進(jìn)行一票否決。

根據(jù)表7可知， 內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中的主要難點(diǎn)和關(guān)鍵壁壘是審計(jì)評(píng)價(jià)難以量化（68.9%）， 審計(jì)責(zé)任界定困難（66.4%）， 受資源與專業(yè)制約難以直接運(yùn)用于管理（58.2%）， 取證內(nèi)容模式單一、局限（44.3%）等。 部分企業(yè)由于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用未得到其他部門的認(rèn)可（41.0%）以及相關(guān)制度法規(guī)尚未完善（37.7%）， 導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)困難。 作為審計(jì)結(jié)果的生產(chǎn)者， 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)一步提高專業(yè)能力和綜合素質(zhì)， 在得出審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)避免籠統(tǒng)和主觀， 并兼顧準(zhǔn)確清晰和可行性， 在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)， 厘清經(jīng)濟(jì)責(zé)任， 提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。 同時(shí)， 企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性， 只有將審計(jì)機(jī)關(guān)、相關(guān)部門及被審計(jì)單位三方面的力量調(diào)動(dòng)起來(lái)， 審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用才有良好的制度基礎(chǔ)[6] 。

（二）內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)建議

根據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的全覆蓋、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀的問(wèn)卷調(diào)查， 企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)全覆蓋實(shí)現(xiàn)的最大困難是人力資源不足， 內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分、問(wèn)責(zé)整改落實(shí)困難的主要原因是審計(jì)評(píng)價(jià)難以量化以及受資源與專業(yè)制約難以直接運(yùn)用于管理， 說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)和勝任能力有待提高。 可以看出， 企業(yè)要想改進(jìn)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的不足， 面臨的最大困難和挑戰(zhàn)是審計(jì)人力資源的稀缺。 根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果， 在審計(jì)項(xiàng)目所需審計(jì)人員數(shù)量的平均值方面， 大多數(shù)企業(yè)（61.2%）的審計(jì)團(tuán)隊(duì)人數(shù)在4 ～ 6人， 30.2%的企業(yè)為3人或以下， 7.1%的企業(yè)為7 ～ 10人。 總體而言， 大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)占用人力資源仍然較多。 雖然業(yè)務(wù)規(guī)模較大的企業(yè)， 往往需要更多的審計(jì)人員排查風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷、查找問(wèn)題或舞弊， 但在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員配置仍有精簡(jiǎn)的空間。 因此， 企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法， 提高內(nèi)部審計(jì)信息化水平和審計(jì)人員的勝任能力。

1. 企業(yè)應(yīng)優(yōu)化人才資源配置， 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向復(fù)合型人才發(fā)展。 內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部權(quán)力的制衡和監(jiān)督部門， 其從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)是其能為企業(yè)增加價(jià)值的根本保證[7，12] 。 內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力包括專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)、職業(yè)道德等[13，14] 。 我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)人員由財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型而來(lái)， 過(guò)于重視財(cái)務(wù)而忽視對(duì)企業(yè)管理、工程預(yù)算、計(jì)算機(jī)技術(shù)的認(rèn)識(shí)， 而內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不夠、數(shù)量不足、定位不合理等可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗， 限制內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和保值增值功能的實(shí)現(xiàn)[15] 。

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)， 隨著審計(jì)任務(wù)更加繁重， 高學(xué)歷、精專業(yè)人員應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)工作推進(jìn)的中堅(jiān)力量。 根據(jù)表8可知， 當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷和專業(yè)水平普遍需要提高。 在接近半數(shù)的企業(yè)（49.6%）里碩士研究生及以上學(xué)歷內(nèi)審人員占比在10%以下， 僅有11.0%的企業(yè)內(nèi)碩士研究生及以上學(xué)歷的內(nèi)審人員占比達(dá)到50%， 具有高學(xué)歷背景以及內(nèi)部審計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師資質(zhì)的內(nèi)審人員整體占比較低。 根據(jù)表9可知， 過(guò)半數(shù)的企業(yè)（50.6%）財(cái)務(wù)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員至少為80%以上。 但是工程專業(yè)人員與IT人員占比極低， 88%的企業(yè)工程人員占比在1/3及以下， 當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜， 對(duì)相關(guān)行業(yè)的專業(yè)性要求較高， 在審查工程項(xiàng)目時(shí)施工造價(jià)方面的知識(shí)欠缺， 可能直接導(dǎo)致審計(jì)范圍有限和審計(jì)效果不佳;絕大多數(shù)企業(yè)（72%）沒(méi)有IT人員， 信息化審計(jì)要求與信息技術(shù)人才匱乏之間的矛盾逐漸突出。

根據(jù)表10可知， 國(guó)有企業(yè)已逐漸意識(shí)到單純財(cái)務(wù)審計(jì)的不足之處， 但多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才信息技術(shù)專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的重視程度仍需提高。 在內(nèi)部審計(jì)人才專業(yè)資質(zhì)方面， 除了注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（68.9%）占據(jù)絕對(duì)地位， 越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到相關(guān)專業(yè)工程師（48.5%）專業(yè)資質(zhì)的重要性， 但對(duì)CISA等信息認(rèn)證（22.6%）的重視程度有待提高。 在內(nèi)部審計(jì)人員最需要的能力方面， 過(guò)半數(shù)企業(yè)認(rèn)為內(nèi)審部門最需要的兩項(xiàng)能力是行業(yè)相關(guān)專業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)（66.3%）和會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)（53.3%）， 行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量顯著正相關(guān)[15] ; 另外， 部分企業(yè)將數(shù)據(jù)分析能力（33.3%）、溝通與團(tuán)隊(duì)合作能力（29.5%）上升為內(nèi)部審計(jì)人才最急需的能力。 因此， 新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該注重行業(yè)知識(shí)， 提高信息技術(shù)技能， 鍛煉溝通交流和團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力， 向復(fù)合型人才方向發(fā)展。

根據(jù)表11可知， 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人力資源稀缺的現(xiàn)象普遍存在， 而企業(yè)更傾向于采取臨時(shí)措施應(yīng)對(duì)。 僅有8.7%的企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才資源是充足的。 74.1%的企業(yè)認(rèn)為是由于新增審計(jì)任務(wù)增多， 審計(jì)范圍擴(kuò)大， 因此審計(jì)需求顯著增加， 現(xiàn)有的審計(jì)人才資源已經(jīng)捉襟見(jiàn)肘。 崗位編制不足（62.9%）也是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)資源稀缺的主要因素之一。 多數(shù)企業(yè)（61.8%）會(huì)選擇借調(diào)內(nèi)部人員， 部分企業(yè)（41.2%）選擇審計(jì)項(xiàng)目外包的措施， 極少數(shù)企業(yè)（5.5%）采取勞務(wù)外包; 有接近半數(shù)的企業(yè)（46.2%）會(huì)采取適度調(diào)整審計(jì)計(jì)劃的措施平衡資源， 37.2%的企業(yè)會(huì)申請(qǐng)?jiān)黾訊徫痪幹啤?因此， 企業(yè)管理層應(yīng)及時(shí)根據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)型調(diào)整專職內(nèi)審人員數(shù)量來(lái)科學(xué)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)力量， 創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法， 不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力， 從根本上解決問(wèn)題。

審計(jì)署下發(fā)的《2019年內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)》[16] 中提到， “支持和保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展教育培訓(xùn)， 通過(guò)‘以審代訓(xùn)、參加有關(guān)培訓(xùn)交流等方式， 盡快構(gòu)建起多形式、多層次、多渠道的審計(jì)培訓(xùn)體系”。 審計(jì)人才培養(yǎng)必須突破傳統(tǒng)的以會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)能力為主體的培養(yǎng)模式， 建立具有多方面綜合知識(shí)和能力的審計(jì)人才培養(yǎng)模式[12] 。 根據(jù)表12可知， 多數(shù)企業(yè)已普遍認(rèn)可上述意見(jiàn)并開(kāi)始踐行， 但培訓(xùn)內(nèi)容和課程仍主要停留在審計(jì)知識(shí)和專業(yè)技能方面。 每年培訓(xùn)時(shí)間5天以上的內(nèi)審人員占42.6%， 僅約10%的內(nèi)審人員培訓(xùn)達(dá)到10天以上， 2 ～ 5天的占44.6%， 但也有2.5%的企業(yè)幾乎不安排培訓(xùn)。 企業(yè)審計(jì)培訓(xùn)采取多渠道審計(jì)培訓(xùn)體系， 包含送外培訓(xùn)（71.9%）、專題培訓(xùn)（61.7%）、部門內(nèi)二次培訓(xùn)（56.7%）、自學(xué)型（45.3%）等， 并建立多層次的審計(jì)培訓(xùn)課程體系， 涉及的課程內(nèi)容包括審計(jì)知識(shí)（95.0%）及專業(yè)技能（80.2%）， 部分企業(yè)認(rèn)識(shí)到綜合素質(zhì)的重要性， 開(kāi)展了系統(tǒng)思維（54.4%）、溝通與協(xié)調(diào)（38.6%）、頂層視野（34.6%）、公文寫作（27.1%）等方面的培訓(xùn)。

2. 信息技術(shù)運(yùn)用程度較低， 應(yīng)快速發(fā)展信息化審計(jì)。 當(dāng)下在“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算的審計(jì)環(huán)境中， 傳統(tǒng)抽樣審計(jì)方法在面對(duì)海量數(shù)據(jù)時(shí)容易出現(xiàn)差錯(cuò)， 創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法、構(gòu)建審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的技術(shù)保障[6] ， 客觀上推進(jìn)著審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋[17] 。 國(guó)有企業(yè)體量大且生命周期長(zhǎng)， 對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)工具的變革需要時(shí)間， 所以企業(yè)應(yīng)盡快克服全面推行信息化審計(jì)面臨的困難。

根據(jù)表13可知， 當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)使用信息化審計(jì)系統(tǒng)和技術(shù)以及大數(shù)據(jù)的程度參差不齊且普遍不高， 大部分國(guó)有企業(yè)尚處于探索階段， 審計(jì)信息化水平整體有較大提升空間。 大多數(shù)國(guó)有企業(yè)（78.5%）對(duì)信息化系統(tǒng)或輔助工具整體上運(yùn)用程度都在“一般”及以下; 僅有4.1%的企業(yè)已整體熟練運(yùn)用IT技術(shù)開(kāi)展審計(jì)， 大部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用IT技術(shù)的程度一般（40.6%）或是比較低（27.3%）及非常低（11.1%）; 僅有1.1%的企業(yè)能夠成熟使用大數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)， 56.9%的企業(yè)處于一般水平， 32.3%的企業(yè)對(duì)大數(shù)據(jù)接觸較少。

根據(jù)表14可知， 目前信息化審計(jì)的運(yùn)用領(lǐng)域有限， 運(yùn)用程度不高， 主要在審計(jì)的基礎(chǔ)工作流程上發(fā)揮了一定作用， 而對(duì)于能夠發(fā)揮更大作用的業(yè)務(wù)預(yù)警與數(shù)據(jù)分析共享等方面的運(yùn)用程度較低， 未來(lái)仍有較大的提升空間。 國(guó)有企業(yè)主要把IT審計(jì)技術(shù)運(yùn)用在財(cái)務(wù)賬戶追查（44.7%）、建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)（35.3%）、采購(gòu)異常分析（30.9%）三大技術(shù)要求較高、操作較困難的領(lǐng)域， 僅有5.1%的企業(yè)將IT技術(shù)運(yùn)用在智能機(jī)器人（如合同文本智能審查等）領(lǐng)域， 仍有近三成的企業(yè)未將IT審計(jì)技術(shù)應(yīng)用到上述四大領(lǐng)域。 在審計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用方面， 有超過(guò)一半的企業(yè)（50.2%）將審計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)用在審計(jì)作業(yè)流程上， 其次是審計(jì)檔案管理（40%）、審計(jì)文書的編制與報(bào)送（37.8%）、審計(jì)信息共享（32.7%）。 因此， 企業(yè)應(yīng)加快對(duì)信息化變革的反應(yīng)， 有效利用信息技術(shù)提高審計(jì)效率。

四、結(jié)論與討論

中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議精神和審計(jì)署辦公廳等下發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)在新時(shí)代下的內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求， 闡明了新思路， “應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”十二字指導(dǎo)方針可以看作是對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)的高度概括。 作為我國(guó)審計(jì)工作的生力軍， 國(guó)有企業(yè)可以從這十二字方針中獲得啟示， 對(duì)照意見(jiàn)指示審查當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)行情況， 確定未來(lái)的發(fā)展方向， 以應(yīng)對(duì)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)面臨的困難與挑戰(zhàn)。 本文通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)：

（一）我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀與新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)要求相比還存在一定的距離

1. 內(nèi)部審計(jì)覆蓋不夠全面， 應(yīng)提高對(duì)參股企業(yè)的審計(jì)和戰(zhàn)略審計(jì)。 ①對(duì)全資子公司的審計(jì)覆蓋較為全面， 對(duì)集團(tuán)公司和下屬控股公司的覆蓋有待提高， 但是對(duì)參股企業(yè)的覆蓋明顯不足。 隨著混合所有制改革的推進(jìn)， 參股企業(yè)越來(lái)越多， 企業(yè)亟需將控股企業(yè)、參股企業(yè)等全面納入審計(jì)范圍。 ②對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的覆蓋尚不全面。 未來(lái)應(yīng)把控股企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人這類重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象全面納入審計(jì)范圍。 ③國(guó)有企業(yè)重經(jīng)濟(jì)責(zé)任與財(cái)務(wù)收支等傳統(tǒng)審計(jì)， 輕戰(zhàn)略審計(jì)， 涉及戰(zhàn)略規(guī)劃層面的審計(jì)占比較低。 國(guó)有企業(yè)決策層應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略意識(shí)， 在制定內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)時(shí)應(yīng)注重戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性， 將戰(zhàn)略規(guī)劃審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。

2. 內(nèi)部審計(jì)流程審慎性較薄弱， 應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。 對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量控制措施都不完善， 現(xiàn)有的質(zhì)量控制集中在機(jī)制與制度層面， 事前事中控制有待提高。 未來(lái)企業(yè)應(yīng)做好審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)前的調(diào)研工作， 積極參與審計(jì)組風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量評(píng)估討論， 實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)包干制等措施， 發(fā)揮評(píng)估考核等措施的重要作用， 加快建設(shè)有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。

3. 審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠充分， 應(yīng)提高審計(jì)結(jié)果質(zhì)量， 落實(shí)問(wèn)責(zé)整改。 ①審計(jì)成果轉(zhuǎn)化不充分， 結(jié)果運(yùn)用的方式和領(lǐng)域有待豐富。 當(dāng)前國(guó)有企業(yè)主要通過(guò)納入所在組織的績(jī)效考核， 研究整改措施和懲罰追責(zé)的方式運(yùn)用審計(jì)結(jié)果， 但是整體運(yùn)用程度不高。 企業(yè)需要提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的深度和廣度， 完善整改追蹤機(jī)制， 可以采用問(wèn)責(zé)和列入負(fù)面清單等威懾性的懲戒措施， 以及整改協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制和考核機(jī)制等措施督促國(guó)有企業(yè)整改有效落實(shí)。 ②國(guó)有企業(yè)應(yīng)通過(guò)提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量來(lái)促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。 作為審計(jì)結(jié)果的生產(chǎn)者， 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提高專業(yè)能力和綜合素質(zhì)， 提出審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)避免籠統(tǒng)和主觀， 提高審計(jì)意見(jiàn)和建議的可行性， 克服審計(jì)評(píng)價(jià)難以量化等審計(jì)結(jié)果運(yùn)用困難。

（二）滿足內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的要求、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值所面臨的困難和挑戰(zhàn)

1. 內(nèi)部審計(jì)人才資源供不應(yīng)求， 從業(yè)人員綜合素質(zhì)有待提高。 ①企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員配置和人才結(jié)構(gòu)。 一方面， 企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理地配置審計(jì)力量， 依據(jù)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)和計(jì)劃統(tǒng)籌人員協(xié)調(diào)， 而不是以借調(diào)或?qū)徲?jì)項(xiàng)目外包等方式臨時(shí)應(yīng)對(duì)。 另一方面， 企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。 當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員以財(cái)務(wù)人員為主， 未來(lái)企業(yè)應(yīng)該提高工程類、信息技術(shù)類以及具備行業(yè)專長(zhǎng)人才的比例。 ②以培訓(xùn)為抓手加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)， 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)向復(fù)合型人才發(fā)展。 一方面， 當(dāng)前企業(yè)普遍建立了多渠道的審計(jì)培訓(xùn)體系， 未來(lái)應(yīng)把新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)對(duì)從業(yè)人員要求的系統(tǒng)思維、頂層視野、溝通與協(xié)調(diào)等綜合性技能納入培訓(xùn)的重點(diǎn)課程。 另一方面， 內(nèi)部審計(jì)人員要主動(dòng)構(gòu)建復(fù)合化的專業(yè)知識(shí)體系， 考取專業(yè)工程師和認(rèn)證信息技術(shù)審計(jì)師等專業(yè)資質(zhì);主動(dòng)提高綜合性技能與素質(zhì)， 如溝通和人際交往、演講等技能;不斷更新審計(jì)方法與技能， 培養(yǎng)創(chuàng)新審計(jì)理念， 成為一專多能的審計(jì)人才。

2. 樹立“科技強(qiáng)審”的意識(shí)， 提高內(nèi)部審計(jì)信息化水平。 審計(jì)信息化水平普遍不高， 應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)的運(yùn)用。 當(dāng)前， 國(guó)有企業(yè)對(duì)信息技術(shù)和系統(tǒng)以及大數(shù)據(jù)的使用尚處于探索階段， 國(guó)有企業(yè)應(yīng)該加快對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)工具的變革， 普及信息技術(shù)和系統(tǒng)在基礎(chǔ)工作流程上的應(yīng)用， 如審計(jì)作業(yè)流程、審計(jì)文書編制報(bào)送和檔案管理等;加強(qiáng)信息技術(shù)在業(yè)務(wù)預(yù)警與信息共享方面的使用;充分發(fā)揮信息技術(shù)在操作難度大、要求高的領(lǐng)域中的作用， 如財(cái)務(wù)賬戶追查、采購(gòu)異常分析等， 加快建設(shè)“智慧審計(jì)”。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 審計(jì)署成都特派辦理論研究會(huì)課題組，張瑞民.全面深化改革背景下國(guó)有企業(yè)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)策略[ J].審計(jì)研究，2015（3）：27 ～ 34.

[2] 中共中央辦公廳，國(guó)務(wù)院辦公廳.關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn).中辦發(fā)[2015]58號(hào)，2015-12-08.

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[5] 中共中央辦公廳，國(guó)務(wù)院辦公廳.黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定.中辦發(fā)[2019]45號(hào)，2019-07-07.

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[16] 審計(jì)署辦公廳.關(guān)于印發(fā)2019年度內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)的通知.審辦內(nèi)審發(fā)[2019]39號(hào)，2019-04-29.

[17] 付忠偉，黃翠竹，張百平等.審計(jì)“全覆蓋”的工作機(jī)制探析[ J].審計(jì)研究，2015（3）：15 ～ 19.