企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)探討

陸 英

(中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)南通分所，江蘇 南通 226499)

一、引言

會(huì)計(jì)控制是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過程中的一個(gè)重要組成部分，它能對已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以企業(yè)的總體發(fā)展為目標(biāo)參與到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作當(dāng)中。 在企業(yè)發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)也體現(xiàn)出了其重要性，其以企業(yè)的內(nèi)部控制為對象，進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性的測試，減少普通審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)還提升了審計(jì)工作的效率，是當(dāng)前很多企業(yè)進(jìn)行資金運(yùn)營和管理的一種新的方式。 因此，對于會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)的管理制度應(yīng)提起重視，引入科學(xué)有效的管理模式，為企業(yè)的整體核心發(fā)展提供基礎(chǔ)性條件，以便在現(xiàn)如今激烈的市場競爭中得到更好的發(fā)展。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)概念闡述

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)是企業(yè)發(fā)展過程中形成的一種科學(xué)性很強(qiáng)的審計(jì)方法，是在原有傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換審計(jì)方式，助力企業(yè)整體運(yùn)營和減少各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)在對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行評審的同時(shí)，對企業(yè)會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容、程序和范圍等進(jìn)行抽查，通過多樣化的審計(jì)策略和方法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性和符合性測試，有效提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。 它已經(jīng)成為當(dāng)前很多企業(yè)發(fā)展過程中一種必備的管理手段。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)需要根據(jù)企業(yè)的整體發(fā)展方向，以各部門以及員工之間的關(guān)聯(lián)為基礎(chǔ)，按照分工和責(zé)任的不同來進(jìn)行。 完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)條件，同時(shí)也是企業(yè)是否成熟的一個(gè)重要的評判標(biāo)準(zhǔn)，完善的審計(jì)制度能夠幫助企業(yè)管理工作的實(shí)施，一定程度上減少企業(yè)內(nèi)部腐敗事件的發(fā)生。 除此之外，還可以幫助確定審計(jì)程序的實(shí)施程度、突出審計(jì)重點(diǎn)，完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，將事后審計(jì)工作的建設(shè)重心轉(zhuǎn)向事前審計(jì)工作的建設(shè)，提升企業(yè)員工工作的積極性和主動(dòng)性。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)的重要性

(一)有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)工作是企業(yè)發(fā)展和運(yùn)行的基本條件，能夠幫助企業(yè)調(diào)動(dòng)各種需要經(jīng)過審計(jì)的工作，通過一些有效的管理方法和措施，保證企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資金的有效利用，減少不必要的損耗，節(jié)省企業(yè)運(yùn)行成本的同時(shí)提升資金的有效利用率，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平和質(zhì)量，對推動(dòng)企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展有著十分重要的意義。

(二)有助于企業(yè)提升管理效率

被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的完善程度和執(zhí)行情況決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)的方法、范圍和抽查重點(diǎn)，審計(jì)單位通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)確定被審計(jì)單位內(nèi)控制度的可靠程度，在開展審計(jì)工作時(shí)從相對薄弱的環(huán)節(jié)開始，提升企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)管控的能力，同時(shí)還能幫助企業(yè)快速制定出相應(yīng)的整改方案，提升管理效率的同時(shí)優(yōu)化管理過程。

(三)有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制

就當(dāng)前的發(fā)展形勢來看，很多企業(yè)對于自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)工作重視程度不夠，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違紀(jì)違規(guī)問題，給企業(yè)的整體管理帶來一定的阻礙。 發(fā)生這一現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度工作建設(shè)不足，并且對于相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的認(rèn)知程度不夠。 完善的審計(jì)制度可以解決上述問題，有助于企業(yè)內(nèi)部管理工作的優(yōu)化，同時(shí)制定和完善相應(yīng)的管理措施，幫助企業(yè)在運(yùn)行的過程中找到問題所在，對癥下藥進(jìn)行整改和處理。 切實(shí)落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)有助于提升企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)長期良好運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)工作存在的不足

(一)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度審計(jì)建設(shè)不全

對于任何一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來說，健全的制度都是非常重要的，但是當(dāng)前呈現(xiàn)出來的很多問題足以說明會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度審計(jì)建設(shè)不全直接導(dǎo)致企業(yè)整體得不到較好的發(fā)展。有的企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的審計(jì)制度，但是審計(jì)工作實(shí)施不到位，如果無法責(zé)任到人，那么對于后期的監(jiān)督檢查就不能很好地實(shí)施，易對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

(二)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度審計(jì)和管理手段陳舊

有的企業(yè)在內(nèi)部控制制度審計(jì)工作中雖然制定了相關(guān)的管理體制，但是僅僅是流于形式化的存在，管理人員忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的重要性，導(dǎo)致企業(yè)的審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性。 導(dǎo)致這一現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)對審計(jì)工作的重視程度不夠，有些單位沒有審計(jì)部門，或者審計(jì)部門的職能不能得到有效發(fā)揮，企業(yè)管理者不能認(rèn)識到審計(jì)工作的重要性，對審計(jì)工作的建設(shè)程度不夠，無法正確認(rèn)識審計(jì)制度給企業(yè)的發(fā)展帶來的好處。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度審計(jì)管理手段落后，顯現(xiàn)出諸多漏洞和不足。 有的管理人員缺乏相關(guān)的專業(yè)知識，上崗之后也很少參與相關(guān)培訓(xùn)工作，對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識存在片面性，沒有將審計(jì)工作和管理問題與企業(yè)的其他工作進(jìn)行有效結(jié)合，監(jiān)管環(huán)境的氛圍也不好，這些都是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不能順利進(jìn)行的主要原因。

(三)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度審計(jì)執(zhí)行不到位

有些企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)者不能夠發(fā)揮自身的示范作用，不僅在日常工作中不能以身作則遵守內(nèi)部控制制度，而且存在濫用職權(quán)、越權(quán)控制的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)中的權(quán)威性和影響力下降，失去應(yīng)有的控制作用。

(四)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度審計(jì)負(fù)責(zé)人集權(quán)于一身

個(gè)別企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人集監(jiān)督權(quán)、控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)于一身，設(shè)置小金庫，私自對外投資，甚至提供虛假信息，對財(cái)務(wù)報(bào)表造假，造成內(nèi)部控制審計(jì)流于形式。

五、提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)質(zhì)量的途徑。

(一)提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)重視程度

就當(dāng)前全球的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢來看，情況并不樂觀，加上國內(nèi)市場的競爭較為激烈，企業(yè)在這樣的背景之下想要獲得更加長遠(yuǎn)的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)重視程度。 企業(yè)應(yīng)將審計(jì)工作和管理工作同等重視，構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行、監(jiān)督和考核，使企業(yè)的經(jīng)營管理水平更上一個(gè)臺(tái)階。

(二)創(chuàng)新和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

在企業(yè)原有的制定審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)代化的發(fā)展趨勢和發(fā)展手段不斷創(chuàng)新和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的一個(gè)重要途徑。 企業(yè)在發(fā)展的過程中應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識這一點(diǎn)，結(jié)合自身的發(fā)展不斷優(yōu)化和創(chuàng)新，為企業(yè)的發(fā)展提供制度保障。 良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作提供有效性的理論基礎(chǔ)。 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的原則，通過內(nèi)部牽制實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和制約的目的，合理設(shè)計(jì)預(yù)算機(jī)構(gòu)，關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)行決策審計(jì)制度或聯(lián)簽制度，規(guī)范日常的審批控制工作，真正發(fā)揮審計(jì)工作的作用，幫助建立一個(gè)全面、公正、科學(xué)的審計(jì)制度，為企業(yè)的整體發(fā)展創(chuàng)造機(jī)遇。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，提升風(fēng)險(xiǎn)防控

企業(yè)想要在激烈的市場競爭中獲得更好的發(fā)展，對于審計(jì)工作的建設(shè)是不能忽視的。 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)針對企業(yè)各部門各環(huán)節(jié)的狀態(tài)和內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行全面測試和評價(jià)，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的相應(yīng)措施，幫助企業(yè)增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。 首先，重點(diǎn)審查企業(yè)內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置，將決策重點(diǎn)落實(shí)到人。 其次，應(yīng)明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，加強(qiáng)制約與監(jiān)督，按照相關(guān)制度和流程進(jìn)行審批，嚴(yán)格把控工作流程，充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，提升審計(jì)職能。 除此之外，還應(yīng)當(dāng)不斷地提升自身的風(fēng)險(xiǎn)防控意識，從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展著手，制定出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制框架，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)識別預(yù)警系統(tǒng)。 管理者還應(yīng)時(shí)刻關(guān)注企業(yè)外部形勢的變化，及時(shí)做好防控，保證風(fēng)險(xiǎn)識別工作的連續(xù)性，努力降低企業(yè)的基本運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，為整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)工作提供更加有利的條件和基礎(chǔ)。

(四)強(qiáng)化資金監(jiān)管

企業(yè)審計(jì)工作開展的同時(shí)對于企業(yè)的資金的管理也有一定的參與，扎實(shí)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識能力是審計(jì)人員需要具備的專業(yè)能力之一，因此，在資金監(jiān)管方面審計(jì)人員也需要參與到其中。 審計(jì)人員在企業(yè)日常經(jīng)營過程中要保證資金管理的規(guī)范流程，減少預(yù)算超支問題的出現(xiàn)，同時(shí)還需要加大監(jiān)管力度，對于一些超預(yù)算的項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的審查，仔細(xì)查找審計(jì)工作當(dāng)中存在的不足，并制訂相應(yīng)的整改計(jì)劃。

(五)提升會(huì)計(jì)內(nèi)控隊(duì)伍水平

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的整體素養(yǎng)與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。在當(dāng)前激烈的市場競爭背景之下，財(cái)務(wù)、審計(jì)人員監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)施情況，承擔(dān)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，其具備的職業(yè)素養(yǎng)和掌握的專業(yè)技能對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展起到積極的作用。 因此，企業(yè)應(yīng)對會(huì)計(jì)內(nèi)控隊(duì)伍的建設(shè)引起足夠的重視，重視綜合性人才的引進(jìn)，并對現(xiàn)有的員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)和考核，采取一定的獎(jiǎng)懲措施來激勵(lì)會(huì)計(jì)內(nèi)控人員的學(xué)習(xí)熱情，提高他們的綜合業(yè)務(wù)水平。 同時(shí)，在掌握專業(yè)知識技能的基礎(chǔ)上，還應(yīng)加強(qiáng)繼續(xù)教育，學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，在提高專業(yè)能力與素質(zhì)的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)法律意識，助力企業(yè)發(fā)展。

六、結(jié)語

在競爭激烈的市場中，企業(yè)想要立足，獲得更好的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身運(yùn)行過程中存在的不足之處，制定出相應(yīng)的整改措施，加強(qiáng)管理和建設(shè)工作，不斷創(chuàng)新，強(qiáng)化資金監(jiān)管。 在此基礎(chǔ)之上，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視對外部風(fēng)險(xiǎn)的防范，制定出相應(yīng)的防控措施，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)，為企業(yè)的發(fā)展提供保障。