新個(gè)稅改革背景下居民個(gè)人綜合所得納稅籌劃思路

玉秋蘭

摘要：2018年8月31日人大會(huì)議審議通過(guò)《個(gè)人所得稅法》，并決定于2019年1月1日起全面執(zhí)行，新個(gè)稅法發(fā)生了明顯的變化，其推行分類和綜合相結(jié)合的征收方式。新個(gè)稅改革與每一位納稅人相關(guān)，同時(shí)對(duì)企業(yè)以及事業(yè)單位等代扣代繳主體影響較深，對(duì)于高校而言，新個(gè)稅法正式實(shí)施之后，高校職工的應(yīng)繳的個(gè)稅稅負(fù)有所降低，但是職工個(gè)人綜合所得稅還可以根據(jù)相關(guān)的稅收政策繼續(xù)籌劃，相對(duì)來(lái)看籌劃空間較大。本文主要圍繞新個(gè)稅改革背景，對(duì)居民個(gè)人綜合所得納稅籌劃展開(kāi)討論，首先解析了修訂后的《個(gè)人所得稅法》，其次分析了工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等所得項(xiàng)目，最后提出了綜合所得稅的具體籌劃思路，期望為各單位籌劃個(gè)稅提供有效建議。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅;居民個(gè)人綜合所得稅;納稅籌劃

高校職工中教育教學(xué)方向的人才類型較多，會(huì)計(jì)方面的人才稀少，尤其是缺少能夠熟練應(yīng)用稅收政策的會(huì)計(jì)人員，因此現(xiàn)階段高校財(cái)務(wù)人員在納稅籌劃活動(dòng)中的工作量和壓力相對(duì)較大。從個(gè)人綜合所得稅籌劃方面來(lái)分析，大多數(shù)職工同時(shí)兼任教學(xué)、社會(huì)服務(wù)以及科研工作任務(wù)，且在教學(xué)領(lǐng)域能力突出，收入來(lái)源豐富，比如授課教學(xué)、指導(dǎo)學(xué)生、評(píng)審項(xiàng)目等工作，職工收入來(lái)源多樣，如何準(zhǔn)確確認(rèn)職工收入類型以及預(yù)扣個(gè)稅是個(gè)稅籌劃期間的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

一、修訂后的《個(gè)人所得稅法》解析

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府結(jié)合當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)對(duì)稅收政策、稅收征管方式等進(jìn)行改革，個(gè)稅政策也經(jīng)歷多次變革，現(xiàn)階段推行的新個(gè)稅法與國(guó)情匹配，更有助于社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。新個(gè)稅法中部分內(nèi)容變化明顯。首先，新個(gè)稅中搭建分類與綜合結(jié)合的稅制，并且將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四類所得歸入綜合所得稅征收范圍，每月分次預(yù)繳不同項(xiàng)目的職工個(gè)稅，按年匯算清繳，實(shí)行多退少補(bǔ);其次，在新個(gè)稅法中，個(gè)稅起征點(diǎn)從3500元提升至5000元，部分低收入群眾不需要繳納個(gè)稅，低收入群體納稅壓力顯著減少;再次，增設(shè)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，此為新個(gè)稅法亮點(diǎn)之一[1]。新個(gè)稅法堅(jiān)持以人為本理念進(jìn)行調(diào)整改革，在保留原先扣除項(xiàng)目的前提下，新增子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等多項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。在全面開(kāi)放二胎、三胎政策后，越來(lái)越多的家庭支出不斷增加，其需要贍養(yǎng)雙方老人、教育子女，教育支出和生活支出，生活壓力高。新增的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目可減輕納稅人繳納個(gè)稅壓力，減少應(yīng)繳稅額，增加其實(shí)際收入，提高居民生活質(zhì)量和幸福指數(shù);最后，新個(gè)稅法中保留7級(jí)超額累進(jìn)稅率不變，在此基礎(chǔ)上繼續(xù)設(shè)定新稅率，即將月應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3000元的設(shè)定為3%的征稅率，超過(guò)3000元至12000元的設(shè)定為10%稅率，超過(guò)12000元至25000元的設(shè)定為20%稅率，這三檔低稅率級(jí)距擴(kuò)大，而其他每四檔中除25%這一檔級(jí)距縮小外，其他30%、35%、45%三檔高稅率之間的級(jí)距均沒(méi)有改變，這樣就使得中等及以下收入群體稅負(fù)降低，同時(shí)，又保證了對(duì)高收入群體的稅收調(diào)節(jié)[5]。另外，新個(gè)稅法中規(guī)定個(gè)人所得稅申報(bào)可以采用扣繳主體代扣代繳和個(gè)人申報(bào)繳納兩種方式，以年為單位計(jì)算個(gè)人綜合所得，如果納稅人對(duì)政策了解不清，在納稅年度未能及時(shí)完善專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目信息，則在下一納稅年度匯算清繳時(shí)可進(jìn)行補(bǔ)錄，補(bǔ)錄之后計(jì)算出的應(yīng)繳稅額與上一年度12月預(yù)繳的個(gè)稅進(jìn)行抵消，然后繼續(xù)申報(bào)本年度應(yīng)繳個(gè)稅，若抵消后余額為正，則需要補(bǔ)繳稅金，反之則表明預(yù)繳稅款多出，納稅人可申請(qǐng)退稅。

二、綜合所得納稅籌劃思路

（一）工資薪金所得稅籌劃

高校職工的基本工資收入有兩部分內(nèi)容，分別是崗位工資和薪級(jí)工資，且每月基本工資收入恒定，在相同單位統(tǒng)一賬戶下的個(gè)人收入除過(guò)報(bào)銷部分外的表內(nèi)外所有收入，都需要匯總計(jì)稅，因此基本工資的納稅籌劃空間較小，但高?？蓪⒙毠さ牟糠止べY福利化，職工福利不計(jì)稅，從而減少個(gè)稅稅基。高校職工在工作期間表現(xiàn)優(yōu)異被評(píng)為先進(jìn)個(gè)人或者優(yōu)秀職工后收到單位發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)，關(guān)于獎(jiǎng)勵(lì)高校可以考慮發(fā)放實(shí)物。借助校內(nèi)工會(huì)組織，增加職工福利費(fèi)用，結(jié)合實(shí)際擴(kuò)大工會(huì)活動(dòng)覆蓋范圍，增加校內(nèi)員工可參與的項(xiàng)目，以此為由發(fā)放實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)。以上所述實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)質(zhì)上屬于職工個(gè)人的偶然所得，但是也具有較強(qiáng)的福利性，因此高校稅務(wù)會(huì)計(jì)人員可以依據(jù)個(gè)稅政策進(jìn)行籌劃，減少應(yīng)繳職工個(gè)稅額[2]。在對(duì)員工部分薪資進(jìn)行福利化處理過(guò)程中，高校會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）進(jìn)行解讀分析，避免將高校發(fā)放的各類福利補(bǔ)貼、餐補(bǔ)房補(bǔ)等全部計(jì)入基本工資內(nèi)。高校會(huì)計(jì)人員需要深入了解學(xué)校發(fā)放補(bǔ)助的用意，將福利費(fèi)用從基本工資中分離單獨(dú)計(jì)算，全面降低職工個(gè)稅負(fù)擔(dān)，保證職工實(shí)際收入受影響少。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得稅籌劃

勞務(wù)報(bào)酬是高校職工在其他正規(guī)單位從事活動(dòng)獲得的合法收入，也是職工的“陽(yáng)光收入”，勞務(wù)報(bào)酬與職工的基本工資存在著明顯區(qū)別。勞務(wù)報(bào)酬需要進(jìn)行個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳，新個(gè)稅規(guī)定納稅人的勞務(wù)報(bào)酬低于4000元，一律扣除800元，勞務(wù)報(bào)酬高于4000元，則按照實(shí)際取得報(bào)酬的20%進(jìn)行扣除，關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬籌劃可以選擇提高納稅人開(kāi)支費(fèi)用數(shù)額的方式，減少應(yīng)繳個(gè)稅額，同時(shí)控制不同類型勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際所得都處于一定范圍的稅率內(nèi)[4]。例如，某高校財(cái)務(wù)專業(yè)職工與Q公司提供財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)，并簽訂相關(guān)的服務(wù)合同，該職工可以獲得70000元的勞務(wù)報(bào)酬，但是該職工在向Q公司提供財(cái)務(wù)服務(wù)期間，需要自主承擔(dān)16000元交通費(fèi)用。根據(jù)實(shí)際情況，為進(jìn)一步增加該職工的利益，高校稅務(wù)籌劃人員指導(dǎo)該職工與Q公司簽訂合同時(shí)，選擇凈額簽訂勞務(wù)和報(bào)酬合同模式，在此模式下，該職工獲得的實(shí)際報(bào)酬是54000元，但是所有交通費(fèi)用由Q公司承擔(dān)，該職工應(yīng)繳納的個(gè)稅是10960元，除稅收入43040元。與另一種合同模式相比，即全額簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同，該職工應(yīng)繳納15400元的個(gè)稅，實(shí)際收入遠(yuǎn)小于凈額簽訂模式，稅負(fù)明顯更高。

（三）稿酬所得稅籌劃

高校職工的稿酬所得是綜合所得稅的主要內(nèi)容之一，在綜合所得稅籌劃時(shí)，高校會(huì)計(jì)人員需要重點(diǎn)考慮稿酬所得，從而幫助納稅人減少稅負(fù)。新個(gè)稅法中明確規(guī)定稿酬所得的征稅率20%，并且按照應(yīng)繳納稅減征30%，在實(shí)際工作中，稿酬所得的納稅籌劃空間較大。例如，高校陳老師出版財(cái)務(wù)方向書(shū)籍，出版社向陳老師支付稿費(fèi)30000元，若是陳老師獨(dú)自撰寫全書(shū)，則陳老師需要繳納3360元的個(gè)人綜合所得稅，如果陳老師與其他老師或者學(xué)生合作撰寫全書(shū)，則需要實(shí)際情況實(shí)際分析，若陳老師與9名老師合作撰寫，會(huì)計(jì)人員在納稅籌劃期間可以應(yīng)用著作組籌劃方法進(jìn)行籌劃，陳老師需要繳納3080元個(gè)人綜合所得。經(jīng)過(guò)比較著作組籌劃方式下，計(jì)算出的應(yīng)繳稅額低于單獨(dú)著作方式，原則上可以選擇著作組籌劃方式籌劃稿酬所得，但是此方法也具有一定的限制性，如著作組內(nèi)所有成員的實(shí)際稿酬收入遠(yuǎn)低于單獨(dú)著作收入，所以在實(shí)踐中，納稅籌劃人員需要結(jié)合實(shí)際情況，科學(xué)選擇籌劃方式。

（四）專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目稅收籌劃

國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》，其中進(jìn)一步明確了專項(xiàng)附加扣除范圍，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六個(gè)項(xiàng)目。高校會(huì)計(jì)人員在籌劃綜合所得的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分應(yīng)用專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，圍繞其進(jìn)行籌劃。首先，應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)相關(guān)人員學(xué)習(xí)新個(gè)稅，準(zhǔn)確填寫專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，為了確保納稅人可以享受稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的紅利，在填寫期間應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：第一，子女教育項(xiàng)目可以選擇父母一方全部扣除或者雙方各扣除50%;第二，住房貸款利息只可選擇一方扣除，除非夫婦雙方都有婚前房產(chǎn)，方可以按照雙方購(gòu)房標(biāo)準(zhǔn)的50%分別扣除;第三，住房貸款利息和住房租金只能選擇一項(xiàng)進(jìn)行扣除;第四，多子女父母，不同子女可以選擇不同的扣除方式;第五，納稅人同時(shí)贍養(yǎng)兩個(gè)或兩個(gè)以上老人，不根據(jù)人數(shù)加倍扣除。與此同時(shí)，稅務(wù)籌劃人員必須保證職工填寫真實(shí)的信息[3]。

例如，小王月薪32000元，妻子月薪10000元，兩人育有一子，小學(xué)在讀，每月方需要還房貸，小王與哥哥一同贍養(yǎng)父母，妻子為獨(dú)生子女，以下分別選擇小王和妻子進(jìn)行扣除，計(jì)算最終應(yīng)繳個(gè)稅，如上表：

根據(jù)上述案例分析后發(fā)現(xiàn)，方法1所繳稅額遠(yuǎn)小于方法2，所以在專項(xiàng)扣除項(xiàng)目籌劃過(guò)程中應(yīng)當(dāng)選擇高收入的一方進(jìn)行扣除，保證最大限度地節(jié)稅。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在新個(gè)稅法改革的背景下，居民個(gè)人綜合所得納稅籌劃空間增加，高校作為職工個(gè)稅代扣代繳主體，需要按照新個(gè)稅法要求，結(jié)合實(shí)際籌劃個(gè)稅，減輕職工稅負(fù)，增加員工收入，提高代扣代繳工作質(zhì)量，不僅要使高校職工充分享受新個(gè)稅優(yōu)惠政策的紅利，同時(shí)也要規(guī)避個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

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