以教育費用支出為例淺析個稅專項附加扣除

摘要：我國2019年開始的第七次個人所得稅改革，以子女教育、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療和贍養(yǎng)老人六大專項附加扣除項目，將個人稅收與教育、住房、醫(yī)療和養(yǎng)老等重要民生方面結(jié)合，減輕了人民的稅收負擔(dān)。本文從個稅的教育費專項附加扣除入手，淺析教育費專項附加扣除帶來的影響，與存在的一些問題。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;專項附加扣除;教育費用專項扣除

1.專項扣除項目

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人民收入水平不斷變化，以前的個人所得稅征收體制已經(jīng)無法滿足當(dāng)前的稅收需要，因此從2019年1月開始，我國采用新的個人所得稅政策，這也是我國關(guān)于個人所得稅的第七次改革。在這次個稅改革不僅將個稅起征點由3500元增長到了5000元，此外最重要的部分就是增加了六項與人們生活密切相關(guān)的扣除項目：包括子女教育、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療和贍養(yǎng)老人六大項目，涉及人民群眾日常生活中教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等重要部分。六項專項扣除項目使個稅更貼近民生，更加切實地減輕了個稅納稅人的負擔(dān)。

2.教育費用專項扣除帶來的影響

2.1促進教育

子女教育支出在現(xiàn)代人民日常生活支出中占的比重越來越大。這一情況的出現(xiàn)不僅因為家長受傳統(tǒng)觀念的影響，還因為當(dāng)代國情注重教育，如今大多數(shù)家長非?？粗睾⒆拥氖芙逃龁栴}，不僅是學(xué)業(yè)教育，課外補習(xí)班、興趣班等家庭教育支出年年攀升，給父母帶來了巨大的壓力。子女教育支出的扣除標(biāo)準實實在在減少了家長一部分的負擔(dān)，同時也有助于提高一些不注重教育的家長的教育意識，從而改善一部分小孩受教育的情況，提升全國總體的教育水平。

此外，繼續(xù)教育的專項扣除也有助于減輕納稅人負擔(dān)，并且可以鼓勵納稅人通過進一步接受學(xué)歷（學(xué)位）教育或者參加繼續(xù)教育等方式來提升自我，提高納稅人專業(yè)技術(shù)水平，增加自己的核心競爭力，從而有助于提升國民素質(zhì)水準。

2.2促進生育

我國八十、九十年代實行獨生子女政策，為遏制中國人口急劇增加起到一定的作用，而現(xiàn)在這個政策產(chǎn)生了一些新的社會問題：如今中國老年化嚴重，這兩代人不斷面臨著養(yǎng)老任務(wù)嚴峻，小孩生活成本、教育支出費用上漲等問題。考慮到未來國家發(fā)展與社會長治久安，我國在2016年開放了二胎政策，但經(jīng)過一兩年生育壓力的釋放，到如今，二胎政策已經(jīng)不能控制生育率下降的問題。因此，國家想要促進生育率，必須從源頭減輕現(xiàn)代年輕人生活壓力。教育費用附加扣除就是根據(jù)小孩教育支出費用增長的現(xiàn)狀提出的政策，某種程度上也可以促進生育率的提高。

2.3完善稅收政策

隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，居民收入也不斷增多。個稅作為國家調(diào)整人民收入分配的工具，它的目的并不是增加普通居民的負擔(dān)，而是想通過對高收入人群多征稅額，中低收入人群少征或不征從而降低貧富差距，再通過將稅款投入到社會基礎(chǔ)建設(shè)中，實現(xiàn)資源的再分配。但由于人民生活水平的不斷提高，人民收入上漲的同時支出也在不斷增多，以前的個稅政策已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在的社會情況，會增加普通人民的稅收負擔(dān)。新的稅收政策更符合現(xiàn)在的社會情況，更有利于稅收目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.教育費用專項附加中存在的問題

3.1教育費用專項支出并沒有考慮地區(qū)差異

我國目前各個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展并不平衡，教育費用支出在城鄉(xiāng)和不同地區(qū)之間是有著明顯差異的，而教育費用專項附加扣除標(biāo)準并沒有體現(xiàn)地區(qū)差異問題，全國都是按照統(tǒng)一的定額標(biāo)準扣除，這樣的實施標(biāo)準可能又會產(chǎn)生新的不平衡，減弱稅收公平的意義。即使是全部六項專項附加扣除，也只有住房利息與租金是劃分了地區(qū)進行差別扣除的，而人民支出的差異體現(xiàn)在教育、醫(yī)療等生活中的各個方面，從這一點看，顯然是不夠公正的。

3.2教育費用專項支出沒有體現(xiàn)一些家庭的復(fù)雜情況

從上文我們可以看出，在新個稅中對教育階段做了詳細的劃分，但對于現(xiàn)實中復(fù)雜的家庭情況卻并沒有明確規(guī)定主體：比如重組家庭撫養(yǎng)小孩的情況是否可以按照標(biāo)準扣除，重組夫妻是否還可以按比例分攤等問題。此外，目前夫妻間分攤扣除標(biāo)準是按50%比例，由于我國是個稅是超額累進稅制，而子女教育專項扣除是每個小孩每月1000元的定額扣除，對于高收入人群，教育專項扣除的減輕納稅負擔(dān)的意義不大，但對于收入有限人群，如果可以在夫妻間實行其他比例分攤扣除將會更有利于納稅人進行稅收籌劃，更有效地減輕納稅人負擔(dān)。

3.3教育費用專項支出沒有考慮學(xué)齡前兒童支出

在當(dāng)今社會，小孩的教育問題越來越被重視，孩子接受教育的時間也越來越早。許多家長或許因此工作關(guān)系，會將小孩托放在幼兒托管班，或者處于“不能輸在起跑線”的想法讓小孩接受早教，這樣的情況如今并不少見，而且會隨著社會發(fā)展逐漸成為一種主流教育。早教的費用同樣不低，甚至高于小孩上小學(xué)的費用，對承擔(dān)這部分費用的家庭來說同樣是不小的負擔(dān)。但子目前女教育支出中并沒有考慮這個階段，這樣的支出是不可以扣除的。

3.4學(xué)歷教育缺少監(jiān)管措施

雖然繼續(xù)教育有著鼓勵納稅人提升自我的優(yōu)點，但這一政策在實際執(zhí)行中還面臨著一些風(fēng)險。納稅人接受學(xué)歷教育僅需要在《個人所得稅專項附加扣除信息表》上填報教育起止時間、教育階段等信息，由此就可以享受到最多48個月，每月400元的繼續(xù)教育專項扣除。但在這48個月期間，并沒有相應(yīng)的措施確認納稅人接受教育的真實情況，無法避免有些納稅人借報名考試取得入學(xué)資格后，只是用來當(dāng)做抵扣個稅依據(jù)，并不去提升自身學(xué)歷水平的行為。

4.結(jié)束語

隨著時代的發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，人民的需求已經(jīng)從物質(zhì)生活變成了對優(yōu)質(zhì)生活的要求，我國的個稅改革就是基于新的要求而進行的一次合理化的修正，是針對目前人民生活的難題進行相應(yīng)的政策支持。本次個稅改革的專項附加扣除對個人及家庭都具有重要意義，可以幫助和改善個人和家庭的生活水平。

參考文獻

[1]關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）>公告》的解讀[J].財會學(xué)習(xí)，2019，02：3.

[2]張旭.個人所得稅專項附加扣除規(guī)則的反思與改進[J].稅務(wù)與經(jīng)濟， 2020（05）：9-18.

[3]姚樂祖，段曉紅.個人所得稅繼續(xù)教育專項附加扣除制度檢視[J].財會月刊，2021（01）：142-147.

[4]尚靖，徐曉英.新個稅改革6項專項附加扣除重點問題研究[J].納稅， 2020，14（01）：9-10.

[5]李珂.以教育費用支出為例試析個人所得稅家庭支出專項扣除項目[J].財會學(xué)習(xí)，2019，17：179-180.

作者簡介

李文皓（1994—），女，漢族，四川廣安人，重慶理工大學(xué)碩士，研究方向：iCPA。