數(shù)字稅征收對(duì)我國的影響及應(yīng)對(duì)建議

張偉佳

（華東政法大學(xué)，上海 200000）

歐盟委員會(huì)在2018年3月關(guān)于對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅問題的方案中擬決定對(duì)大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特定交易行為征稅，數(shù)字服務(wù)稅這一概念由此而生。數(shù)字服務(wù)稅（Digital Services Tax）是一些國家針對(duì)提供數(shù)字服務(wù)的跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收的企業(yè)所得稅，其目的是解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化過程中可能會(huì)產(chǎn)生的跨國公司稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移加劇的問題。目前歐盟數(shù)字稅草案當(dāng)中，只要是提供資料傳輸服務(wù)、在線廣告服務(wù)或線上媒介服務(wù)就可能被認(rèn)定屬于數(shù)字稅的課稅范圍。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)在各領(lǐng)域的迅速擴(kuò)張，數(shù)字稅或其替代方案的推行在世界范圍內(nèi)將成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。因此目前顯然迫切需要統(tǒng)一的新規(guī)則以確保國際稅收制度的公平和公正，使國際稅收結(jié)構(gòu)適應(yīng)新的和不斷變化的商業(yè)模式。但目前國際并沒有一個(gè)基于共識(shí)的全球解決辦法，各國出臺(tái)單方面措施的不協(xié)調(diào)性存在與日俱增的巨大風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也對(duì)我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)諸如阿里巴巴、騰訊、字節(jié)跳動(dòng)的發(fā)展以及稅收征管不可避免地帶來一系列影響。

一、數(shù)字稅概述發(fā)展及國際征收情況

（一）OECD數(shù)字稅相關(guān)措施

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的虛擬性和隱蔽性使得跨國數(shù)字企業(yè)得以通過多種形式轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行避稅，使得市場(chǎng)國稅收流失嚴(yán)重。為對(duì)避稅行為進(jìn)行規(guī)制，OECD出臺(tái)了一系列的文件及報(bào)告（表1），2013年，OECD提出應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移報(bào)告并在2015年10月發(fā)布15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃最終報(bào)告。在2018年發(fā)布的《數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)中期報(bào)告》中明確了后續(xù)改革方案和工作方向，提出關(guān)鍵在于確立連接度規(guī)則并公開征詢各方意見。

2020年1月31日，在OECD發(fā)布的聲明中，包容性框架各成員承諾將在2020年底就數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收挑戰(zhàn)的長期解決方案達(dá)成共識(shí)。但由于新冠肺炎疫情影響加之美國方面提出的反對(duì)意見使得這一方案并未實(shí)現(xiàn)。2020年10月12日，OECD發(fā)布了“稅基侵蝕和利潤分享計(jì)劃（BEPS）”包容性框架之應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)支柱一和支柱二藍(lán)本報(bào)告。支柱一關(guān)注關(guān)聯(lián)度規(guī)則和利潤的分配，支柱二關(guān)注跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移利潤的避稅問題。除此之外，OECD還發(fā)布了一份聲明，在聲明中，各成員承諾將致力于解決所有剩余問題，并在2021年中期預(yù)計(jì)達(dá)成最終共識(shí)。

表1 OECD出臺(tái)文件及報(bào)告匯總

（二）國際數(shù)字稅征收現(xiàn)狀

截至2020年6月，全球范圍內(nèi)已有三十幾個(gè)國家引入或準(zhǔn)備引入專門針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)所得課稅的新舉措（表2），這些國家和地區(qū)中不乏“一帶一路”沿線國家。但目前關(guān)于是否征收數(shù)字稅，如何征收等問題國際社會(huì)依然存在較大的分歧，這主要體現(xiàn)在作為主要輸出國的美國極力反對(duì)數(shù)字稅的征收，而消費(fèi)國則出于大量稅收流失以及互聯(lián)網(wǎng)巨頭的壟斷傾向推動(dòng)對(duì)數(shù)字稅征收。同時(shí)消費(fèi)國內(nèi)部也存在諸多分歧，由于不想因此而失去其偏低稅率對(duì)大型跨國企業(yè)的吸引力，愛爾蘭、瑞典、丹麥和芬蘭四個(gè)歐盟成員國明確反對(duì)法國開征數(shù)字稅。

表2 各國數(shù)字稅收政策

1. 法國

法國國民議會(huì)于2019年4月通過了《數(shù)字服務(wù)稅法案》1（Digital Services Tax Bill）①也被稱為GAFA法案，即Google、Amazon、Facebook、Apple的首字母縮寫。GAFA法案征稅對(duì)象不局限于以上四家美國企業(yè)，涉及包括美國、中國、英國、德國等國共計(jì)三十多家公司。，根據(jù)這一法案，對(duì)大型網(wǎng)絡(luò)科技企業(yè)征稅的基礎(chǔ)將不再是總部所在地，而是按照企業(yè)所在地的營業(yè)額。目標(biāo)為全世界范圍內(nèi)營業(yè)額超過7.5億歐元，而且其中兩千五百萬歐元的營業(yè)額來自法國境內(nèi)用戶的大型企業(yè)。同年7月24日法國總統(tǒng)正式簽署通過該法案，成為第一個(gè)確定開征數(shù)字稅的歐盟國家。該法案矛頭直指美國大型跨國數(shù)字企業(yè)，主要包括諸如谷歌、臉書、亞馬遜、蘋果等企業(yè)在內(nèi)的將近三十幾家互聯(lián)網(wǎng)集團(tuán)。目前稅率設(shè)置為3%，主要面向網(wǎng)絡(luò)有針對(duì)性的廣告業(yè)務(wù)、以廣告為目的的數(shù)據(jù)銷售等業(yè)務(wù)。政府預(yù)計(jì)該項(xiàng)數(shù)字稅的開征在2022年將為法國帶來6.5億歐元的財(cái)政收入。[1]

法國經(jīng)濟(jì)部長勒梅爾11日在參議院表決前強(qiáng)調(diào)，如果國際社會(huì)達(dá)成共識(shí)，該方案就會(huì)被撤銷。但雖然這項(xiàng)數(shù)字稅本質(zhì)上是臨時(shí)的，但由于此項(xiàng)措施主要針對(duì)美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭，法國的單方面征稅措施依然引發(fā)了美國方面的不滿，認(rèn)為法國此舉是在制造歧視性關(guān)稅，并下令據(jù)此對(duì)法國啟動(dòng)301調(diào)查。②301調(diào)查源自美國《1974年貿(mào)易法》第301條款。該條款授權(quán)美國貿(mào)易代表可對(duì)他國的不合理或不公正貿(mào)易做法發(fā)起調(diào)查，并可在調(diào)查結(jié)束后建議美國總統(tǒng)實(shí)施單邊制裁，包括撤銷貿(mào)易優(yōu)惠、征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅等。2

2. 英國、意大利

繼法國開征數(shù)字稅后，意大利與英國也相繼提出相關(guān)的數(shù)字稅提案。意大利于2019年1月1日實(shí)施了網(wǎng)絡(luò)稅（web tax），適用于數(shù)字企業(yè)與企業(yè)的交易。2020年年初開始推行數(shù)字稅，對(duì)進(jìn)行廣告交易、提供云計(jì)算等其他服務(wù)并且全球營收超過7.5億歐元，在意大利市場(chǎng)營收超過550萬歐元的企業(yè)每年征收3%稅費(fèi)。同時(shí)意大利政府也明確表示，一旦國際社會(huì)達(dá)成解決方案就將廢除該法案。至于英國則是于2020年4月1日起正式開征數(shù)字稅，主要針對(duì)面向英國消費(fèi)者的在線零售平臺(tái)、社交媒體平臺(tái)和搜尋引擎，以與英國用戶相關(guān)的數(shù)字服務(wù)為征稅對(duì)象。但與意大利、法國一樣，數(shù)字稅并非面向提供以上服務(wù)的所有數(shù)字企業(yè)，而是只適用于公司全球收入超過5億英鎊，其中英國用戶創(chuàng)造的收入超過2500萬英鎊的跨國企業(yè)。

3. 美國

作為主要輸出國的美國常年享受著巨額的稅收紅利，因此在數(shù)字稅開征的問題上提出了強(qiáng)烈的反對(duì)意見。因?yàn)槊绹氖?，法國將征收?shù)字稅的計(jì)劃延后至2021年。同時(shí)，美國貿(mào)易代表辦公室于2020年6月宣布將對(duì)奧地利、巴西、捷克、歐盟、印度、印度尼西亞、意大利、西班牙、土耳其和英國等有關(guān)計(jì)劃對(duì)跨國數(shù)字企業(yè)征收數(shù)字稅的做法進(jìn)行調(diào)查。此外，美國退出OECD框架下的數(shù)字服務(wù)稅談判的行為更使得數(shù)字稅國際共識(shí)的達(dá)成遙遙無期。

4. 中國

為了應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下國際稅收制度變革的浪潮，我國也已采取了行動(dòng)。在國際層面，我國積極參與OECD主導(dǎo)的項(xiàng)目與文件的簽訂，作為BEPS項(xiàng)目的成員國，簽訂了BEPS多邊公約等法律文件。在國內(nèi)層面，我國制定并實(shí)施了作為對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)行規(guī)制的基本法—《中華人民共和國電子商務(wù)法》。在實(shí)踐中，江蘇省稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)數(shù)字企業(yè)的跨境業(yè)務(wù)已經(jīng)展開探索，嘗試將在境內(nèi)提供跨境在線廣告服務(wù)等業(yè)務(wù)的跨國集團(tuán)子公司認(rèn)定為母公司在境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，就集團(tuán)來源于中國市場(chǎng)的全部所得進(jìn)行征稅，并對(duì)相關(guān)子公司設(shè)置測(cè)試以此來保證認(rèn)定的準(zhǔn)確性。[2]盡管我國為應(yīng)對(duì)國際稅收格局的變化已經(jīng)采取了上述措施，但總體而言，我國的數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收制度依然只處于起步階段。

二、我國開征數(shù)字稅的必要性分析

目前，已有包括英、法、意大利、韓、印度等國家宣布開征數(shù)字稅。在2020年第四屆中國互聯(lián)網(wǎng)金融論壇上，財(cái)政部原副部長朱光耀也表示：現(xiàn)在是時(shí)候?qū)?shù)字稅收進(jìn)行總體研究了，特別是對(duì)擁有大型科技平臺(tái)、擁有大型數(shù)據(jù)平臺(tái)、擁有巨大消費(fèi)者流量的平臺(tái)，進(jìn)行針對(duì)性研究需要提上日程。這一表述被視為我國即將征收數(shù)字稅的預(yù)告，但仔細(xì)分析不難發(fā)現(xiàn)目前國內(nèi)所提出的數(shù)字稅與國際層面的數(shù)字稅有著較大的差別。國際層面的數(shù)字稅主要針對(duì)大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的跨境交易，解決稅收在不同國家之間分配的問題。國內(nèi)開征數(shù)字稅的目的并非是為了解決稅基侵蝕和稅收流失的問題，而將目標(biāo)對(duì)準(zhǔn)了國內(nèi)的大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，由于近年來國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展亂象頻發(fā)，避稅行為時(shí)有發(fā)生，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)行征稅的主要原因在于營造健康公平的營商環(huán)境。雖然使用的名稱相同，兩種“數(shù)字稅”之間存在著根本性的差別，對(duì)于數(shù)字稅的征收應(yīng)當(dāng)持審慎的態(tài)度。

（一）數(shù)字稅對(duì)我國企業(yè)影響有限

首先，國外互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)國內(nèi)市場(chǎng)份額占有量較低，不存在明顯的稅收轉(zhuǎn)移情形。歐盟等國家提議征收數(shù)字服務(wù)稅的主要目的之一是要解決大型跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所創(chuàng)造的巨額利潤在不同國家之間分配的問題，由于美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭在歐洲長期占據(jù)壟斷地位，但基于各種避稅手段導(dǎo)致歐洲國家并不能對(duì)其進(jìn)行有效的征稅。比如亞馬遜2011年在歐洲的銷售額為91億歐元，稅收支出約為800萬歐元，但是實(shí)際稅率不到0.1%。同時(shí)，受疫情的影響，歐洲各國財(cái)政支出的激增也加快了數(shù)字稅的出臺(tái)，法國財(cái)政部長勒梅爾提到，對(duì)大型互聯(lián)網(wǎng)公司在法國的營收征收3%的稅，每年可產(chǎn)生5億歐元的收入。因此數(shù)字稅法案的主要矛頭指向以谷歌、臉書、亞馬遜和蘋果等國外互聯(lián)網(wǎng)巨頭。相反的是，數(shù)字稅的開征對(duì)其本國的數(shù)字企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響甚至可以忽略不計(jì)。反觀我國，由于谷歌于2010年退出中國大陸，因此谷歌在我國所占市場(chǎng)份額微乎其微，我國的互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)目前主要由BAT（百度、阿里巴巴、騰訊）主導(dǎo)，社交媒體、視頻網(wǎng)站、云計(jì)算均有與臉書、亞馬遜等外國互聯(lián)網(wǎng)巨頭相對(duì)應(yīng)的國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行運(yùn)作。如果我國也開征數(shù)字稅，不僅無法達(dá)到增加財(cái)政收入的目的，更有可能危機(jī)國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展。

其次，當(dāng)前各國出臺(tái)的數(shù)字稅本質(zhì)上是一種臨時(shí)性的單邊措施。已經(jīng)開征數(shù)字稅的許多國家如法國、意大利都已明確表示一旦國際社會(huì)達(dá)成共識(shí)，就會(huì)廢除該項(xiàng)法案。未開征數(shù)字稅的國家則進(jìn)一步認(rèn)為這類稅收會(huì)產(chǎn)生一些風(fēng)險(xiǎn)和不利后果，包括將增加企業(yè)投入成本，減少投資動(dòng)機(jī)；降低社會(huì)總體福利以及將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者等影響。[3]因此，從現(xiàn)階段來看，國外互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并未使我國產(chǎn)生稅收流失的情況，開征數(shù)字稅對(duì)我國影響較為有限。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動(dòng)社會(huì)發(fā)展

習(xí)近平總書記在《國家中長期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略若干重大問題》中提出，積極參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際合作，努力同各國攜手推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。要加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字社會(huì)、數(shù)字政府建設(shè)，推動(dòng)各領(lǐng)域數(shù)字化優(yōu)化升級(jí)。據(jù)預(yù)測(cè)，2021年全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模將達(dá)45萬億美元，占全球經(jīng)濟(jì)的50%，而中國數(shù)字規(guī)模將達(dá)到8.5萬億美元，占據(jù)全球經(jīng)濟(jì)的55%。[4]“十三五”期間，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模從2015年的18.6萬億元增長到2019年的35.8萬億元，占GDP的比重從27%上升到36.2%。[5]當(dāng)前我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)滲透到制造業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)等各行各業(yè)，成為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿Γ渲写笮蛿?shù)字科技公司更是是推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量。為保障數(shù)字經(jīng)濟(jì)和數(shù)字企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，在我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)諸如阿里巴巴、騰訊在走出去的過程中，國家應(yīng)當(dāng)放寬稅收政策，提升互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在一帶一路沿線國家，區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定（RCEP）成員國中的競爭優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而走向世界。

（三）國際社會(huì)尚未達(dá)成共識(shí)

數(shù)字稅是一個(gè)具有全球爭議性的問題，因?yàn)樗馕吨鴩H稅收分配格局的改變以及各國在這場(chǎng)利益分配中的博弈。聯(lián)合國發(fā)展籌資辦公室國際稅收合作和貿(mào)易主席倫納德認(rèn)為，盡管稅收是全球化經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)全球性問題，但世界尚未處于“多邊主義的高點(diǎn)”。[6]自2013年OECD 提出對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國企業(yè)進(jìn)行征稅的意見以來，國際社會(huì)始終沒有就數(shù)字稅征收的相關(guān)問題達(dá)成一致意見。OECD表示于2020年年底拿出解決方案，但疫情的沖擊和美國的阻撓使得這一方案最終落空。因此，部分歐洲國家紛紛開始出臺(tái)臨時(shí)性的單方面稅收措施以維護(hù)本國利益。國際社會(huì)之間的沖突不僅產(chǎn)生于美歐之間，由于OECD關(guān)于數(shù)字稅的改革方案沒有合理反映發(fā)展中國家訴求，也招致了發(fā)展中國家和民間社會(huì)組織對(duì)經(jīng)合組織方案的不滿。聯(lián)合國稅務(wù)委員會(huì)成員同時(shí)也是印度稅務(wù)部負(fù)責(zé)外國稅收和稅收研究的聯(lián)合秘書長拉賈特·班薩爾提出了替代方案以維護(hù)發(fā)展中國家的利益，該方案受到了各方面的關(guān)注，這場(chǎng)博弈遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有結(jié)束的跡象并且正在愈演愈烈。從目前的開征數(shù)字稅的國家來看，大都是數(shù)字經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的消費(fèi)國，我國作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國，一旦宣布開征數(shù)字稅，在對(duì)整個(gè)國際稅收秩序產(chǎn)生不可避免的重大的影響同時(shí)也可能加劇中美摩擦，招致美國的反制措施。因此，目前應(yīng)當(dāng)持觀望態(tài)度，積極參與并促成數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收制度的統(tǒng)一。

三、征收數(shù)字稅對(duì)我國的影響評(píng)估

隨著互聯(lián)網(wǎng)科技的發(fā)展，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模也持續(xù)快速增長?！稊?shù)字中國建設(shè)發(fā)展進(jìn)程報(bào)告（2019年）》顯示，目前我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模國內(nèi)生產(chǎn)總值比重已經(jīng)達(dá)到36.2%。[7]數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為引領(lǐng)創(chuàng)新、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)變革的新動(dòng)能，傳統(tǒng)行業(yè)也借助數(shù)字煥發(fā)出新的活力。作為互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字化大國，部分國家數(shù)字稅的出臺(tái)和征收將不可避免地對(duì)我國數(shù)字企業(yè)產(chǎn)生影響，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法能力建設(shè)提出了更高的要求。

（一）對(duì)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收立法的挑戰(zhàn)

雖然當(dāng)前我國并沒有征收數(shù)字稅的必要性，但隨著國際數(shù)字稅征收之間的博弈，數(shù)字經(jīng)濟(jì)日益滲透到我們生活的各個(gè)領(lǐng)域，開征數(shù)字稅似乎是大勢(shì)所趨。但數(shù)字稅立法面臨諸多困境，是將其作為一個(gè)新稅種進(jìn)行單獨(dú)立法，還是并入到現(xiàn)有的企業(yè)所得稅、增值稅抑或是消費(fèi)稅當(dāng)中？此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下不同領(lǐng)域形態(tài)各異，稅收方案不可能“一刀切”做相同的設(shè)定，否則不僅無法達(dá)到最初的立法目的而且還可能阻礙行業(yè)的發(fā)展，那么應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行合適的安排？此外，不同國家之間的稅收管轄權(quán)將會(huì)如何分配，對(duì)此我國應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)等基礎(chǔ)性的問題目前還缺少理論方面的系統(tǒng)和深入研究成果，因此開展基礎(chǔ)的理論和實(shí)踐調(diào)查研究是數(shù)字稅開征的前提準(zhǔn)備工作。

（二）美歐摩擦加劇，國際協(xié)調(diào)合作困難

由于市場(chǎng)國每年巨額的稅收流失，部分國家尤其是部分歐盟國家出于自身利益的考量，在目前國際層面尚未達(dá)成共識(shí)之前，率先開征了或準(zhǔn)備開征數(shù)字服務(wù)稅，破壞了現(xiàn)行的國際稅收規(guī)則的平衡。而已開征數(shù)字稅的國家由于在征稅對(duì)象、起征點(diǎn)設(shè)置等方面存在的差異，使得國際稅基難以進(jìn)行合理分配，國際稅收矛盾與沖突愈發(fā)激烈。這種單邊主義的主要原因就是長年以來以谷歌、蘋果以及臉書等為代表的美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭在歐盟獲得了巨額收入，但市場(chǎng)國卻對(duì)其避稅措施無可奈何，導(dǎo)致巨額稅收流失。因此，歐盟國家希望通過采取開征數(shù)字稅的方式增加財(cái)政收入，保護(hù)本國數(shù)字企業(yè)。數(shù)字稅從誕生之日起就被賦予了貿(mào)易保護(hù)的目的，導(dǎo)致美歐數(shù)字稅收博弈程度加劇，使得國際稅收的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一難度增加，同時(shí)也對(duì)我國參與國際稅收對(duì)話與談判帶來了不小的挑戰(zhàn)。

（三）跨國數(shù)字企業(yè)稅負(fù)增加

目前各國尚未對(duì)數(shù)字企業(yè)的稅收征管達(dá)成一致，疫情的影響以及美國方面的阻礙也給全球統(tǒng)一數(shù)字稅收政策的出臺(tái)蒙上了一層不確定性。由于我國尚未出臺(tái)相關(guān)的數(shù)字稅立法及政策，使得我國數(shù)字企業(yè)在國際競爭中面臨較高的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，可能受到數(shù)字稅開征國及本國的雙重征稅。同時(shí)，由于各國稅收政策的差異，數(shù)字企業(yè)在跨境交易時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)增加，面臨更多的國際監(jiān)管，使得數(shù)字企業(yè)業(yè)務(wù)開展的合規(guī)性成本增加。企業(yè)在開展海外業(yè)務(wù)時(shí)需要做好稅務(wù)籌劃工作，避免稅務(wù)爭議，這無疑也會(huì)加大企業(yè)運(yùn)營成本。最后，稅負(fù)的增加也會(huì)降低我國企業(yè)對(duì)外投資的動(dòng)力，如果有關(guān)國家沒有對(duì)中小企業(yè)的豁免，一般的數(shù)字稅可能會(huì)限制初創(chuàng)企業(yè)和其他盈利能力有限的成長中公司的發(fā)展并為成熟的大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)創(chuàng)造競爭優(yōu)勢(shì)，幫助建立市場(chǎng)進(jìn)入壁壘并鞏固大型公司的主導(dǎo)地位。

四、我國的應(yīng)對(duì)建議

我國作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國，有必要著手?jǐn)?shù)字稅的前期研究工作，對(duì)國內(nèi)層面的“數(shù)字稅”進(jìn)行立法，建立完善與我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)相匹配的稅收立法政策。

（一）積極開展數(shù)字稅前期探索

1. 加強(qiáng)理論研究

即便在OECD出臺(tái)具體方案之后，各國基于自身利益的考量，國際社會(huì)還需要一個(gè)漫長的反復(fù)博弈過程達(dá)成共識(shí)。在國際統(tǒng)一的數(shù)字稅收制度落地之前，我國應(yīng)加強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管的理論研究。具體而言，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)下又可以細(xì)分為若干領(lǐng)域，各領(lǐng)域發(fā)展環(huán)境及程度，行業(yè)特征具有較大的差別。我國目前應(yīng)該吸納高端復(fù)合型人才，著手?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)稅收相關(guān)理論的研究，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的不同領(lǐng)域進(jìn)行分類研究，探索與之相對(duì)應(yīng)的解決方法。同時(shí)對(duì)國際社會(huì)可能的稅收動(dòng)態(tài)進(jìn)行預(yù)估并做出應(yīng)對(duì)策略，在OECD最終方案提出之后，積極響應(yīng)并參與國際對(duì)話，爭取更多話語權(quán)，為國內(nèi)數(shù)字企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。

2. 試點(diǎn)先行

目前我國各行業(yè)數(shù)字化發(fā)展程度存在較大的差異，在數(shù)字稅的后續(xù)推行階段可以采用先行試點(diǎn)的方式，選取發(fā)展已經(jīng)較為成熟的像電子商務(wù)、在線廣告、搜索引擎等領(lǐng)域進(jìn)行探索。我國電子商務(wù)領(lǐng)域經(jīng)過十幾年發(fā)展已經(jīng)較為成熟且跨境電子商務(wù)避稅現(xiàn)象頻發(fā)使得我國稅收流失嚴(yán)重，電子商務(wù)稅的討論由來已久，可以選擇該行業(yè)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，探索完善的稅收征管模式并建立一套完善的數(shù)字稅收體系。制定行業(yè)稅率標(biāo)準(zhǔn)，完善互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)管理平臺(tái)，待其他領(lǐng)域發(fā)展成熟之后進(jìn)行復(fù)制推廣。

3. 堅(jiān)持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展為先的原則

當(dāng)前我國數(shù)字企業(yè)走出去的規(guī)模有限，正值急速發(fā)展階段并且我國也處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，優(yōu)化營商環(huán)境，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行扶持并增強(qiáng)其國際競爭力。有學(xué)者認(rèn)為數(shù)字稅包含三重含義，第一重即是對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅；第二重是對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字進(jìn)行征稅；最后一重便是數(shù)字服務(wù)稅。[8]落實(shí)到具體征收過程中，立法機(jī)關(guān)也可以根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不同層級(jí)進(jìn)行分類，對(duì)不同發(fā)展階段的互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域進(jìn)行分別立法，次第推進(jìn)，設(shè)置不同的稅率，征稅對(duì)象和相關(guān)政策，但總體要保證稅收立法不能過度束縛數(shù)字經(jīng)濟(jì)的活力，堅(jiān)持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展為先原則。此外，由于我國的體制以及政策等原因，國外互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在我國所占市場(chǎng)份額較低，與歐盟國家將數(shù)字稅征收矛頭對(duì)準(zhǔn)美國大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)相比，我國立法更應(yīng)當(dāng)傾向于如何對(duì)走出國門的國內(nèi)的大型數(shù)字企業(yè)進(jìn)行保護(hù)，使其在數(shù)字稅的浪潮之中最大限度的免受波及。

（二）參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收國際協(xié)調(diào)合作

數(shù)字稅涉及的是跨國的互聯(lián)網(wǎng)公司、數(shù)字巨頭所創(chuàng)造的巨額利潤在不同國家之間的分配問題。由于涉及各國的稅收分配問題，這個(gè)層面的數(shù)字稅也屬于國際稅收范疇，主權(quán)國家不能單獨(dú)決定，必須進(jìn)行雙邊或多邊的協(xié)商。雖然當(dāng)前國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)規(guī)模有限，但隨著我國不斷龐大的數(shù)字市場(chǎng)和國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)綜合競爭力的不斷提升，長遠(yuǎn)看來數(shù)字稅的征收必將對(duì)我國產(chǎn)生重大影響。OECD制定的國際稅收規(guī)則以及相關(guān)方案一經(jīng)出臺(tái)將會(huì)深刻改變國際稅收制度格局，而我國在OECD中的話語權(quán)相對(duì)較低。基于此，我國應(yīng)注重國際交流與協(xié)調(diào)，積極參與國際數(shù)字稅收問題的制度體系建設(shè)，爭取在國際稅收格局變化中的主導(dǎo)地位，從而推動(dòng)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速、健康發(fā)展，為我國數(shù)字企業(yè)走出國門爭取有利的國際環(huán)境。

（三）加快稅收征管數(shù)字化建設(shè)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特性決定了其稅收征管相較于傳統(tǒng)行業(yè)的稅收征管更多地依賴于大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈和人工智能等技術(shù)。以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的人工智能在稅收征管中能夠?qū){稅主體進(jìn)行精準(zhǔn)的畫像，在虛擬化的數(shù)字交易中可以極大地提高稅收征管的效率。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)透明化、不可篡改的特點(diǎn)也能夠保證交易以及涉稅數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，保障稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠了解業(yè)務(wù)過程。另外，也可以在該領(lǐng)域引入數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收生態(tài)系統(tǒng)，“在新技術(shù)的協(xié)同下，政府納稅人和各方中介機(jī)構(gòu)共同作用形成的一個(gè)生態(tài)系統(tǒng)”[9]。在動(dòng)態(tài)平衡過程中實(shí)現(xiàn)稅收征管的協(xié)調(diào)。因此，現(xiàn)階段我國應(yīng)該加快研發(fā)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收智能軟件的開發(fā)，打造高效稅務(wù)管理平臺(tái)，繼續(xù)深化稅收征管的數(shù)字化改革。