量本利分析在醫(yī)院應(yīng)用新探

楊國輝 貴陽市醫(yī)療健康產(chǎn)業(yè)投資股份有限公司

銷售是一項(xiàng)極為復(fù)雜的工作，銷售數(shù)量、成本、價(jià)格以及利潤之間彼此聯(lián)系復(fù)雜，互相干預(yù)和影響。一般銷售價(jià)格低，銷售數(shù)量就會(huì)增加，這也就是人們通常所說的薄利多銷的原理；反之，銷售價(jià)格越高，銷售數(shù)量則會(huì)降低。在對(duì)銷售利潤進(jìn)行分析時(shí)，其不能僅僅是從銷售價(jià)格以及數(shù)量著手，而是需要做到具體具體分析，因?yàn)楫?dāng)銷售價(jià)格下降時(shí)，產(chǎn)品的利潤必然會(huì)降低，銷售數(shù)量雖然有所增長(zhǎng)，但是如果銷售數(shù)量無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，那么利潤也難以得到實(shí)質(zhì)性的增長(zhǎng)；反之，銷售價(jià)格增長(zhǎng)那么銷售的利潤就將會(huì)增加，但是與此同時(shí)銷售數(shù)量則會(huì)下降，而銷售數(shù)量的下降也并不意味著利潤會(huì)出現(xiàn)明顯的降低，因?yàn)橹挥袖N售數(shù)量降低到一定數(shù)量之后，才會(huì)對(duì)銷售利潤產(chǎn)生影響。為了更好地對(duì)銷售利潤問題進(jìn)行分析，文章嘗試從銷售單價(jià)、數(shù)量、成本等角度著手探究。

一、量本利分析中的假設(shè)

(一)銷售收入與銷售量完全線性關(guān)系的假設(shè)

在進(jìn)行量本利分析時(shí)，一般會(huì)對(duì)銷售單價(jià)進(jìn)行假設(shè)，假定其是一個(gè)常數(shù)，銷售收入與銷售量如果屬于正比關(guān)系，那么銷售收入則是銷售量與單價(jià)的乘積，但是該假設(shè)也并非時(shí)時(shí)刻刻都成立的，其還需要滿足相應(yīng)的條件。即產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售以及處于相對(duì)比較成熟的狀態(tài)，有一定完整的銷售量，銷售價(jià)格比較穩(wěn)定，產(chǎn)品處于成熟期，同時(shí)市場(chǎng)變動(dòng)小，干預(yù)因素相對(duì)比較少。但實(shí)際上市場(chǎng)變動(dòng)因素多種多樣，同類型產(chǎn)品數(shù)不勝數(shù)，產(chǎn)品制作原材料發(fā)生變化，通貨膨脹等等，都可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品銷售價(jià)格增加，銷售價(jià)格大幅度增加的情況下，銷售數(shù)量就將會(huì)減少，原有的銷售計(jì)劃與實(shí)際銷售情況之間存在差異的情況也并不少見，這就對(duì)銷售利潤產(chǎn)生了不必要的干擾和影響。

(二)變動(dòng)成本與產(chǎn)量呈完全線性聯(lián)系的假設(shè)

在量本利分析中，變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間成正比例關(guān)系，這也是該分析中不可忽視的重要假設(shè)之一。但是需要注意的是該假設(shè)也并非時(shí)時(shí)刻刻都成立，要想保證該假設(shè)成立也有一定的條件和要求，即生產(chǎn)能力必須要在一定的利用范圍之內(nèi)，要保證固定成本處于相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，如果固定成本受到外界的影響和干擾，頻繁的出現(xiàn)變動(dòng)，那么該假設(shè)就不復(fù)成立，這樣銷售利潤能勢(shì)必會(huì)受到干擾。

(三)固定成本保持不變的假設(shè)

該假設(shè)也是量本利分析中常用的假設(shè)方式之一，在該假設(shè)中認(rèn)為固定成本與產(chǎn)量之間沒有直接性的聯(lián)系，這樣就可以保證銷售利潤的穩(wěn)定性。但是要想讓該假設(shè)成立，也需要滿足相應(yīng)的條件，即生產(chǎn)能力必須要保持在一定的范圍之內(nèi)，否則的話，成本必然會(huì)出現(xiàn)變動(dòng)。

(四)品種結(jié)構(gòu)不變的假設(shè)

該假設(shè)指的是在一定時(shí)期和階段內(nèi)，企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型不便或者說銷售多種產(chǎn)品的企業(yè)，在一段時(shí)間內(nèi)所銷售各類產(chǎn)品的比例關(guān)系不會(huì)發(fā)生任何變化，這樣利潤基本上也不會(huì)受到影響和干擾。然而實(shí)際上，很多企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，很難有效保證其所生產(chǎn)的產(chǎn)品類型不發(fā)生任何變化，其實(shí)現(xiàn)難度比較大，所以該假設(shè)在大部分情況下是無法成立的。

(五)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性的假設(shè)

該假設(shè)指的是在進(jìn)行量本利分析時(shí)，所應(yīng)用的所有數(shù)據(jù)都是真實(shí)而有效的，在銷售工作實(shí)施期間可以根據(jù)所得到的這些數(shù)據(jù)制定銷售計(jì)劃，保證預(yù)期銷售目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

但實(shí)際上，需要注意的是企業(yè)所獲得的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并非是完全真實(shí)、可靠的，其將會(huì)受到多種因素的影響和干擾，之所以如此就是因?yàn)闀?huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有一定的滯后性，其可能與當(dāng)前的銷售情況之間存在有一定的出入。而且數(shù)據(jù)在記錄時(shí)還會(huì)受到多種因素影響和干擾。比如，固定成本的支出可能無法真實(shí)地反映出成本方面的消耗，因此在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，成本的支出不僅僅體現(xiàn)在原料、人力以及時(shí)間等方面，廠房、機(jī)械設(shè)備等等所產(chǎn)生的租賃、購買以及折舊費(fèi)率等也將會(huì)被納入到固定成本支出之中，但是其并非是一次性的支出，而是分?jǐn)偟骄唧w的生產(chǎn)環(huán)節(jié)之中。再比如，產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的材料成本可能也難以真實(shí)地反映產(chǎn)品的材料消耗情況，因?yàn)椴牧显谶\(yùn)送途中可能就會(huì)出現(xiàn)消耗，這種消耗往往會(huì)被忽視，其就將會(huì)對(duì)成本的支出產(chǎn)生影響，其甚至不能被稱之為固定成本，而是變動(dòng)成本。

此外，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)存在有較大的差異，有些會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)高，在處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，能夠靈活的對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中存在的問題與不足，并采取措施進(jìn)行優(yōu)化，但是也有一些工作人員對(duì)的數(shù)據(jù)處理能力差，無法及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，因此導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真，進(jìn)而對(duì)量本利分析產(chǎn)生干擾和影響。因此，在應(yīng)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)也需要謹(jǐn)慎客觀。

二、傳統(tǒng)成本補(bǔ)償原理分析

成本補(bǔ)償是指用產(chǎn)品銷售收入彌補(bǔ)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的成本費(fèi)用的一種價(jià)值分配形式。傳統(tǒng)的成本補(bǔ)償是一次性的全額補(bǔ)償。其損益確定方式為：

產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售量×(銷售單價(jià)—產(chǎn)品單位銷售成本)

其中，產(chǎn)品單位銷售成本是按完全成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本。這種成本確定方式，割裂了產(chǎn)品成本費(fèi)用與銷售量的聯(lián)系，沒有揭示出量本利之間的客觀規(guī)律。

成本習(xí)性分析方法的產(chǎn)生，為成本補(bǔ)償提供了新的理論依據(jù)。根據(jù)成本習(xí)性，將成本費(fèi)用劃分為變動(dòng)成本和固定成本，銷售產(chǎn)品取得的收入首先補(bǔ)償變動(dòng)成本，在用其剩余部分補(bǔ)償固定成本，如果還有剩余則為產(chǎn)品銷售利潤。其損益確定為：

產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售量×(銷售單價(jià)—單位產(chǎn)品變動(dòng)成本)—固定成本

其中，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本是按變動(dòng)成本法計(jì)算的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本與單位變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用之和。如果上式產(chǎn)品銷售利潤為零，則其產(chǎn)品銷售量就是保本點(diǎn)；如果上式產(chǎn)品利潤為目標(biāo)銷售利潤，則其產(chǎn)品銷售量就是保利點(diǎn)。這種成本的分次補(bǔ)償方式，體現(xiàn)了銷售量與成本的關(guān)系，揭示了量本利之間的內(nèi)在規(guī)律。

三、成本遞進(jìn)補(bǔ)償原理新探

由于產(chǎn)品的變動(dòng)成本中還包括若干個(gè)成本項(xiàng)目，其補(bǔ)償是否也存在著先后次序呢？為此，筆者以醫(yī)院成本補(bǔ)償為例，提出了一個(gè)成本遞進(jìn)補(bǔ)償?shù)挠^點(diǎn)。成本遞進(jìn)補(bǔ)償原理是按其成本項(xiàng)目依次進(jìn)行補(bǔ)償。一般情況下，醫(yī)院成本費(fèi)用構(gòu)成如下：

醫(yī)院成本遞進(jìn)補(bǔ)償就是先以某一項(xiàng)變動(dòng)成本項(xiàng)目為起點(diǎn)，按照順序再對(duì)其他成本項(xiàng)目進(jìn)行的逐步的價(jià)值分配形式。由于醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)營條件和醫(yī)療環(huán)境等不同，成本補(bǔ)償?shù)钠瘘c(diǎn)項(xiàng)目不是固定的，每一個(gè)變動(dòng)成本項(xiàng)目都可能作為補(bǔ)償起點(diǎn)。

成本補(bǔ)償?shù)捻樞蛞膊皇枪潭ú蛔兊?，存在著多種可能性。為了便于討論，現(xiàn)假設(shè)醫(yī)院成本補(bǔ)償?shù)捻樞驗(yàn)椋褐苯尤斯べM(fèi)(V1)—直接藥品、衛(wèi)生材料費(fèi)(V2)—其它變動(dòng)成本(V3)—固定成本(F)。根據(jù)這一順序，按照醫(yī)院成本遞進(jìn)補(bǔ)償原理可以算出一系列損益指標(biāo)。

扣薪剩余(P1)=醫(yī)療收入—直接人工費(fèi)—固定成本

=診療業(yè)務(wù)量×(均次費(fèi)用—單位人工費(fèi))—固定成本

扣薪剩余指標(biāo)反映的是將直接人工費(fèi)和固定成本作為成本補(bǔ)償對(duì)象，而將其他費(fèi)用作為沉沒成本計(jì)算的損益。

扣薪扣料剩余(V2)=醫(yī)療收入—直接人工費(fèi)—直接藥品、衛(wèi)生料費(fèi)—固定成本

=診療業(yè)務(wù)量×(均次費(fèi)用—直接人工費(fèi)—單位藥品、衛(wèi)生材料費(fèi))—固定成本

這一指標(biāo)是在扣薪剩余中再扣除直接藥品、衛(wèi)生材料費(fèi)所計(jì)算的損益。

醫(yī)療利潤(P3)=診療業(yè)務(wù)量×(均次費(fèi)用—單位診療變動(dòng)成本)—固定成本

醫(yī)療利潤則是把變動(dòng)成本和固定成本全部扣除所計(jì)算的損益。

這些損益指標(biāo)不僅具有一定的經(jīng)濟(jì)意義，而且為醫(yī)院量本利分析提供了理論基礎(chǔ)?！?/p>