論中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

摘要：我國(guó)中小企業(yè)的迅猛成長(zhǎng)，已經(jīng)成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的重要力量，在十分激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)要健全和完善內(nèi)控制度這一現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制，才能提高管理水平，提升經(jīng)營(yíng)效益，有效促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。本文從內(nèi)部控制的發(fā)展入手，闡述其重要作用，并結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題加以分析，提出完善和加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;存在問(wèn)題;對(duì)策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的重要性愈發(fā)凸顯。企業(yè)相互間競(jìng)爭(zhēng)不但表現(xiàn)于產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量等一系列要素領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也呈現(xiàn)出人才、文化和管理等多方面的模式和層面。企業(yè)內(nèi)部控制的愈加完善則體現(xiàn)出企業(yè)管理能力和水平的日趨成熟。因而加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)是改善企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)質(zhì)量最為關(guān)鍵的措施。而中小企業(yè)由于制度上的薄弱與缺失，使其在自身發(fā)展中暴露出的一些經(jīng)營(yíng)與管理方面的不足，從而成為中小企業(yè)穩(wěn)固健康發(fā)展的一大阻礙。因此加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善企業(yè)管理機(jī)制等等，成為中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重中之重問(wèn)題。

一、內(nèi)部控制的重要作用

1.內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程

內(nèi)部控制最早出現(xiàn)在20世紀(jì)30年代，縱觀內(nèi)部控制的一步步發(fā)展，我們不難看出內(nèi)部控制的最初目標(biāo)僅僅是查錯(cuò)防弊，是從內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上逐步發(fā)展來(lái)的，它側(cè)重于保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，準(zhǔn)確可靠，是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，后來(lái)經(jīng)過(guò)逐步的發(fā)展，范圍越來(lái)越寬泛，涵蓋到整個(gè)企業(yè)管理的方方面面，它的作用也上升到保障企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高度。由此可見(jiàn)，實(shí)施內(nèi)控制度在現(xiàn)代中小企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用，內(nèi)控制度執(zhí)行和落實(shí)得好與壞，直接關(guān)系到中小企業(yè)能否保持良好的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

2.內(nèi)部控制的架構(gòu)體系

內(nèi)部控制體系強(qiáng)調(diào)企業(yè)全員參與，人人擔(dān)責(zé)。內(nèi)控制度覆蓋范圍廣，涉及到了企業(yè)一系列的業(yè)務(wù)和事務(wù)，體現(xiàn)出多重控制目標(biāo)的基本要求。所謂的風(fēng)險(xiǎn)就是偏離控制目標(biāo)的可能性。從兩個(gè)維度進(jìn)行說(shuō)明，就時(shí)間層面分析，內(nèi)控制度涵蓋了事前、事中和事后的控制，就內(nèi)容層面而言，則涵蓋了制度編制、執(zhí)行和監(jiān)督評(píng)價(jià)等方面。雙邊促進(jìn)，彼此配合，共同構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系。

二、內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)不少中小企業(yè)在內(nèi)部管理上容易存在的問(wèn)題主要有：內(nèi)控制度不健全;對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)不足，存在片面性;風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng);對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行缺少有效的監(jiān)督等。

1.內(nèi)部控制制度不健全

我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)控制度，沒(méi)有在企業(yè)所有部門(mén)和員工中做到全覆蓋，也沒(méi)有將內(nèi)控制度落實(shí)到企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)范疇和每一個(gè)操作環(huán)節(jié)中。例如：會(huì)計(jì)工作不規(guī)范，崗位分離中的”內(nèi)部牽制”制度沒(méi)實(shí)行，一些小企業(yè)的出納、會(huì)計(jì)和審核等事項(xiàng)全由一個(gè)人包辦，容易造成會(huì)計(jì)信息失真，不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2.對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不足，存在片面性

企業(yè)管理層思想落后，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，這也是中小企業(yè)所廣泛存在的問(wèn)題。部分中小企業(yè)的管理層并沒(méi)有真正地認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度的意義，因而未能創(chuàng)建科學(xué)的內(nèi)控制度。亦或是盡管編制了相應(yīng)的內(nèi)控制度，也僅是將其視為文件和書(shū)面內(nèi)容扔在一邊，完全可以說(shuō)是紙上談兵，根本不去實(shí)施。還有一些中小企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還是比較狹義的內(nèi)部控制。認(rèn)為分清職責(zé)、相互牽制的內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督 。

3.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

過(guò)分集中的權(quán)利，也會(huì)使得發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大的增高。長(zhǎng)期的資產(chǎn)流失、信息不實(shí)等，都不利于企業(yè)良好健康的發(fā)展。而相互牽制的內(nèi)部控制則是使得內(nèi)部相互之間有了制衡，能夠有效避免惡意串通風(fēng)險(xiǎn)。串通的危害也是極大的，其結(jié)果破壞內(nèi)部牽制的設(shè)想，削弱了內(nèi)部控制的約束力。

4.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

目前我國(guó)中小企業(yè)，因經(jīng)營(yíng)規(guī)模小且管理者管理水平參差不齊等客觀因素，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。而一些企業(yè)中，由于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相一致，審計(jì)部門(mén)也從屬于管理者，造成內(nèi)部審計(jì)不能有效的對(duì)管理層的工作做出客觀的判斷，使得內(nèi)部監(jiān)督體系無(wú)法發(fā)揮其作用，直接影響內(nèi)部監(jiān)督的力度。即使有內(nèi)審職能，一般也是由財(cái)務(wù)部門(mén)兼任，形成“既是運(yùn)動(dòng)員也是裁判員”的格局，使其失去應(yīng)有的獨(dú)立性和公正性。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

中小企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施的有效性。雖然中小企業(yè)內(nèi)部控制成敗不僅僅是管理者單方面的問(wèn)題，但是管理者對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)是才關(guān)鍵。所以一定要增強(qiáng)中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)，才能從根本上保證中小企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。管理者的意識(shí)強(qiáng)化后，就需要一個(gè)健全的企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。在次結(jié)構(gòu)上，可以采用權(quán)利相互分離、相互制衡的原則。來(lái)減少高層管理人員的交叉任職情況。真正的使權(quán)力、責(zé)任和利益相互制衡。

2.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，了解風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。通過(guò)調(diào)查和了解來(lái)感知風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，而后利用歸類(lèi)研究，風(fēng)險(xiǎn)形成的因素和條件。自然環(huán)境、社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治及法制營(yíng)運(yùn)環(huán)境等都可能是造成風(fēng)險(xiǎn)的原因，所以企業(yè)管理者要做到預(yù)見(jiàn)危害重視風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)建完善的風(fēng)評(píng)機(jī)制，編制適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

3.強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行

很多中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，然而在內(nèi)控制度的落實(shí)上不到位。所以，作為企業(yè)的管理者要從細(xì)節(jié)抓起，首先要廣泛宣傳內(nèi)控制度，并組織員工進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，熟悉了解內(nèi)控制度的內(nèi)容和規(guī)定，為嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度打牢基礎(chǔ)。其次不能讓制度和執(zhí)行形成“兩張皮”，而要把內(nèi)控制度切實(shí)落實(shí)到日常工作中。

4.強(qiáng)化內(nèi)控制度監(jiān)督

中小企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督重點(diǎn)是提高對(duì)法人的內(nèi)控監(jiān)督。創(chuàng)建重大決策集體審批制度，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的控制監(jiān)督。建立民主透明的決策程序和管理議事規(guī)則以及健全有效的監(jiān)督反饋系統(tǒng)。使得內(nèi)部控制監(jiān)督體系可以有效實(shí)施。創(chuàng)建彼此牽制體制，強(qiáng)化對(duì)崗位的檢查和考評(píng)。

針對(duì)管理越權(quán)，就內(nèi)控層面而言，必須要充分地關(guān)注高管履行職能的活動(dòng)。針對(duì)傳統(tǒng)舞弊，則必須切實(shí)地提高在此方面的思政教育，同時(shí)落實(shí)法制教育的培育，增強(qiáng)員工的法治意識(shí)和觀念。展現(xiàn)出內(nèi)審的積極意義，并利用定期或不定期的方式加以審計(jì)，從而將串通舞弊的影響壓縮到最小。

作者簡(jiǎn)介：崔鑫宇（1996-），女，漢族，天津市人，單位：天津工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，研究生，會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理與金融。