孫家靖 朱晨 尚秀蘭
摘 要:依照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還有我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)闡述,“研究”指的是一種創(chuàng)造性、系統(tǒng)性的調(diào)查,其目的是預(yù)期取得新的科學(xué)以及技術(shù)知識(shí),“開發(fā)”的含義是:在產(chǎn)品進(jìn)行開發(fā)和使用之前,將研究階段最終取得的成果進(jìn)行設(shè)計(jì)新的或大幅改善的材料、產(chǎn)品、設(shè)備、流程、系統(tǒng)以及服務(wù)。有關(guān)研發(fā)投入影響因素,至今仍是許多專家熱衷探索的領(lǐng)域。
關(guān)鍵詞:研發(fā)投入;經(jīng)營(yíng)管理;影響因素
一、研發(fā)投入相關(guān)理論
研發(fā)支出(英文簡(jiǎn)稱R&D)指的是公司用在產(chǎn)品研發(fā)時(shí)期的總成本。例如尋找資料、研制試樣、產(chǎn)品試驗(yàn)、產(chǎn)品出廠等環(huán)節(jié)的成本,還有人工費(fèi)用、燃料費(fèi)用、材料費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用、試驗(yàn)室運(yùn)行費(fèi)用、廠房建設(shè)、維修、養(yǎng)護(hù)費(fèi)用、制造成本等。OECD 認(rèn)為研發(fā)的作用是增加人類文明的數(shù)量,同時(shí)還能對(duì)其進(jìn)行利用,進(jìn)行有益于人類生存的勞動(dòng)。公司借助對(duì)科學(xué)技術(shù)的研究與開發(fā),對(duì)公司的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)新改造,提高產(chǎn)品性能與服務(wù)質(zhì)量,以便研發(fā)成果向著新服務(wù)、新技術(shù)、新工藝、低成本、高質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變。研發(fā)支付的多少表示著一個(gè)公司就有多大的活力與發(fā)展的潛力,實(shí)質(zhì)上研發(fā)活動(dòng)正體現(xiàn)公司的決策戰(zhàn)略。
公司的研發(fā)階段可以分成研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)時(shí)期。研究階段是研發(fā)活動(dòng)的前期調(diào)研過(guò)程,是進(jìn)行開發(fā)支出的前提,這個(gè)階段所要做的工作就是進(jìn)行有關(guān)的調(diào)研、歸納總結(jié),并進(jìn)行試驗(yàn)的前期驗(yàn)證,帶有目的性與研究性。開發(fā)階段是利用研究活動(dòng)的結(jié)果加以擴(kuò)大、改進(jìn),增加成本投入,所要進(jìn)行的工作就是對(duì)研發(fā)的新服務(wù)、新工藝、新產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)證,最終將得到的成果進(jìn)行應(yīng)用、為人類服務(wù)并形成完整的產(chǎn)業(yè)鏈。其實(shí)這兩個(gè)階段并沒(méi)有十分明顯的劃分,也沒(méi)有具體的劃分準(zhǔn)則,一般都采用主觀的方法對(duì)這兩者進(jìn)行劃分,往往會(huì)影響劃分的公平性與客觀性。劃分概念模糊是由于資本化會(huì)計(jì)處理與研發(fā)投資成本化存在本質(zhì)的區(qū)別,嚴(yán)重影響著公司的價(jià)值觀。
早期關(guān)于研發(fā)支出的研究主要是關(guān)于研發(fā)資金投入這方面,并主要集中于宏觀層面,比如研發(fā)投入的經(jīng)濟(jì)后果,與企業(yè)績(jī)效的相關(guān)關(guān)系等方面。
1.企業(yè)成長(zhǎng)理論
有關(guān)企業(yè)成長(zhǎng)理論,包括的內(nèi)容很多,主要有企業(yè)規(guī)模調(diào)整理論、演化論經(jīng)濟(jì)學(xué)、新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)企業(yè)成長(zhǎng)理論等。
企業(yè)規(guī)模調(diào)整理論有另外一個(gè)名稱,叫做新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)企業(yè)成長(zhǎng)理論,該理論的觀點(diǎn)是規(guī)模經(jīng)濟(jì)、是企業(yè)的成長(zhǎng)必不可少的因素。這個(gè)名稱中的企業(yè)成長(zhǎng)其實(shí)是指企業(yè)的產(chǎn)量能夠獲得最佳水平的過(guò)程。
演化論經(jīng)濟(jì)學(xué)成長(zhǎng)理論的主要內(nèi)容是闡述公司由利潤(rùn)促成,公司是生產(chǎn)性知識(shí)積累的載體,并且公司自身積累狀況對(duì)企業(yè)未來(lái)方向的把握具有重大影響。通常在條件不確定的情況下,企業(yè)所具備的資源只是其中的一個(gè)方面,它僅僅是某一個(gè)特殊時(shí)期內(nèi)的知識(shí)和能力以及決策規(guī)則的生產(chǎn)者。
對(duì)于新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的企業(yè)成長(zhǎng)理論,它最典型的特點(diǎn)就是企業(yè)功能的擴(kuò)展或者是經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大。通過(guò)一體化,進(jìn)而把原來(lái)屬于市場(chǎng)交易的內(nèi)容納入企業(yè)內(nèi)部之中,用這種方法來(lái)解決企業(yè)資產(chǎn)專用所導(dǎo)致的各種問(wèn)題。
企業(yè)成長(zhǎng)理論認(rèn)為某些企業(yè)擁有高成長(zhǎng)性其目的是為了獲取更好的成長(zhǎng)機(jī)會(huì),這一類企業(yè)會(huì)有更多的資金投入到研發(fā)之中。首先,因?yàn)檠邪l(fā)支出具有規(guī)模效應(yīng),公司通過(guò)擴(kuò)大研發(fā)的規(guī)模,優(yōu)化企業(yè)各種資源配置,促使企業(yè)朝著最好的方向前進(jìn)。其次,采用一體化的方式,可以使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)。借助資產(chǎn)并購(gòu),使企業(yè)做大做強(qiáng)。再次,企業(yè)需要大量的資金投入到研發(fā)活動(dòng)中,因此需要獲得更高的利潤(rùn)作為支撐。高成長(zhǎng)性的企業(yè)盈利能力更強(qiáng),所以會(huì)有更多的經(jīng)費(fèi)用于研發(fā)投入。
2.代理理論
代理理論中,代理關(guān)系是委托人給代理人授權(quán)進(jìn)行某種活動(dòng)。在這種合同下,代理人會(huì)被授予一些決策的權(quán)利。代理關(guān)系存在于許多企業(yè)之中,例如企業(yè)的控制權(quán)和所有權(quán)分離,由此而引起的經(jīng)營(yíng)者和所有者之間的關(guān)系也屬于代理關(guān)系。在這種情境之下,代理人和委托人均以獲得最大化的利益為優(yōu)先考慮,所以有時(shí)候代理人在管理企業(yè)時(shí)不會(huì)按照企業(yè)委托人的利益最大化為目標(biāo)。二者簽約后,企業(yè)代理人首先考慮的是自己的利益最大化。
只要提到代理問(wèn)題,一般都會(huì)涉及代理成本的問(wèn)題。普通情況下,代理成本是企業(yè)代理人和委托人不同利益減少的財(cái)富,它們又由三個(gè)部分組成:履約費(fèi)用、剩余損失和監(jiān)測(cè)費(fèi)用。監(jiān)測(cè)費(fèi)用是委托人發(fā)生的支出,是為了監(jiān)督并且管理企業(yè)代理人的各種行為而發(fā)生的成本。監(jiān)測(cè)費(fèi)用主要由委托人承擔(dān),不過(guò)在有的情況代理人是要支付這個(gè)的。在現(xiàn)實(shí)生活中,監(jiān)測(cè)費(fèi)用由代理人承擔(dān),因此為了保證他們?yōu)槲腥诵袆?dòng),這些代理人會(huì)制定某些機(jī)制。代理人為了遵循這些機(jī)制,所付出的成本即是履約費(fèi)用。其出現(xiàn)是為了約束企業(yè)代理人,并且這一費(fèi)用也由代理人承擔(dān)。但是代理人履行約定的前提是減少監(jiān)測(cè)費(fèi)用。
現(xiàn)代企業(yè)采用的基本上都是管理權(quán)與所有權(quán)相分離的模式,而這一模式意味著企業(yè)的管理者在日常工作中,可以向著自己利益最大化的方向來(lái)管理企業(yè),這樣會(huì)使高管的經(jīng)濟(jì)利益和股東利益不同,肯定也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的分歧。研發(fā)投入可能為企業(yè)帶來(lái)高額收益,但是企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入,需要大量經(jīng)費(fèi),降低了企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)于企業(yè)高管來(lái)說(shuō),這一變化會(huì)影響其所任職期間的業(yè)績(jī),并且研發(fā)投入也會(huì)帶來(lái)很多風(fēng)險(xiǎn)。高管不僅要想到研發(fā)項(xiàng)目本身所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)因素,并且還需要考慮研發(fā)投資所帶來(lái)的個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)因素。研發(fā)活動(dòng)如果失敗,企業(yè)利益會(huì)受到損害,與此相關(guān)的管理者也會(huì)面臨被解雇的風(fēng)險(xiǎn)。因此,為了個(gè)人利益,管理層更傾向于減少研發(fā)的支出。那么可以采取股權(quán)激勵(lì)的措施來(lái)刺激高管人員,用這種方法來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)他對(duì)研發(fā)投資的積極性。
3.債務(wù)契約理論
債務(wù)契約理論認(rèn)為,企業(yè)都會(huì)出現(xiàn)資金短缺的時(shí)候,所以為了能夠讓企業(yè)正常的運(yùn)轉(zhuǎn),企業(yè)會(huì)從外部借債。通常包括公開上市交易債券,或向私人舉債。因?yàn)樵谄髽I(yè)募集資金的過(guò)程中,信息不對(duì)稱的情況非常嚴(yán)重,很可能會(huì)產(chǎn)生債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),為了確保債權(quán)人和企業(yè)股東的利益,企業(yè)都會(huì)與股東簽訂很多條款來(lái)約束高管的行為,以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
債務(wù)契約包括了很多財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)和高管行為的條款,一般情況下債務(wù)合同對(duì)企業(yè)限制包括流動(dòng)比率、負(fù)債比率等。經(jīng)審核后,如果財(cái)務(wù)報(bào)表上的資料達(dá)不到規(guī)定要求的話就會(huì)被視為違約。債務(wù)契約要求經(jīng)理提供履約保證書,確保他們看過(guò)報(bào)表而且沒(méi)有什么違約行為。債務(wù)契約理論也要求事務(wù)所每年都要查證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,確保沒(méi)有任何違約行為。一般情況下,在簽訂債務(wù)契約時(shí),債務(wù)人會(huì)被提出一些限制性條款。股東作為企業(yè)的所有者,擁有企業(yè)的剩余價(jià)值的索取權(quán),當(dāng)公司運(yùn)營(yíng)情況比較好時(shí),股東擁有企業(yè)的控制權(quán),而當(dāng)公司運(yùn)營(yíng)出現(xiàn)困難時(shí),可以施行債務(wù)重組和破產(chǎn)的方式。一個(gè)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)需要耗費(fèi)巨大的資源,并且存在很大的不確定性,投入的增加導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)的減少,進(jìn)而對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率產(chǎn)生影響,最終增加企業(yè)違約的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō),研發(fā)活動(dòng)的開展阻力很大,他們往往會(huì)減少研發(fā)活動(dòng)以規(guī)避可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。
4.政府管制理論
在這一理論中,政府參與者和市場(chǎng)上的參與者一樣都是為了自己的利益而進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng),這樣會(huì)使企業(yè)財(cái)富轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的個(gè)人手中。參與這種競(jìng)爭(zhēng)涉及到很多成本,個(gè)人需要耗費(fèi)大量成本來(lái)組成聯(lián)盟,這樣能夠盡快了解到政府的行為,進(jìn)而能規(guī)避這些行為對(duì)其產(chǎn)生的負(fù)面影響。這些活動(dòng)對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生一定的危害,我們稱其為政治成本。
通常情況下,大企業(yè)會(huì)比小企業(yè)有更強(qiáng)的政治敏感性。因此,小公司更有研發(fā)動(dòng)力,相對(duì)于小公司來(lái)說(shuō),大公司有更多的研發(fā)資源,但在衡量投入多少時(shí),大企業(yè)會(huì)更加重視政治成本。在同等情況下,企業(yè)的規(guī)模越大,他們?cè)綍?huì)投入更多來(lái)進(jìn)行研發(fā),因?yàn)檫@樣可以降低當(dāng)期利潤(rùn),降低政治成本。大型國(guó)有企業(yè)常常會(huì)降低企業(yè)的收益來(lái)降低公眾對(duì)企業(yè)的注意,這樣可以減少輿論對(duì)企業(yè)的影響。所以在企業(yè)對(duì)研發(fā)投入進(jìn)行決策時(shí),通過(guò)增加研發(fā)費(fèi)用來(lái)減少利潤(rùn)。
和國(guó)外相比,國(guó)內(nèi)的研究投入研究尚處于起步階段,學(xué)術(shù)界其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法的探討也是在2006年新改革措施頒布后才開始的,前期的缺陷比較明顯,理論和實(shí)際聯(lián)系不密切,研究投入的明細(xì)記錄混亂,各種費(fèi)用分類不清晰沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)遵循,相比導(dǎo)致國(guó)內(nèi)這方面的研究較少。
二、研發(fā)投入影響因素研究
研發(fā)投入影響因素的研究對(duì)公司的長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展尤為重要。依據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,“研究”指的是一種創(chuàng)造性、系統(tǒng)性的調(diào)查,其目的是預(yù)期取得新的科學(xué)以及技術(shù)知識(shí),“開發(fā)”的含義是:在產(chǎn)品進(jìn)行開發(fā)和使用之前,將研究階段最終取得的成果進(jìn)行設(shè)計(jì)新的或大幅改善的材料、產(chǎn)品、設(shè)備、流程、系統(tǒng)以及服務(wù)。
1.外部影響因素研究
通常情況下,從政府角度看,政府會(huì)出臺(tái)一系列刺激鼓勵(lì)政策來(lái)干預(yù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng),針對(duì)于政府為促進(jìn)上市公司研發(fā)投入推出的一系列補(bǔ)貼以及稅務(wù)減免政策,許多外國(guó)學(xué)者進(jìn)行了研究。她們采取了不同的方法,進(jìn)而得到了不同的結(jié)論。一些人認(rèn)為政府資助對(duì)企業(yè)研發(fā)支出具有負(fù)面作用,原因是政府的一系列補(bǔ)助降低了企業(yè)研發(fā)投入的意愿,比如Higgins以及 Shrieves的觀點(diǎn)。但是有的學(xué)者提出相反的觀點(diǎn),他們認(rèn)為政府的資助對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出有促進(jìn)作用,持有這些觀點(diǎn)的學(xué)者有 Busom、Lee 等。有的學(xué)者則認(rèn)為政府資助對(duì)企業(yè)的研發(fā)投入的作用表現(xiàn)不一,例如 Grog 等。
國(guó)內(nèi)學(xué)者通常采用實(shí)證分析的方式來(lái)研究政府對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的影響。很多學(xué)者用博弈論來(lái)分析政府稅收和補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)的影響。柳劍平依據(jù)數(shù)理模型,他認(rèn)為在行業(yè)技術(shù)溢出水平比較高的時(shí)候,政府需要加大對(duì)企業(yè)的補(bǔ)貼力度,讓整個(gè)社會(huì)以及企業(yè)自身均獲得收益;而行業(yè)技術(shù)溢出相對(duì)不高時(shí),政府要按次進(jìn)行補(bǔ)貼,這樣企業(yè)利益不受損社會(huì)也獲得了最優(yōu)化。安同良發(fā)現(xiàn)對(duì)于一些缺乏創(chuàng)新力的企業(yè),他們往往會(huì)發(fā)布虛假研發(fā)活動(dòng)的信號(hào),以此來(lái)獲得政府的相關(guān)補(bǔ)貼,或者通過(guò)尋租的方式來(lái)獲取政府支持。如果可以提高這些企業(yè)釋放虛假信息的成本,便可以避免這些情況的出現(xiàn)。換句話說(shuō),如果政府想要達(dá)到激勵(lì)的目的,就需要把提高研發(fā)活動(dòng)補(bǔ)貼和增加研發(fā)要素綜合在一起。例如朱平芳在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn),通過(guò)政府資助可以對(duì)企業(yè)的研發(fā)投入有促進(jìn)作用,同樣達(dá)到這樣效果的還有減免稅收,并且效果相對(duì)明顯。當(dāng)政府資助達(dá)到一定程度時(shí),研發(fā)投入的邊際量會(huì)降低,這也說(shuō)明了政府過(guò)多的投入不利于企業(yè)和社會(huì)的創(chuàng)新。
一般情況下,在行業(yè)中產(chǎn)業(yè)集中度被視為研發(fā)投入的決定性因素,專家一致認(rèn)為研發(fā)投入和產(chǎn)業(yè)集中度成正向關(guān)系,產(chǎn)業(yè)集中度高的公司其研發(fā)強(qiáng)度會(huì)更高。Shrieves 把企業(yè)劃分成不同的行業(yè),通過(guò)實(shí)驗(yàn)得出的結(jié)論是消費(fèi)品行業(yè)中產(chǎn)業(yè)集中對(duì)研發(fā)有明顯的正作用,反而在沒(méi)有特定用途的行業(yè)中,產(chǎn)業(yè)集中度對(duì)企業(yè)研發(fā)沒(méi)有表現(xiàn)出明顯的關(guān)聯(lián)度。專家認(rèn)為企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入越集中,該企業(yè)越會(huì)加大對(duì)研發(fā)的投入,因此行業(yè)集中與研發(fā)投入之間存在正相關(guān)的關(guān)系。
安同良做了一系列實(shí)證研究,得出的結(jié)論是行業(yè)影響制造業(yè)企業(yè)研發(fā)投入,不同行業(yè)對(duì)研發(fā)行為差異很大,行業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境是導(dǎo)致這一現(xiàn)象的重要原因。朱桓鵬用把民營(yíng)企業(yè)當(dāng)做研究對(duì)象,具體對(duì)行業(yè)對(duì)企業(yè)研發(fā)影響進(jìn)行了研究,研究結(jié)果表明行業(yè)特征對(duì)研發(fā)的投入有正向或者負(fù)向作用。張杰等根據(jù)已有的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn),那些高科技行業(yè)中的企業(yè)更有意愿進(jìn)行研發(fā)活動(dòng),而對(duì)于那些老產(chǎn)業(yè)舊行業(yè),她們?nèi)狈ψ灾餮邪l(fā)的動(dòng)力。企業(yè)所位于的地區(qū)也是企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度的影響因素,那些經(jīng)濟(jì)發(fā)展早、開放度高的企業(yè)更愿意做研發(fā)的投入。
陳仲?;诂F(xiàn)有的數(shù)據(jù)進(jìn)行了系統(tǒng)的分析,總結(jié)了影響我國(guó)企業(yè)研發(fā)投入的外部因素。他認(rèn)為對(duì)新產(chǎn)品的需求對(duì)企業(yè)研發(fā)投入有著一定的影響,且產(chǎn)業(yè)內(nèi)部固有的競(jìng)爭(zhēng)并未促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入的效用。張建華通過(guò)研究,發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)以及國(guó)外企業(yè)的技術(shù)貿(mào)易行為都會(huì)對(duì)企業(yè)研發(fā)投入產(chǎn)生一定的影響,但是同時(shí)也幫助企業(yè)提升了短期競(jìng)爭(zhēng)力。
2.內(nèi)部影響因素研究
企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)不僅受制于外部因素,同時(shí)也和內(nèi)部因素息息相關(guān)。國(guó)外研究者在研究這方面的時(shí)候首先關(guān)注的是企業(yè)規(guī)模變量,企業(yè)規(guī)模和研發(fā)投入存在什么關(guān)系一直都有爭(zhēng)議。上世紀(jì)中期,經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了企業(yè)規(guī)模大會(huì)極大地促進(jìn)企業(yè)研發(fā)的投入。因?yàn)榇笃髽I(yè)有雄厚的資本支撐,可以負(fù)擔(dān)起高額的研發(fā)成本。規(guī)模大、行業(yè)多是大企業(yè)的基本特點(diǎn),研發(fā)投入可以分散帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。從那個(gè)時(shí)候,國(guó)內(nèi)外學(xué)者都把企業(yè)規(guī)模認(rèn)為是影響企業(yè)研發(fā)的重要因素。
在最開始的研究中,所有的學(xué)者普遍認(rèn)為企業(yè)規(guī)模和研發(fā)投入是成線性的關(guān)系。比如 Scherer做了相關(guān)研究,以研發(fā)人員數(shù)作為研究變量,同時(shí)以銷售收入代表企業(yè)規(guī)模,以此得出了企業(yè)規(guī)模與研發(fā)投入沒(méi)有正向關(guān)系的結(jié)論。不同的產(chǎn)業(yè)之間存在巨大差異,許多大企業(yè)研發(fā)投入反而會(huì)很少。專家Mansfield 認(rèn)為研發(fā)投入與企業(yè)的規(guī)模有負(fù)向作用,并且在隨后的研究中他認(rèn)為規(guī)模大的企業(yè)更加關(guān)注基礎(chǔ)研究,很少用于研發(fā)投入。Soete 在自己的現(xiàn)實(shí)生活中發(fā)現(xiàn)了企業(yè)規(guī)模越大研發(fā)投入是先增大后減少的趨勢(shì),他還發(fā)現(xiàn)在不同的產(chǎn)業(yè)中,兩者的關(guān)系也會(huì)改變。產(chǎn)生上面相關(guān)研究中,兩者不確定關(guān)系結(jié)論的原因有很多,例如涉及的行業(yè)和地區(qū)、樣本數(shù)量以及統(tǒng)計(jì)方法的差異;還有一些原因是沒(méi)有考慮企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況,比如經(jīng)營(yíng)方式、產(chǎn)品的不同。
近年來(lái),國(guó)內(nèi)學(xué)者仍將企業(yè)規(guī)模當(dāng)做研發(fā)投入中重要要素分析,安同良將企業(yè)分成了三類,主要包括小型、中型和大型。大企業(yè)以及小企業(yè)研發(fā)程度深入,但大企業(yè)更具有穩(wěn)定性,而小企業(yè)并不具備持續(xù)研發(fā)的行為,小企業(yè)往往更加青睞應(yīng)用型研究。不過(guò),在現(xiàn)實(shí)情況下,大多數(shù)的其他學(xué)者得到的結(jié)論卻是不同的,張杰等認(rèn)為以銷售收入和固定資產(chǎn)為指標(biāo)的企業(yè)規(guī)模都與研發(fā)投入呈倒U 型。我國(guó)學(xué)者在研究企業(yè)規(guī)模以及研發(fā)投入影響過(guò)程中進(jìn)行了行業(yè)差異分析。張偉杰對(duì)浙江省的制造企業(yè)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查,得出了這一結(jié)論。劉錦英對(duì)光電子企業(yè)進(jìn)行調(diào)查,取得了相同的結(jié)果。
許多的國(guó)內(nèi)外學(xué)者也對(duì)公司治理的研發(fā)投入進(jìn)行了大量的研究。著名學(xué)者任廣乾得出了一個(gè)結(jié)論,即董事會(huì)對(duì)于企業(yè)研發(fā)投入具有顯著的影響,Quebec 董事會(huì)的非獨(dú)立董事部分和研發(fā)有很大的正關(guān)系。劉偉經(jīng)過(guò)一番調(diào)研,發(fā)現(xiàn)了一個(gè)規(guī)律:在高新技術(shù)企業(yè)中,高管持股比例和企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度呈正相關(guān)的關(guān)系。
參考文獻(xiàn):
[1]Akin,M.Innovation and Investment:Nasdaq-Listed Companies of Israel[J].Technology and Investment,2010.
[2]張清宏.對(duì)研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化博弈問(wèn)題的探討[J].財(cái)會(huì)研究,2010(03):08-10.
[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007.
[4]鄒彩芬,黃琪.信息技術(shù)行業(yè)R&D 投入影響因素及其經(jīng)濟(jì)后果分析[J].中國(guó)科技論壇,2013(03):82-88.
[5]蔣衛(wèi)平,劉黛蒂.研發(fā)投入、冗余資源與企業(yè)績(jī)效的關(guān)系研究[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2016(09):57-62.
[6]張繼德,趙亞楠.企業(yè)戰(zhàn)略成本管理在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)狀、問(wèn)題和對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友,2014(26):122-125.
作者簡(jiǎn)介:孫家靖(1991.01- ),男,漢族,山東濟(jì)寧人,濟(jì)寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院,碩士研究生,會(huì)計(jì)專業(yè),研究方向:會(huì)計(jì);朱晨(1993.08- ),女,漢族,江蘇徐州人,濟(jì)寧市技師學(xué)院,碩士研究生,會(huì)計(jì)專業(yè),研究方向:財(cái)務(wù)管理