新時(shí)代我國高職院校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究

摘? 要：內(nèi)部審計(jì)是我國高職院校強(qiáng)化內(nèi)部治理不可或缺的重要手段。隨著新時(shí)代高職院校超常規(guī)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高職院校內(nèi)部治理現(xiàn)代化的作用已經(jīng)明顯不足，存在諸多發(fā)展中問題。因此，高職院校應(yīng)當(dāng)更新內(nèi)部審計(jì)觀念認(rèn)識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力，健全內(nèi)部審計(jì)制度，拓展內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍和職能，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：高職院校;內(nèi)部審計(jì)發(fā)展;內(nèi)部審計(jì)制度;監(jiān)督范圍

中圖分類號(hào)：F239.45;G647? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1671-9255（2021）03-0026-04

經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的相當(dāng)長時(shí)期里，資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與其經(jīng)營管理權(quán)是統(tǒng)一的。當(dāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段，資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與其經(jīng)營管理權(quán)發(fā)生了分離，資源財(cái)產(chǎn)的所有者與其經(jīng)營管理者之間就產(chǎn)生了委托與受托的經(jīng)營管理，資源財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理者承擔(dān)了對資源財(cái)產(chǎn)所有者受托經(jīng)營管理責(zé)任。但由于受法律、時(shí)空和技術(shù)等因素的限制，資源財(cái)產(chǎn)所有者對資源財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理者無法實(shí)施直接監(jiān)督，客觀上需要獨(dú)立的第三方承擔(dān)這種受托經(jīng)營管理責(zé)任的監(jiān)督職責(zé)，這就產(chǎn)生了審計(jì)。審計(jì)監(jiān)督與財(cái)政、稅務(wù)、金融、市場、物價(jià)、統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)等其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有著本質(zhì)的不同。其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督都需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行，其監(jiān)督職能都是在其執(zhí)行具體業(yè)務(wù)管理職能中附帶的“自查”監(jiān)督，而審計(jì)監(jiān)督是由獨(dú)立的第三方專門從事的“他查”監(jiān)督。[1]隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，審計(jì)發(fā)展逐漸派生出國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三大分支。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為各單位強(qiáng)化內(nèi)部治理、保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行不可或缺的重要制度安排。

一、我國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生及其發(fā)展歷程

中華人民共和國成立以后較長時(shí)期，我國實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，國家管理經(jīng)濟(jì)多為行政手段。一直到黨的十一屆三中全會(huì)召開之前，我國沒有實(shí)行審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督的職能由計(jì)劃、財(cái)政等部門代替，監(jiān)督的效果當(dāng)然不合預(yù)期。實(shí)行改革開放，由于需要對外商出資情況進(jìn)行鑒證，需要對外商投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行鑒證，財(cái)政部于1980年恢復(fù)了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)（即民間審計(jì)）。國門打開以后，大量外資涌入我國，大大激活了我國經(jīng)濟(jì)活力，為了加強(qiáng)對政府各部門的預(yù)算資金收支及預(yù)算效

果進(jìn)行監(jiān)督，國務(wù)院于1983年設(shè)立了審計(jì)署，實(shí)行了國家審計(jì)。隨著我國經(jīng)濟(jì)由高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏?jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，為了加強(qiáng)對縣級(jí)以上各級(jí)人民政府各部門履職效能進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，審計(jì)署于1985年決定實(shí)行內(nèi)部審計(jì)[2]，標(biāo)志了中華人民共和國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生，作為國家審計(jì)的有力延伸。至此我國建立健全了“三位一體”審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)全覆蓋。

經(jīng)過改革開放十余年的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)規(guī)模得到了較大的增長，黨的十四大決定我國經(jīng)濟(jì)由有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型為中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，內(nèi)部審計(jì)在各部門、單位內(nèi)部的監(jiān)督地位得到了加強(qiáng)，對各部門、單位內(nèi)部發(fā)生的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督是其常態(tài)化的基本工作。[3]

隨著我國加入世界貿(mào)易組織（WTO）以后，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了“并軌”，得到了廣泛、深度的大發(fā)展。黨的十六大決定緊抓戰(zhàn)略機(jī)遇期，加大加快發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)。內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境發(fā)生變化，我國內(nèi)部審計(jì)的職能得到了適時(shí)拓展，由原來的對各部門、單位內(nèi)部發(fā)生的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督改變?yōu)閷ζ浔O(jiān)督和評(píng)價(jià)兩個(gè)職能[4]，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

黨的十八大以來，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了深刻變化，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)雖然面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，但是黨中央、國務(wù)院研判了世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢，堅(jiān)持改革開放發(fā)展經(jīng)濟(jì)實(shí)力，我國經(jīng)濟(jì)迎來了高質(zhì)量發(fā)展時(shí)期。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，我國內(nèi)部審計(jì)的職能適時(shí)得到了進(jìn)一步拓展，由原來的對各部門、單位內(nèi)部發(fā)生的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)改變?yōu)閷ζ浔O(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議三個(gè)職能[5]，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

由上述中華人民共和國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生及其發(fā)展歷程可以看出，內(nèi)部審計(jì)由于國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)中各部門、單位健康發(fā)展需要應(yīng)運(yùn)而生，但其概念不是一成不變的，而是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，其職能也是不斷拓展的，以不斷適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的需要。

二、我國高職院校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀

近年來，為了貫徹黨中央國務(wù)院文件對新時(shí)代的審計(jì)監(jiān)督工作做到“應(yīng)審盡審”的指示，我國高職院校內(nèi)部審計(jì)工作得到了較快的發(fā)展。但在新時(shí)代中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展現(xiàn)狀與高職院校發(fā)展的客觀要求還不能做到“相輔相成”，存在著諸多發(fā)展問題。

（一）內(nèi)部審計(jì)觀念認(rèn)識(shí)不夠到位

眾所周知，我國高職教育相對于普通高等本科教育發(fā)展歷史不長，規(guī)模不大。高職院校普遍存在對內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)學(xué)校教育改革與發(fā)展中的作用認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為已經(jīng)有了紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督工作，就對內(nèi)部審計(jì)作為高職院校自我約束機(jī)制的重要組成部分不夠重視，將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公，或者與監(jiān)察、組織人事部門合署辦公，不一而足;有的高職院校甚至沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只在財(cái)會(huì)部門指定審計(jì)員，而且其投入的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)常常不足。[6]這種將內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢、監(jiān)察、組織人事工作“混為一談”、與學(xué)校自主辦學(xué)工作“水火不容”，勢必導(dǎo)致高職院校其他方面工作對內(nèi)部審計(jì)工作的“干擾”，勢必直接影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，勢必直接影響內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃的完成，勢必導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得不到有效的執(zhí)行和落實(shí)，從而大大削弱了內(nèi)部審計(jì)工作在高職院校轉(zhuǎn)換管理機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高辦學(xué)質(zhì)量、建立現(xiàn)代教育制度等方面的應(yīng)有作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

隨著高職院校的超常規(guī)發(fā)展，其對內(nèi)部審計(jì)的要求也不斷提高。但是由于歷史和發(fā)展的原因，高職院校內(nèi)部審計(jì)人員不僅數(shù)量配備普遍不足，而且其專業(yè)勝任能力普遍不高。[7]有的高職院校將不懂審計(jì)的富余干部“安置”為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，有的高職院校甚至只配備一名內(nèi)部審計(jì)人員，有的高職院校的內(nèi)部審計(jì)人員只懂職業(yè)教育管理，不具有財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)等方面的專業(yè)背景。高職院校內(nèi)部審計(jì)人員的這種業(yè)務(wù)素質(zhì)狀況勢必會(huì)制約內(nèi)部審計(jì)工作的開展，顯然不能適應(yīng)快速發(fā)展的高職院校教育事業(yè)對內(nèi)部審計(jì)要求的需要，也不能適應(yīng)高職院校內(nèi)部審計(jì)地位的日益提高的需要。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不夠完善

我國高職教育歷史較短，雖然近年來高職院校得到了長足的發(fā)展，但是高職院校普遍存在對內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)學(xué)校教育改革與發(fā)展中的作用認(rèn)識(shí)不夠，觀念淡薄，造成了高職院校對內(nèi)部審計(jì)需求不高，內(nèi)部審計(jì)成了高職院校的“雞肋”。在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督幾乎是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重復(fù)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)制度也是圍繞會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)建立的，且不具有計(jì)劃性，缺乏內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的各階段相關(guān)的業(yè)務(wù)規(guī)程，沒有建立后續(xù)跟蹤審計(jì)方面的制度安排。高職院校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的這種制度建設(shè)狀況，顯然不利于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的日常開展，也不利于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的“規(guī)范操作”，更不利于內(nèi)部審計(jì)效果的高效發(fā)揮。

（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍和職能尚需拓展

由于高職院校內(nèi)部審計(jì)力量配備普遍不足，目前內(nèi)部審計(jì)人員開展的審計(jì)活動(dòng)普遍只涉及對本校及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督，仍然局限于查錯(cuò)糾弊的層次。大多數(shù)高職院校由于缺乏對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍進(jìn)行理論研究和實(shí)踐指導(dǎo)，既沒有將其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍拓展至“內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理”，也沒有將其內(nèi)部審計(jì)的職能拓展至“評(píng)價(jià)、建議”，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以做到合理分配有限的審計(jì)資源，難以突出內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，很難實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部審計(jì)“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”的定位目標(biāo)。

（五）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段亟待創(chuàng)新

目前大多數(shù)高職院校內(nèi)部審計(jì)主要集中在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)。內(nèi)部財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)普遍以監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和合理性為主要目的，以手工操作為主要技術(shù)手段，對高職院校發(fā)生的事業(yè)業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算會(huì)計(jì)要素，以及高職院校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行常規(guī)的監(jiān)督。內(nèi)部財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的手工操作技術(shù)手段雖然在促進(jìn)會(huì)計(jì)核算的科學(xué)、規(guī)范，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，維護(hù)高職院校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)秩序中發(fā)揮了重要作用，但是隨著高職院校持續(xù)發(fā)展，這種基礎(chǔ)性審計(jì)技術(shù)手段已經(jīng)越來越不能滿足內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)效性要求。

（六）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制嚴(yán)重缺失

高職院校內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性、專業(yè)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低取決于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力大小和對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管力度。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力大小取決于內(nèi)部審計(jì)人員是否具有開展內(nèi)部審計(jì)工作必備的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)管理等方面的專業(yè)知識(shí)，以及內(nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況。對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量加以監(jiān)管是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。目前大多數(shù)高職院校還沒有開展對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估工作，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制尚未建立，呈現(xiàn)出一種“無政府”狀況。缺失監(jiān)管的高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“價(jià)值”，嚴(yán)重掣肘了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的步伐。

三、新時(shí)代我國高職院校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的對策

為了使新時(shí)代我國高職院校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與我國高職院校發(fā)展“相得益彰”，高職院校內(nèi)部審計(jì)工作可以采用以下發(fā)展對策。

（一）更新內(nèi)部審計(jì)觀念認(rèn)識(shí)

隨著我國新時(shí)代高職教育不斷發(fā)展，高職院校內(nèi)部審計(jì)對促進(jìn)學(xué)校教育改革與發(fā)展的作用日益突出。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，確保內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃的有效完成，高職院校應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察、組織人事等部門分開設(shè)置，“釋放”其應(yīng)有審計(jì)地位，也應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)編制預(yù)算，且其預(yù)算經(jīng)費(fèi)隨著高職院校總預(yù)算經(jīng)費(fèi)的增大而增加。只有這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)工作免受學(xué)校其他部門和個(gè)人的干擾，有助于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)高效地開展工作，確保內(nèi)部審計(jì)工作有效地執(zhí)行和落實(shí)，從而大大發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在高職院校轉(zhuǎn)換教育機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高辦學(xué)質(zhì)量、建立現(xiàn)代教育制度等方面的應(yīng)有作用。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力

為了順應(yīng)高職院校的超常規(guī)發(fā)展，必須提高內(nèi)部審計(jì)工作的“適應(yīng)性”要求。因此，高職院校應(yīng)當(dāng)配備與其發(fā)展規(guī)模相稱的適量內(nèi)部審計(jì)人員，著力打造一支政治站位高、業(yè)務(wù)素質(zhì)好、工作作風(fēng)過硬的高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，完成日益增長的內(nèi)部審計(jì)工作。高職院校應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的準(zhǔn)入“門檻”，嚴(yán)把內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員“質(zhì)量關(guān)”，擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具有財(cái)稅、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、法律等工作背景;錄用內(nèi)部審計(jì)人員招聘考試時(shí)，不僅要考核必要的申論基礎(chǔ)知識(shí)，而且應(yīng)當(dāng)要考核從事內(nèi)部審計(jì)工作必備的審計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理、法律等方面專業(yè)技能。高職院校也應(yīng)當(dāng)大力支持內(nèi)部審計(jì)人員通過考試獲取內(nèi)部審計(jì)職業(yè)資格，常態(tài)化完善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)教育培訓(xùn)體系，除對內(nèi)部審計(jì)人員開展常規(guī)的政治思想和職業(yè)道德培訓(xùn)外，需要針對內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展通過“線上線下”開展審計(jì)新技能培訓(xùn)，還需要加強(qiáng)與其他高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)交流，分享日常內(nèi)部審計(jì)工作中積累的典型案例，不斷激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)創(chuàng)新性，達(dá)到全方位提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

（三）健全內(nèi)部審計(jì)制度

高職院校內(nèi)部審計(jì)作用的高質(zhì)量發(fā)揮，離不開完善、有效的內(nèi)部審計(jì)制度支撐。高職院校應(yīng)當(dāng)不斷健全內(nèi)部審計(jì)制度，使每項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)都在規(guī)范約束下完成。首先應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段制度，包括規(guī)范其年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制原則、編制過程、編制風(fēng)險(xiǎn)控制等方面制度，規(guī)范項(xiàng)目審計(jì)方案的編制方法、編制過程、編制報(bào)批等方面制度。其次應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段制度，包括審計(jì)項(xiàng)目組的建立，對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制測試，獲取審計(jì)證據(jù)的方法、過程和適當(dāng)性要求，以及審計(jì)工作底稿的編制、審核、整理、歸檔等方面制度。再次應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)終結(jié)階段制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制內(nèi)容、編制過程和分級(jí)復(fù)核等方面制度，更要規(guī)范后續(xù)跟蹤審計(jì)方面的制度建設(shè)。高職院校只有健全了內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)效果的高效發(fā)揮才有了保障。

（四）拓展內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍和職能

新時(shí)代高職院校教育事業(yè)的健康發(fā)展呼喚著內(nèi)部審計(jì)的“保駕護(hù)航”。高職院校應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍由對高職院校及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、事業(yè)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行事前、事中和事后的查錯(cuò)糾弊拓展至對其“三重一大”決策、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面審計(jì)，以便于高職院校內(nèi)部審計(jì)合理分配有限的審計(jì)資源，突出審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)揮審計(jì)效果。高職院校也應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)的職能由查錯(cuò)糾弊的監(jiān)督拓展至對高職院校及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、事業(yè)活動(dòng)等相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)章制度進(jìn)行測試和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)基建工程、教學(xué)設(shè)備采購、招生就業(yè)，課堂教學(xué)與實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)、教科研、學(xué)生管理、績效工資等方面內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的建議;也可以對內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反學(xué)校規(guī)章制度、給學(xué)校造成損失的職工向本校主要負(fù)責(zé)人提出追究責(zé)任的建議;還可以對內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的遵守校紀(jì)校規(guī)、給學(xué)校教育事業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的職工向本校主要負(fù)責(zé)人提出表彰建議[8]，從而實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部審計(jì)“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”的定位目標(biāo)。

（五）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段

伴隨著新時(shí)代高職院校內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍和職能的不斷拓展，其內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)由傳統(tǒng)的以會(huì)計(jì)賬項(xiàng)為基礎(chǔ)逐漸轉(zhuǎn)換為以內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)。[9]高職院校會(huì)計(jì)信息化的日臻完善為內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)創(chuàng)造了條件。高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，充分利用自行開發(fā)或外購的審計(jì)軟件，運(yùn)用數(shù)據(jù)庫等完成數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)化，利用網(wǎng)絡(luò)對內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析和核查，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)信息共享，開展對重大校企合作、重大中外合作辦學(xué)、重點(diǎn)產(chǎn)學(xué)研等項(xiàng)目審計(jì)。高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)利用智慧校園建設(shè)，加強(qiáng)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，開展對基建工程、教學(xué)設(shè)備采購、招生就業(yè)，課堂教學(xué)與實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)、教科研、學(xué)生管理、績效工資等方面高質(zhì)量審計(jì)。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制

為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫”作用，高職院校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制建設(shè)。首先要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)。高職院校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作制度，規(guī)范高職院校主要負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)限和領(lǐng)導(dǎo)方式。高職院校應(yīng)當(dāng)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和內(nèi)部審計(jì)人員的配備，規(guī)范年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定和審批，規(guī)范重大內(nèi)部審計(jì)問題的界定、整改和處理結(jié)果公布的流程。[10]其次要加大對內(nèi)部審計(jì)工作的支持力度。高職院校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依規(guī)且不受本校其他部門和個(gè)人的干涉開展內(nèi)部審計(jì)工作;同時(shí)，經(jīng)常向職工宣講內(nèi)部審計(jì)工作在高職院校教育事業(yè)發(fā)展中的作用，形成全體職工配合或自愿接受內(nèi)部審計(jì)的氛圍。[11]再次要強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)人員工作的常態(tài)化考核。高職院校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲制度，對在內(nèi)部審計(jì)過程中嚴(yán)格遵守《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，鐵面無私、剛正不阿，取得較好審計(jì)效果的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì);對在內(nèi)部審計(jì)過程中不遵守《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，徇私舞弊、玩忽職守，造成嚴(yán)重審計(jì)后果的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依紀(jì)依規(guī)給予懲處。[12]

總之，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為高職院校自我發(fā)展和自我約束的重要機(jī)制。新時(shí)代高職院校教育事業(yè)發(fā)展越快，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展越重要。在習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想的指引下，高職院校迎來高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略機(jī)遇期。高職院校應(yīng)當(dāng)信心滿滿地加快內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，促進(jìn)高職院校更高建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈成海.審計(jì)獨(dú)立性問題研究[M].北京：中國文史出版社，2013：7-8.

[2]審計(jì)署.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定[Z].審計(jì)署令1985年第1號(hào).1985-12-05.

[3]審計(jì)署.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定[Z].審計(jì)署令1995年第1號(hào).1995-07-14.

[4]審計(jì)署.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定[Z].審計(jì)署令2003年第4號(hào).2003-03-04.

[5]審計(jì)署.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定[Z].審計(jì)署令2018年第11號(hào).2018-01-12.

[6]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2009（1）：33-43.

[7]祝青，吳偉章，唐振達(dá).高校內(nèi)部審計(jì)信息化管理現(xiàn)狀及對策探討[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2015（9）：75-78.

[8]劉國城，王會(huì)金.大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建研究[J].審計(jì)研究，2017（6）：36-41.

[9]孫寶厚.關(guān)于新時(shí)代中國特色社會(huì)主義審計(jì)模式的思考[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2021（1）：11-13.

[10]彭士華.信息化背景下高校數(shù)據(jù)式審計(jì)模式應(yīng)用研究[J].時(shí)代金融，2020（3）：136-137.

[11]蘇娟.內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展中存在的問題及解決對策[J].經(jīng)濟(jì)師，2015（3）：275-276.

[12]教育部.教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定[Z].教育部令2020年第47號(hào).2020-03-20.