企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題與對(duì)策

董芳

由于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)間互相競(jìng)爭(zhēng)的力度越來(lái)越大，在這種經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，如果企業(yè)要提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，就必須要加大自身的管理，將所有的資源統(tǒng)籌規(guī)劃，發(fā)揮最大的力量，這就需要企業(yè)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，加大全面預(yù)算管理，合理分配各部門(mén)的人力資源及物力資源，從而實(shí)現(xiàn)利益最大化，促進(jìn)企業(yè)提升自身競(jìng)爭(zhēng)力。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

（一）沒(méi)有結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

每一家企業(yè)都有自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，或成為行業(yè)第一、或上市、或未來(lái)幾年內(nèi)盈利突破多少，這些戰(zhàn)略目標(biāo)表達(dá)了近幾年企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，因此在制定全面預(yù)算管理的過(guò)程中，企業(yè)需要結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)編制全面預(yù)算，但是很多企業(yè)有一個(gè)通病，那就是注重短期效應(yīng)，忽視企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。制定企業(yè)全面預(yù)算管理是為了企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)服務(wù)，如果忽略這一點(diǎn)，那么制定全面預(yù)算管理的意義也就不復(fù)存在。企業(yè)全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合程度不高，這就造成了企業(yè)雖然能夠在短時(shí)間內(nèi)獲得較好的業(yè)績(jī)，但是對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展與經(jīng)營(yíng)不利，企業(yè)的全面預(yù)算管理需要與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，這樣才能夠在實(shí)現(xiàn)短期經(jīng)營(yíng)效益的同時(shí)促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）缺乏完善的組織結(jié)構(gòu)

專業(yè)完善的組織結(jié)構(gòu)是確保企業(yè)全面預(yù)算管理工作有效開(kāi)展的前提條件，但是很多企業(yè)將企業(yè)全面預(yù)算管理的任務(wù)交給了財(cái)務(wù)部門(mén)，認(rèn)為全面預(yù)算屬于財(cái)務(wù)范疇，也就沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的企業(yè)預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理只是全面預(yù)算管理的一項(xiàng)內(nèi)容，還包含著其他資源的預(yù)算管理，如果只是將全面預(yù)算管理工作交給財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)自然而然的會(huì)將重心放在資金預(yù)算上，對(duì)其他各項(xiàng)資源的預(yù)算也就會(huì)忽略，并且會(huì)在執(zhí)行的過(guò)程中容易與其他部門(mén)產(chǎn)生各種矛盾，缺乏各部門(mén)之間的合作配合，最終出現(xiàn)各種問(wèn)題，也就與企業(yè)全面預(yù)算管理的初衷背道而馳，影響整體管理效果，最終反映到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，不利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

（三）預(yù)算的可操作性不強(qiáng)

預(yù)算的編制是企業(yè)全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)之一，也是制定全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，從而使事中控制與事后反饋能夠有據(jù)可依，但是很多企業(yè)在制定預(yù)算的過(guò)程中缺乏可操作性，甚至在進(jìn)行預(yù)算編制的時(shí)候?qū)⒏黜?xiàng)資源都進(jìn)行理想化壓縮，導(dǎo)致很多支出都被壓縮，嚴(yán)重影響了各部門(mén)的工作積極性，過(guò)分的壓縮預(yù)算會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的降低，這也是因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中沒(méi)有考慮到各種外界因素和市場(chǎng)環(huán)境，在編制預(yù)算的時(shí)候一般會(huì)采用上一年度作為編制基礎(chǔ)，但是市場(chǎng)環(huán)境是在不斷變化的，如果沒(méi)有及時(shí)調(diào)整預(yù)算編制在一定程度上也會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展。不僅如此，很多企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)采用自上而下的編制形式，也就是由上層管理者對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制，但是上層管理層容易與市場(chǎng)環(huán)境脫節(jié)，對(duì)信息的掌握也相對(duì)單一，造成預(yù)算與實(shí)際需求相脫節(jié)，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算管理的有效性，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）重編制，輕執(zhí)行

編制全面預(yù)算管理自然是為了促使企業(yè)的資源能夠合理配置，將有限的資源最大化利用，發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，但是很多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中重視企業(yè)全面預(yù)算管理的編制，在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中就缺乏一定的執(zhí)行力，甚至在執(zhí)行過(guò)程中完全摒棄全面預(yù)算管理，沒(méi)有根據(jù)預(yù)算管理進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，全面預(yù)算管理的實(shí)際意義也就不復(fù)存在，與此同時(shí)，還有一些企業(yè)在編制的時(shí)候過(guò)于復(fù)雜，沒(méi)有考慮企業(yè)的實(shí)際情況，反而不利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并且在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督體系和獎(jiǎng)懲機(jī)制，嚴(yán)格影響了企業(yè)全面預(yù)算管理的真實(shí)效果。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策研究

（一）預(yù)算管理要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

首先企業(yè)的全面預(yù)算管理要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)制定，因?yàn)閼?zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)執(zhí)行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總規(guī)劃，全面預(yù)算管理必須要根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)去制定編制，以戰(zhàn)略目標(biāo)為基本要求，與此同時(shí)在制定全面預(yù)算管理的同時(shí)也要具備戰(zhàn)略思維，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)去制定預(yù)算管理，并且將預(yù)算管理合理的分配落實(shí)，有效分配到各個(gè)部門(mén)，甚至是各個(gè)崗位，使預(yù)算管理成為動(dòng)態(tài)管理，而不是一成不變，因此在制定預(yù)算管理的過(guò)程中，有兩點(diǎn)需要注意，一是要有企業(yè)高層人員參與，二是企業(yè)的執(zhí)行者必須要了解企業(yè)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，由高層管理人員對(duì)預(yù)算編制者進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)解讀，在預(yù)算管理制定者明白公司未來(lái)幾年的發(fā)展規(guī)劃以后再制定全面預(yù)算管理，從而使企業(yè)全面預(yù)算管理高度結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，使各項(xiàng)工作能夠有效開(kāi)展，在獲得短期效益的同時(shí)也能夠促使企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展。

（二）設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算機(jī)構(gòu)

企業(yè)要打破財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)編制預(yù)算管理的固定模式，要結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)，從各部門(mén)抽調(diào)人員組建全面預(yù)算管理組織體系，當(dāng)然主要是以財(cái)務(wù)部門(mén)為主，其他各部門(mén)為輔，明確各部門(mén)的責(zé)任與擔(dān)當(dāng)，確保各個(gè)部門(mén)的人員都能夠參與其中，同時(shí)也要抽調(diào)高層管理人員擔(dān)任預(yù)算管理組織的監(jiān)督者，一來(lái)高層管理人員能夠?qū)⑵髽I(yè)發(fā)展戰(zhàn)略融入到全面預(yù)算管理中去，二來(lái)高層人員能夠確保全面預(yù)算管理組織體系能夠有效運(yùn)行，各部門(mén)互相配合，防止其他部門(mén)出現(xiàn)不配合、推卸責(zé)任的事情出現(xiàn)，從而有效確保全面預(yù)算管理能夠有效開(kāi)展，并保證其權(quán)威性。與此同時(shí)，預(yù)算管理部門(mén)可以結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r調(diào)整管理目標(biāo)，加強(qiáng)各部門(mén)之間的流動(dòng)性，使預(yù)算管理工作能夠根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的不同及時(shí)調(diào)整，確保預(yù)算管理工作的有效性。另外企業(yè)要注意加強(qiáng)預(yù)算管理部門(mén)的培訓(xùn)，強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)，明白自身工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，提高其工作積極性，從而建設(shè)一支現(xiàn)代全面預(yù)算管理組織體系。

（三）結(jié)合外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境科學(xué)編制預(yù)算管理

企業(yè)的全面預(yù)算管理必須要具備實(shí)際意義，要與市場(chǎng)環(huán)境息息相關(guān)，要不然所謂的全面預(yù)算管理只是一紙空文，因此，企業(yè)要結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境科學(xué)編制預(yù)算管理，選擇合適的編制方法。因?yàn)橛行┎块T(mén)的預(yù)算管理編制方法主要是自上而下，這種編制方法就會(huì)導(dǎo)致實(shí)際與編制不符，而管理層與市場(chǎng)接觸相對(duì)較少，編制的預(yù)算管理缺乏一定的科學(xué)性，還有些企業(yè)則是根據(jù)上一年度的預(yù)算編制進(jìn)行調(diào)整，但是市場(chǎng)是在不斷變化的，全面預(yù)算管理不是上一年度的延續(xù)，而是對(duì)新的一年的預(yù)測(cè)與計(jì)劃，如果按照上一年度進(jìn)行改編，企業(yè)不僅缺乏生機(jī)，同時(shí)還缺乏發(fā)展的潛力，因此，編制全面預(yù)算管理一定要結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境科學(xué)制定，調(diào)整編制方法，例如可以采用作業(yè)預(yù)算法，以戰(zhàn)略目標(biāo)為作業(yè)中心，根據(jù)中心制定非增值作業(yè)與增值作業(yè)，將各項(xiàng)資源有效分配到增值作業(yè)中去，提升資源的利用率，同時(shí)也要打破傳統(tǒng)“自上而下”或“自下而上”的預(yù)算編制方法，要上下結(jié)合，分級(jí)編制，使各個(gè)部門(mén)都能參與到全面預(yù)算管理編制中去，集思廣益，確保全面預(yù)算管理是科學(xué)有效的，從而有效提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）提高預(yù)算管理的執(zhí)行力度

好的全面預(yù)算也需要得到有效的落實(shí)，因此，除了科學(xué)的制定以外，還需要有效的監(jiān)督，從而提高預(yù)算管理的執(zhí)行力度，對(duì)此，企業(yè)可以從兩個(gè)方面入手，一是預(yù)算管理部門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督，二是外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要就是抽調(diào)企業(yè)高層管理人員對(duì)預(yù)算管理工作進(jìn)行監(jiān)督，將具體責(zé)任落實(shí)的具體人員，明確其責(zé)任意識(shí)，外部監(jiān)督可以由其他部門(mén)的員工進(jìn)行監(jiān)督，覺(jué)得與實(shí)際不符的可以向上級(jí)反映，從而確保企業(yè)的工作與預(yù)算目標(biāo)相吻合，與此同時(shí)還要有明確的獎(jiǎng)懲制度，將預(yù)算管理部門(mén)員工的考核結(jié)合預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，如果預(yù)算執(zhí)行的較好，就對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，如果預(yù)算與實(shí)際落實(shí)情況差異較大，就進(jìn)行一定的懲罰，強(qiáng)化預(yù)算管理部門(mén)的責(zé)任意識(shí)，使員工能夠權(quán)責(zé)對(duì)等，從而有效調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，進(jìn)而反饋到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)去，使企業(yè)能夠有效利用全面預(yù)算管理，將有限的資源科學(xué)利用，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（作者為青島金鑫商品混凝土有限公司中級(jí)會(huì)計(jì)師）